第二章 会计要素与会计科目.docx
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第二章会计要素与会计科目
第二章会计要素与会计科目
第一节会计要素
一、会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计要素作为反映企业财务状况和经营成果的基本单位，又是会计报表的基本构件。
㈠资产
⒈资产的定义
资产是指由过去的交易或事项所形成的、由企业拥有或控制的，预期给企业带来经济利益的资源。
在这里我们可以把资产的定义看成是三个资产的标准：
①由过去的交易或事项所形成
理解：
如我们在说我们公司拥有一栋办公楼，价值2000万时，描述的是一种状态，而取得办公楼的过程已经结束了，因此是过去的，我们取得的方式无非是两种：
外购的（交易）；自建的（事项）；再如：
我公司发现某一公司盗用我公司的专有技术，把对方告到人民法院，我们有60%的可能性胜诉，获赔2000万元。
虽然我公司胜诉后获赔2000万元，是一种经济利益的流入，但这个事项不是过去发生的而是未来的事项因此不能作为资产确认。
②企业拥有或控制
理解：
企业通过支付代价的方式取得资产，就占有了该资产的所有权，因此是拥有。
但在一些特殊的业务中，我们虽然不占有该资产的使用权，但可以控制该资产，也应该确认为公司资产。
例如：
融资性租赁的固定资产。
融资性租赁的时间非常长，至少占到该资产可使用年限的75%以上，因此该资产75%的经济利益为我们所控制，因此符合控制这一条件，应确认为企业资产。
③预期给企业带来经济利益
理解：
这一点非常重要，企业的持有目的就是为了创造经济利益，不能带来经济利益的就不能确认为企业资产。
如：
仓库里的商品被大火烧毁，没有了经济价值，应该确认为损失，不能继续做为资产。
㈡资产的分类
流动资产①划分标准：
资产的变现能力强弱
②变现时间小于等于1年的是流动资产
资产变现时间大于1年的是非流动资产
非流动资产
㈡负债的定义
负债是指由过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务将会导致经济利益的流出。
这里我们可以将负债的定义分成三个标准来看：
①由过去的交易或事项所形成
理解：
如我们在说我们公司欠对方单位货款1000万未付的时候，只是在描述我们的一种状态时欠对方单位1000万未支付，而购买商品那一时刻已经过去，因此我们强调负债是过去的，是客观存在的。
负债的形成可能是外部交易形成的（如购买商品）；也可能是由内部事项形成的（如：
拖欠职工工资）
②现时义务
理解：
负债是在形成那一刻就已经形成。
如：
购买品未付款，在购买商品那一时刻就形成了负债。
③履行该义务会导致经济利益流出企业
理解：
当我们履行负债时，以货币资金或是实物资产偿还债务，使得企业资产减少，减少资产就意味着未来的经济利益流入减少，可以看成是一种未来经济利益的流出企业。
另外企业还可以用劳务偿还债务，比如：
甲公司是一家装修公司，乙企业是一家建材公司，假设甲公司购买了一批建材未付款，而这时乙公司有需要装修办公室，甲公司可以和乙公司商量，为乙公司提供装修劳务，来抵偿债务。
我们要注意理解的是甲公司其实的放弃了与该劳务有关的经济利益的流入，就相当于经济利益的流出。
㈡负债的分类
流动负债
1以负债的流动性为划分标准
2负债的流动性指的是负债偿还期限的长短
3负债的偿还期限以1年为界限，流动负债的偿还期限≤1年；非流动负债的偿还期限＞1年
非流动负债
㈢所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后的剩余权益，包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润
实收资本：
有限责任公司的注册资本
股本：
股份有限公司的资本本金
资本公积：
包括：
①直接计入所有者权益的利得和损失
②资本溢价（股本溢价）
盈余公积：
企业根据《公司法》的要求提取盈余公积
未分配利润：
企业分配净利润剩下的部分
企业所得税
利润总额
缴纳
盈余公积
现金股利
净利润
税后利润
未分配利润
分配后
4..静态恒等式
资产
债权人
投资人
投入
借入
因此我们可以看出企业的资产来源主要是投资人投入（形成所有者权益）；债权人借入的（形成了负债）
资产=负债+所有者权益
我们可以把负债开成是债权人权益，因此这个等式也可以看成是
资产=债权人权益+所有者权益或是资产=权益
这个等式是静态恒等式因此随着相关要素的变化该等式也不会发生变化
1等式两边的要素同增同减
2等式一边的要素一增一减
㈣收入的定义
收入是指由日常经营活动所形成，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入包括：
主营业务收入：
由企业的主要经营活动所形成例如工业企业产品销售收入、商业企业商品销售收入
其他业务收入：
由企业的附营业务形成的收入例如工业企业原材料销售收入、租赁收入、运输收入等
我们要注意的是这里所讲的收入是狭义收入，仅指企业日常经营活动活动形成的经济利益总流入，不包括企业非日常经营活动形成的经济利益流入。
如：
营业外收入：
由企业非日常经营活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益流入。
例如：
接受捐赠利得。
㈤费用的定义
费用是指由日常经营活动所形成会导致所有者权益减少的经济利益的流出。
费用包括：
直接材料直接用于产品生产的材料投入
生产成本直接人工一线生产工人的工资福利等
生产费用制造费用与产品成产间接相关的费用
（生产车间）
制造费用
管理费用企业为组织生产经营活动而发生的耗费
经营管理费用销售费用企业为促进销售而发生的耗费或是企业专设销售机构而发生的耗费
期间费用（与产品生产不相关）财务费用企业的筹资费用如利息支出等
我们要注意的是这里所讲的费用也强调日常经营活动所形成，非日常经营活动所形成的经济利益的流出不能叫做费用而应叫做损失（营业外支出）：
由非日常经营活动所形成，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益流出。
如：
自然灾害形成的净损失。
㈥利润
营业利润
由日常经营活动形成的利润（收入要素-费用要素后的差额）
利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润
净利润=利润总额-所得税费用
以上三个要素反映的是企业在一定会计期间里收入、费用、利润的变化状况是动态要素构成动态等式：
收入-费用=利润
二、会计要素的计量
企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
㈠会计计量属性及其构成
历史成本
实际成本，取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。
重置成本
现行成本，是指按当前市场条件，重新获得同样一项资产所需支付的现金及现金等价物。
在实务中，盘盈固定资产多用重置成本。
可变现净值
是指在正常的生产经营的过程中，以预计售价减去进一步加工的成本和预计销售费用以及相关税金后的净值
现值
是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币的时间价值的一种计量属性。
公允价值
是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
㈡计量属性应用原则。
基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本法。
采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素的金额能够持续并可靠取得。
第二节会计科目
一、会计科目的概念
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
二、会计科目的分类
㈠会计要素按其归属的会计要素不同分为：
资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
㈡按其提供信息的详细程度及其统御关系可以分为：
总分类科目和明细分类科目
二、会计科目的设置
㈠会计科目的设置原则
⒈合法性原则：
是指为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
⒉相关性原则：
是指会计科目的设置，应为提供有关各方面所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
⒊实用性原则：
是指会计科目的设置应符合自身特点，满足单位实际需要。
㈡常用会计科目
企业常用会计科目表
序号
编码
会计科目名称
序号
编码
会计科目名称
一、资产类
二、债类
1
1001
库存现金
38
2001
短期借款
2
1002
银行存款
39
2101
交易性金融负债
3
1012
其他货币资金
40
2201
流动负债
应付票据
4
1101
交易性金融资产
41
2202
应付账款
5
1121
应收票据
42
2203
预收账款
6
1122
应收账款
43
2211
应付职工薪酬
7
1123
预付账款
44
2221
应交税费
流动资产
8
1131
应收股利
45
2231
应付利息
9
1132
应收利息
46
2232
应付股利
10
1221
其他应收款
47
2241
其他应付款
11
1231
坏账准备
48
2501
长期借款
12
1401
材料采购
49
2502
应付债券
13
1402
在途物资
50
2701
长期应付款
14
1403
原材料
三、所有者权益类
15
1404
材料成本差异
51
4001
实收资本
16
1405
库存商品
52
4002
资本公积
17
1406
发出商品
53
4101
盈余公积
18
1407
商品进销差价
54
4103
本年利润
19
1408
存货
委托加工物资
55
4104
利润分配
20
1411
周转材料
四、成本类
21
1461
融资租赁资产
56
5001
生产成本
22
1471
存货跌价准备
57
5101
制造费用
23
1511
长期股权投资
58
5201
劳务成本
24
1512
长期股权投资减值准备
59
53011
研发支出
非流动资产
25
1531
长期应收款
五、损益类
26
1601
固定资产
60
6001
主营业务收入
27
1602
累计折旧
61
6051
其他业务收入
28
1603
固定资产减值准备
62
6111
投资收益
29
1604
在建工程
63
6301
营业外收入
30
1605
工程物资
64
6401
主营业务成本
31
1606
固定资产清理
65
6402
其他业务成本
32
1701
无形资产
66
6403
营业税金及附加
33
1702
累计摊销
67
6601
销售费用
34
1703
无形资产减值准备
68
6602
管理费用
35
1711
商誉
69
6603
财务费用
36
1801
长期待摊费用
70
6711
营业外支出
37
1901
待处理财产损益
71
6801
所得税费用
科目名称
定义
举例
库存现金
公司存放在保险库里由出纳人员保管的货币资金
硬币、钞票
银行存款
企业存放在银行等其他金融机构的款项
略
其他货币资金
包括：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款。
略
①外埠存款：
企业从事异地经营活动在异地开立的临时存款账户存放的款项
略
②银行汇票存款：
企业为开立银行汇票而存入银行的款项。
略
③银行本票存款：
企业为开立银行本票而存入银行的款项。
略
④信用卡存款：
企业为使用信用卡支付方式而存入银行的备用金
略
⑤信用证保证金：
企业为使用信用证支付方式而存入保证金专户的款项
略
其他货币资金
⑥存出投资款：
企业为进行股票投资而存入的款项
略
应收票据
企业收到的商业汇票：
银行承兑汇票
商业承兑汇票
在企业收到商业汇票的一段时间内企业不能获得款项因此作为应收票据。
交易性金融资产
企业在证券市场取得的近期出售以赚取投资差价的股票、债券、基金等
注意的是作为交易性金融资产而持有的股票、债券和基金必须是取得当时的目的就是为了近期出售而持有，若持有目的是为了长期受益，后改变用途不能叫做交易性金融资产。
（长期股权投资）
应收账款
企业在销售商品提供劳务过程中未收回的款项（赊销款）包括销售过程中销货方向采购方垫付的包装费、与杂费等。
如：
甲企业向乙企业销售商品一批合同约定价款30000元，三个月后收款。
由甲企业送货，甲企业代垫运费2000元。
甲企业应确认的应收账款为32000元。
预付账款
企业按照合同的约定预付给对方单位的货款（定金）
如：
甲企业和乙企业签订一份采购合同，合同约定甲企业购买商品1000件，每件商品100元，预付50%的订金。
应收利息
购买债券而应收取的债权利息
略
应收股利
购买股票而应收取的股票的股利
略
其他应收款
企业除去应收票据、应收账款、应收股利、应收利息以外其他应该收取的款项。
如：
各种赔款包括（保险赔偿、个人赔偿）
代垫职工个人的款项
支付的保证金（押金）
坏账准备
企业估计的应收款项无法得收回的可能性。
第十章详细介绍
材料采购
用于计划成本法下的原材料核算
略
在途物资
在运输途中尚未入库的各种材料和商品
如：
2010年1月31日甲企业向乙企业购入一批商品，价款20000元，款项用银行存款当日支付，并取得发票，但货物于2月2日到库。
根据权责发生制的要求甲企业应该在1月份体现采购业务的发生，但商品未入库，只能体现在在途物资当中。
原材料
单位主要的加工对象，产品的主要组成。
要注意原材料的入账成本包括：
买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选费
材料成本差异
计划成本法下使用
略
库存商品
企业已完成全部生产过程并已验收入库的，合乎标准规格和技术条件的或是可以作为商品对外销售的产品等
注意的是：
库存商品是指持有的目的就是为了销售。
如果持有目的是为了生产经营，后改变目的用于销售不是商品。
如购入一台空调，使用一段时间后出售空调，这属于固定资产的处置问题。
发出商品
商品已经发出单不满足销售确认条件
如：
甲企业向乙企业销售一批商品价款200万元，在发出时甲企业得知乙企业短期流动资金不足很可能无法近期收回货款，但考虑到乙企业一直以来信誉较高，甲企业还是决定将商品出售给乙企业。
但是甲企业在出售商品时就已经知道未来的一段时间内，不能收回款项，就是不能形成经济利益的流入，这并不符合权责发生制下销售收入的确认条件。
虽然商品已经发出，但实质的控制和风险没有发生转移，甲企业应做“发出商品”处理。
商品进销差价
商品流通企业在售价法下核算商品成本时使用
略
委托加工物资
企业委托其他企业加工商品或材料
略
周转材料
包括：
低值易耗品，不能作为固定资产核算的各种用具物品如：
工具，管理用具等
包装物：
为了包装本企业的商品而储备的各种容器
略
融资租赁资产
略
略
存货跌价准备
略
略
长期股权投资
略
长期股权投资核算方法：
权益法和成本法
长期股权投资减值准备
略
略
长期应收款
略
略
固定资产
企业持有用于生产经营、提供劳务或租赁的使用寿命超过一个会计年度的资产。
如：
机器、房屋、交通运输工具等
累计折旧
企业固定资产在使用过程中发生的磨损。
累计折旧是固定资产的备抵科目。
计算方法有：
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
第十章详细介绍
固定资产减值准备
略
略
在建工程
在建造过程中的工程项目
工程建造结束达到可使用状态应转为固定资产
工程物资
为建造在建工程而购入的物资
需要注意的是：
工程物资是在取得时目的就是为了在建工程而取得的。
例如：
甲公司是一家建材批发企业，2010年1月甲公司准备建造一栋办公楼，将仓库里的水泥领用，这时不能做工程物资核算，因为当时取得水泥的时候目的是销售而不是为了建造在建工程，应计入“库存商品”若仓库里的水泥领用完毕，后从市场上购入一批水泥用于在建工程，这时即是“工程物资”
固定资产清理
处置固定资产使用
第十章详细介绍
无形资产
不具备实物形态可辨认的非货币性长期资产
如：
专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权。
累计摊销
累计摊销是用于摊销无形资产
略
无形资产减值准备
略
略
商誉
略
略
长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用
如：
企业支付下两年的报刊费等
待处理财产损益
核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损
第七章详细介绍
短期借款
企业从银行等金融机构借入的短于一年（包含一年）的借款
短期借款的借入主要是为了弥补短期流动资金不足
交易性金融负债
略
略
应付票据
企业在购买商品接受劳务过程中支付的商业汇票
略
应付账款
企业购买商品接受劳务过程中未支付的款项
略
预收账款
企业按照合同的约定收取的购货方的订金
略
应付职工薪酬
企业为接受员工的劳务而支付的各种款项
如：
①工资、奖金、补贴和津贴
②福利费
③社会保险
④住房公积金
⑤工会经费和职工教育经费
⑥辞退福利
应交税费
企业应交纳的各项税金及附加税费
如：
增值税、营业税、消费税、城市建设维护税、教育费附加等
应付利息
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息
略
应付股利
是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。
略
其他应付款
企业除去应付票据、应付账款、应付股额利、应付利息以外的其他应该支付的款项
如：
收到的保证金等（押金）
应付债券
企业发行的长期债券
略
长期借款
企业从银行等金融机构介入的偿还期限在一年以上的款项。
略
长期应付款
1融资租赁固定资产的款项
2具有融资性质的延期付款（付款期限超过1年）
略
实收资本
企业按照章程或合同、协议约定、接受投资者投入企业的资本
略
资本公积
企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。
本书的学习中我们不学习直接计入所有者权益的利得和损失。
盈余公积
企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
包括：
法定盈余公积和任意盈余公积
本年利润
计算净利润
该科目年末时无余额
利润分配
分配净利润
第十章详细介绍
生产成本
企业为产品生产发生的直接耗费
包括：
直接材料、直接人工、制造费用
制造费用
企业为产品生产发生的间接费用
如：
车间的照明电费
劳务成本
为提供劳务而发生的耗费
研发支出
为研发无形资产而发生的耗费
分为研究支出和开发支出
主营业务收入
企业主要经营范围取得的收入
如：
产品销售收入、商品销售收入等
其他业务收入
企业的附营业务取得的收入
如：
工业企业原材料销售收入
投资收益
企业进行股票投资或债券投资应收取的现金股利、债券利息或赚取的投资差价。
第十章详细介绍
营业外收入
企业非日常经营活动形成的直接记入所有者权益的利得
注意营业外收入的特点：
①非日常经营活动形成②不需要支付代价（净收益）如：
接受捐赠利得
主营业务成本
企业主要经营活形成的代价。
第十章详细介绍
其他业务成本
企业为形成其他业务收入支付的代价
如：
销售原材料的买价
营业税金及附加
由日常经营活动形成的税金及附加税费
如：
消费税、营业税、城市建设维护税、教育费附加、资源税
销售费用
企业与销售相关的耗费
包括：
①企业在销售商品过程中发生的费用如：
运费、广告费②企业专设的销售机构发生的耗费
管理费用
企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用
包括：
企业在筹建期间发生额开办费、董事费、和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。
财务费用
企业为筹措资金而发生的耗费
如：
利息支出、银行手续费等
营业外支出
企业发生的非日常经营活动中形成的直接计入当期损益的净损失
如：
捐赠损失、自然灾害损失等
所得税费用
略
略
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