中小企业会计制度设计05054doc.docx
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中小企业会计制度设计05054doc
中小企业会计制度设计-201405054
安徽广播电视大学
本科毕业论文
中小企业会计制度设计问题探讨
所在班级2012春会计本科
学号123*********37
姓名周平
指导教师刘丹丹
中小企业会计制度设计问题探讨
内容提纲：
一、中小企业会计制度设计的概述
二、中小企业会计制度设计的主要内容及存在的问题
（一）中小企业会计制度设计的主要内容
（二）企业会计核算制度设计
（三）会计机构设置和人员配备
（四）会计管理和监督制度的设计
（五）中小企业会计制度存在的问题
（六）中小企业财务会计制度不健全
（七）财务会计基础工作薄弱
（八）会计信息不够真实
（九）管理模式僵化，管理观念陈旧
（十）内部管理混乱
三、健全中小企业会计制度的对策及建议
（一）健全内部会计监督制度会计机构
（二）规范基本会计核算制度
（三）鼓励推动中小企业信息化
（四）加强会计人员继续教育
（五）设置合理的会计岗位
（六）明确财务会计工作目标定位
中小企业会计制度设计问题探讨
学号：
123*********37姓名：
周平
摘要：
中小企业在我国国民经济中的地位举足轻重，已逐渐成为国民经济的主要增长点，而会计制度更是推动中小企业业务发展的重要组成部分。
因此，建立一套健全、合理、完善的会计制度对中小企业的发展是至关重要的。
目前国内中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象较为普遍，严重影响了会计管理职能的发挥，甚至影响了企业的生存与发展。
本文分析了国内现有的中小企业会计制度设计及相关组织架构，并指出当前会计制度设计存在的问题和发展的局限性，根据国内现状提出了完善中小企业会计制度设计的改进措施。
关键词：
中小企业会计制度制度设计
一、中小企业会计制度设计的概述
企业会计制度是指依据统一的会计制度要求，结合本单位的实际情况制度的，适用于本单位生产经营的会计制度。
通常包括了有关会计制度的原则、会计业务核算、有关财务管理，成本核算、财产清查、会计人员交接和会计档案管理等方面的规定。
中小企业是相对于大企业的概念，是指营业收入或资产总额小、职工人数相对较少、管理组织简单、职责分工有限的企业。
我国的中小企业数量众多，而且中小企业对于我国国民经济的发展、补充就业、发展高新技术产业、推动专业化分工等方面均起着不可忽视的作用，是促进我国经济结构调整、国民经济发展和维护社会稳定的重要力量。
但是根据相关资料和对中小企业会计制度建设的研究发现，由于中小企业经营规模不大，组织结构较为简单，有的没有设置会计机构，有的虽然设置了会计机构，但管理层次过于简单，且兼职人员较多等多方面因素使得我国中小企业会计制度建设存在诸多问题。
我国的会计制度主要是以大企业的会计事务为依据进行制定的，但在我国中小企业的总体规模也在国民经济中占有很大比重，这些中小企业各自具有自身的特殊性，我国会计制度对其会计事务方面的约束与管理也不一定面面俱到，甚至不太合理。
很多中小企业由于对会计工作的不重视或考虑到降低成本对会计工作没有太多的要求与管理。
造成会计制度的不健全，会计工作也容易出现混乱。
对企业对国民经济的发展都不同程度造成了影响。
基于中小企业会计制度与会计事务不相适应的现实，迫切需要研究并提出一套合理可行的中小企业会计制度，使之能够满足中小企业的要求，并与经济发展相适应，从而解决会计操作过程中遇到的一系列问题，由此促进我国国民经济健康的快速发展。
二、中小企业会计制度设计的主要内容及存在的问题
（一）中小企业会计制度设计的主要内容
会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。
它应当包括如下内容：
会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。
1、企业会计核算制度设计
企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。
具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。
会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用
的制度必须研究的重要问题不同核算工具作出设计。
（1）、会计机构设置和人员配备
根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：
独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。
到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。
对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。
（2）、会计管理和监督制度的设计
会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。
依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。
二、中小企业会计制度存在的问题
1、中小企业财务会计制度不健全
由于会计制度的不健全使中小企业的财会人员双重受托，他要求财会人员同时维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利益，履行核算控制和监督经营者的双重责任。
这种制度性缺陷往往导致财务会计人员的有心无力，按照我国现行中小企业划分标准，国有中小企业、集体企业、个体企业、乡镇企业、民营企业等均属中小企业之列，他们中的大多数企业所有者与经营者却浑然一体，企业所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。
在大部分情况下，企业所有者自行管理企业，也就是企业不存在委托代理关系。
财务会计人员只接受所有者委托，监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标，确保企业自身利益最大化。
此时却仍要求财务会计工作代表利害关系各方，保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，显然缺乏理论依据，实践证明也是不现实的，这是中小企业财务会计工作的一大弊端。
2、财务会计基础工作薄弱
许多中小企业会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。
一些企业根本不设会计机构，有的企业虽然设有会计机构，但岗位责任不分，会计人员无证上岗现象严重，甚至会计主管人员不具备专业技术资格。
财会制度不健全，缺少内部牵制、稽查等必要的财务管理制度。
财会人员岗位责任不清，核算不规范，办理会计事项时有较大的随意性，收入、成本、利润不实的情况时有发生。
由于基础工作薄弱，导致部分中小企业账目混乱，会计数据失真，财产账实不符。
3、会计信息不够真实
许多中小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化有的企业为了少纳税金或不纳税金，将权责发生制改用收付实现制，推迟确认收入，编制一套企业亏损信息的会计报表给税务机关;有时为了取得信用担保，用权责发生制提前确认收入，编制另一套会计报表给银行和担保机构，披露企业盈利的信息，以便银行和担保机构建立对企业的信心。
很显然，这种以应收应付的权责关系，来确认收入费用归属时期的会计核算原则，已成了许多中小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化的重要手段。
应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。
原因是没有建立严格的赊销制度，缺乏有利的催收措施，应收账款不能兑现形成呆账。
4、管理模式僵化，管理观念陈旧
一方面，中小型企业典型的管理模式所有权和经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必会给企业的财务管理带来负面影响。
中小型企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者几圈现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会
计信息失真等。
企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性。
另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。
有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业中应有的地位和作用另外，存货管理控制薄弱，不少中小企业对原材料、半成品、固定资产管理等的不到位，出了问题无人追究，资源严重浪费。
5、内部管理混乱
中小企业业主与会计存在裙带、亲属关系由于中小企业大多是私营企业，所有经营行为都是自己说了算。
因此，他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人，而这些人由于和业主存在着不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从于业主，不能放开手脚核算。
由于会计监督作用完全丧失，从而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为时有发生。
三、健全中小企业会计制度的建议
1、健全内部会计监督制度会计机构
会计人员要实行内部会计监督，以便监督会计信息的真实性、会计事项的合法性和企业人员的廉洁性。
会计监督制度应符合下列要求:
一是记账与经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应明确，并应相互分离、相互制约;二是重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应有明确的相互监督、相互制约程序;三是财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
2、规范基本会计核算制度
当前，我们国家由于财政公共管理体制的配套改革还没有出台，全面推行以权责发生制作为基础的预算会计改革的条件还没有具备，可以采取循序渐进的方式逐步推进中小企业改革。
采用权责发生制为核算基础所提供的会计报表较为准确，对单位的工作业绩的综合评价也就更客观、更精确。
同时，中小企业需要编制并利用预算作为其财务控制的手段，不采用权责发生制，预算很难奏效。
规范中小企业会计核算制度应注意以下两点:
一是会计科目制度。
中小企业设置会计科目要根据集中统一、政策法规和财经制度，能够全面反映资金运动，有利于组织会计核算和加强单位的经济管理。
二是财务会计报告制度。
为了及时反映一个企业的财务状况，财务会计报告要按期编制和提供。
中小企业应按要求编制相应的会计报表，完善对内会计报表编制的制度，如独资与合伙企业需要编制个人财务报告，股份合作企业需要编制股本状况表、劳动量换算表、分配状况表等。
3、鼓励推动中小企业信息化
鼓励推动中小企业利用计算机网络收集会计所需的信息现在已进入信息时代，经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化，促进了新经济的形成。
在新经济下，网络系统以低廉成本提供了市场、经济、科技、管理等各类信息。
这对中小型企业尤其是相对偏远、后进地区中小型企的财会人员是十分需要的。
因此，有关部门应积极鼓励和推动中小企业利用计算机网络收集信息，督促企业建立健全管理制度，逐步把管理会计工作开展起来。
会计人员可以通过网络收集到国内外有关市场的、经济的、金融的、技术的、管理的、物流的、人才的各类信息，并将整理分析过的信息提供给企业领导、管理人员以及本人工作使用。
还可以在网上了解企业各部门、各岗位的人员完成有关生产、库存、销售的数量指标及各项技术指标情况，并对此进行有效监督;以保障企业规则、任务、指标的完成。
4、加强会计人员继续教育
现在不少企业的会计人员知识陈旧，技术落后，远远不能适应当前形势的需要。
随着我国经济体制改革的深入，财经法规的不断完善，会计改革不断深入，新会计准则和会计制度陆续出台，会计人员接受后续在职教育是十分必要的。
在我国会计人员中有很大一部分
人未系统学习过财会专业知识。
因此必须加强会计业务教育，不断提高财会人员思想的业务素质，使会计人员有扎实的基本功，胜任各项会计核算、管理工作。
5、设置合理的会计岗位
中小企业在设置会计岗位时，应根据自身经营规模，业务量及生产组织和实行集中管理等方面特点，遵循两个原则:
一是精干务实原则。
会计机构和岗位的设置，一方面在保证工作需要的前提下合理配备人员，防止人浮于事。
另一方面，会计手续和工作程序简洁、高效。
各种会计方法、核算手段的采用，应该在准确无误的前提下做到简明易行、降低会计核算成本。
二是内部控制原则。
内部控制制度是一个单位内部因分工不同而产生的相互联系又相互制约的工作制度。
通过对会计业务的双重监督来达到相互稽核、自我防范和内部控制的目的。
6、明确财务会计工作目标定位
在我国，中小企业数目众多，行业地区分布广泛，对国民经济的发展和社会稳定起着举足轻重的作用，要提高国家的竞争力，就必须充分发展中小企业。
鉴于此，从会计发展的角度看，在财政部陆续发布《企业会计制度》、《金融企业会计制度》之后，研究制定中小企业财务会计核算与财务报告规范，以加强中小企业会计管理，就显得日益迫切。
而做好这一系列工作，首先要明确财务会计目标。
中小企业财务会计目标的确定，不仅直接涉及到会计规范的价值取向和会计方法程序的选择，同时也有利于会计目标理论体系的完善。
四、结论
本文简要分析了国内中小企业会计制度设计的现状及其主要内容，并说明了现有的会计制度存在的缺陷，并针对性地提出了多种改进方式。
在国民经济的建设进程中，中小企业作为国民经济不可或缺的重要组成部分，在独立自主、自主经营的过程中，迫切需要根据我国的会计准则，结合自身的实际情况，认真分析研究，建立起适合自身发展、合理可行的会计制度以提高企业管理水平，提高经济效益。
参考文献
1.《浅谈坚强中小企业内部控制》官黎北方经贸，2009
2.《中小企业会计制度设计探究》唐雪梅《工业审计与会计》2010
3.《中小企业会计制度与企业会计制度的差异比较》东北财经大学学报2006
I
中小企业货币资金内部控制存在的问题与对策稿1
封面
作者：
ZHANGJIAN
仅供个人学习，勿做商业用途
中小企业货币资金内部控制存在的问题与对策
摘要：
企业货币资金的内部控制是企业内控的一个重要组成部分，货币资金控制的好坏直接关系到企业的生存、发展、获利。
内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，货币资金失去有效控制是现在中小企业普遍存在的问题，在实际工作中，常由于内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金经管发生失误甚至被贪污或挪用的现象，因此必须建立和完善企业货币资金内部控制制度，提高会计经管水平。
关键词：
货币资金、内部控制，内部控制制度
一、货币资金内部控制的重要性
货币资金是以货币形态存在、企业所有资产中流动的资产，其无可替代的支付能力，它已成为保护国有资产安全的重要目标。
由于货币资金是企业最常见的偿债方式，所以加强货币资金支付的经管控制，对于提高货币资金周转速度和使用效益具有重要意义。
货币资金是企业的血液，企业的启动和发展必须靠足够的资金来解决，如果一个企业没有资金或者是资金不足，再好的计划、工程，都是空想，再好的投资活动都有可能中途搁浅。
因为充足的资金是企业经营活动顺利进行的重要保障之一，起着根本性作用。
企业之所以在运转，完全是因为资金在不停的流动。
资金不足，会使一些经管者无法根据市场的变化积极应变，无法采用那些实际而又有效地方法来用对现实中面临的各种问题，如何筹措、使用、调节、盘活企业资金，使资金在市场经济中保值增值，顺畅循环并对其加强经管，已成为财务工作者面临的一个重要课题。
总之，货币资金是企业进行生产、经营等一系列经济活动中最基本的要素，资金经管贯穿于企业整个生产经营的始末，具有举足轻重的作用，资金经管是财务经管的集中表现。
只有抓住资金经管这个中心，采取行之有效的经管和控制措施，疏通资金流转环节，才能提高企业经济效益。
因此，加强资金的经管及控制具有十分重要的意义。
内部控制制定、执行的科学与否，直接关系到企业能否实现战略目标，内部控制要求单位将近期利益与长远利益结合起来，在单位经营经管中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择；它要求结合自身所处的特定经营、行业和经济环境通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和经管效率；单位通过内部控制保证信息质量真实可靠，这有利于经管层做出科学的决策和对营运活动及业绩的监控并且有利于提升单位的诚信度和公信力维护单位良好的声誉和形象；良好的内部控制，应当为资金权完整提供扎实的制度保障；守法和诚信是单位健康发展的基于内部控制有效地制定和执行将为企业保驾护航。
二、货币资金内部控制存在的问题
货币资金的内部控制是企业为了维护资产完整,保证会计信息和财务活动合理合法,实现经营目标,在企业内部建立的各项制约机制。
货币资金是企业资产的重要组成部分,是其中流动性最强的一种资产,它具有交换和流通的手段,又可以当作财富来储蓄,极具被挪用和侵吞性,因而建立良好的货币资金内部控制制度尤为重要。
中小型企业由于所有权和经营权密切相关,加上规模小、业务收支频繁,会计核算简单,会计人员素质不高,制度不健全,货币资金就可能失去有效控制。
在实际工作中主要表现在以下几个方面：
（一）货币资金收支方面存在的问题
货币资金收支存在的问题主要表现在现金收支业务和银行存款收支业务。
1.现金收支业务方面的问题
（1）更改凭证金额，虚构报账内容。
会计人员利用工作之便，趁机“刮、涂、抹”原始凭证上的金额，贪污相应款项或大量挪用资金。
（2）收款不开任何收据
出纳或收款人利用经手的现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占位己有。
（3）票据联次内容不一致。
出纳或收款人员常常利用职务之便，在开票时利用套写或假复写的方法，如将票据一、二联次分开填写，导致发票联与记账联内容不一致，从而贪污差额款。
（4）销毁票据、盗用发票。
会计或出纳人员销毁现金收入的票据，从而将票款私吞，或用盗取的发票向客户开票，重复收款或报销。
（5）现金收入与支票收入对冲。
出纳或收款人员在收到现金后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票入行，然后把现金收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账，而支票收入的出账凭证不入账，现金则挪用。
出纳或收款人员采取这种张冠李戴的方式，经常一支票未到账为借口一达到挪用现金的目的。
2.银行存款收支业务方面的问题
（1）涂改银行对账单
企业记账人员同时负责银行对账单的领取和银行余额调节表的编制、这就容易出现私自涂改银行对账单的行为，从而侵吞企业资金。
（2）私自提现。
会计或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物品，不留存根、不记账，将所提现金或所购商品、物品据为己有。
（3）私自背书转让、出借支票。
财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。
（4）多头开户、公款私存。
会计人员私自用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末在存入单位账号，将私存期间的利息据为己有，
（二）岗位分离方面存在的问题
在很多企业中，岗位分离方面存在的问题较为严重。
像一人身兼数职、单位会计人员定期轮岗要求几乎没有落实的现象层出不穷。
银行对账单的传递工作都是由出纳一人完成，并且企业的银行存款余额调节表由出纳人员来编制。
甚至有的单位的出纳人员除了担任现金收付、银行存款的存取等本职工作外，同时还兼保管会计凭证、账簿及所有的会计印章等工作；有的会计也收取现金，一个人办理货币资金业务的全过程。
有的单位会计、出纳一人兼。
这就无形给有关人员公款私存、私自放贷款获取利息提供了机会。
（三）授权批准方面存在的问题
在授权批准实施这一方面，大部分企业还是遵守了企业资金收支内容都要经过相关授权部门审核批准的滚定。
这也表明货币资金的审批权限控制在企业经管中受到了重视。
但是还有部分企业并非依靠内部控制来警醒授权审批而是主要依靠“一支笔”进行审批。
特别是在一些中小企业，由于它们机构小，往往是领导一个人说了算。
“一支笔”审批主观随意性，有的就滥批“人情债”，使一些不合理、不合法的开支得到报酬。
还有的是同一笔经济业务，不同的人来报销有不同的结果。
领导权过于集中，弱化了其他人员的审核，甚至有的就形同虚设。
（四）票据印章经管方面存在的问题
大部分企业从形式上看，票据与银行印鉴分置良好。
但是在实际实施中企业常常会出现因贪图工作便利，将印签交给一个人进行操作，即形式上印鉴已分离，但在实际使用印鉴时并没有尽职尽责地对应支付的票据进行严格审查后在盖章，致使携巨款潜逃的现象时有发生。
在支票的经管方面包括领用登记、核销手续、空白支票的使用，空头支票、远期支票的开具与使用的等。
企业在规范控制上符合规范率的都不高，集中体现在采购过程中领用空白支票的使用情况比较严重。
有些单位对购入的票据没有设备查簿登记，直接交由使用部门使用。
使用部门对票据的领、用、存也没有进行严格的经管，致使有关人员受到现金不上交、不入账，出现侵吞公款等不法现象。
如：
身为公司主办会计，不仅不为公司管好资金账目，反而利用职务便利，私吞公司79万元公款用来满足个人私欲。
2010年1月8日，这个胆大的“家贼”邓某被山东省庆云县检察院以职务侵占罪批准逮捕。
邓某，男，45岁，案发前任庆云县某公司财务主管兼主办会计。
自2008年3月至12月期间，邓某利用保管公司财务章、现金支票、总经理私章的便利，先后13次利用公司现金支票从银行支取现金65万元，除部分现金存入其个人银行卡内，其他现金均用于包养情人、出入高档酒店和KTV娱乐场所、购买奢侈物品及日常开销。
为掩盖犯罪事实，邓某于2008年11月份在待摊开办费和在建工程工程中做空账63万余元。
同时，邓某还利用公司客户往其个人开立账户上汇款的便利，私自截留16万元，并在未做账的情况下将其中14万余元用于个人挥霍。
2009年3月6日至9日，公司总经理张先生要求邓某支付某公司30万元原料款。
邓某见侵吞公司资金的行为将要暴露，便谎称自己从公司挪用了40万元借给朋友。
被公司责成追回借款后，邓于3月14日以追要借款的名义离开公司。
5月6日，邓某与公司失去联系，公司遂向公安机关报案。
2009年11月18日，公安机关对邓某进行网上追逃。
12月1日，邓某在山东省平原县一网吧内被抓获归案。
三、货币资金内部控制出现这些问题的原因
（一）内部控制制度体系不完善
目前，一些单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理。
比如在不相容职务分离原则上，一些单位在编制人员少的情况下，没有增配人员，使得一名财务人员常常身兼数职，容易对货币资金业务的某个环节拥有绝对的处置权。
类似行为得不到有效的监督，就容易造成经管上的漏洞。
（二）单位领导或主管人员滥用职权
部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。
（三）具体业务经办人员素质不高
如果人员安排不当，不具备相应的经管知识和能力以及较高的思想道德品质，也会影响内控制度效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生。
四、货币资金内部控制改进的措施
（一）建立货币资金内部控制制度
1.建立不相容职务岗位分离制度。
不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。
这是中小企业建立相互约束机制的基础。
就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不能由同一人担任，即：
出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等，不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作，应该根据分工原则，尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。
如果企业的确人手有限，也应保证实行钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。
此外，中小企业还应该注意以下几种职务之间的分离：
授权批准职务与执行业务职务，业务经办职务与财产保管职务；财产保管职务与会计记录职务。
2.建立授权审批制度，各司其职，杜绝一条龙作假的现象。
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