XXXX会计从业资格讲义第二章会计科目会计账户.docx

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XXXX会计从业资格讲义第二章会计科目会计账户

2010会计从业资格考试会计基础辅导讲义2.1

第二章　会计科目和账户

第一节　会计科目概述

一、会计科目

（一）概念

　　会计科目就是对会计对象的具体内容（即会计要素）分门别类进行核算所规定的项目。

（判断）

所以必须在六大会计要素的基础上，进一步将会计所要核算和监督的具体内容进行更加详细的分类，这种分类的项目，在会计上叫做会计科目。

　　原材料与固定资产

　　应付账款与长期借款

　　注意区分会计要素概念与会计科目概念

　　会计要素——对会计对象的分类

　　会计科目——对会计要素的分类

（二）会计科目设置原则

二、会计科目分类

（一）经济内容

　每一个会计科目都反映一定的经济内容，不能相互混淆。

　　要点1：

分为六大类，收入和费用要素同属于损益类，而费用要素的成本内容单分为一类：

成本类（多选）

　　要点2：

能够区分常见的科目属于哪一类（单选）。

　　要点3：

科目名称必须准确无误。

　　【例题1•2007年单选题】下列会计科目，不属于资产类的是（）。

　　A.预付账款　　B.坏账准备　　C.在途物资　　D.递延收益

　　[答案]D

　　[解析]D选项属于负债类。

　　【例题2•2007年多选题】下列不属于成本类会计科目的有（）。

　　A.研发支出　　B.营业外支出　　C.利息支出　　D.所得税费用

　　[答案]BCD

　　【例题3•2008年单选题】下列各项中，不属于损益类科目的是（）。

　　A.公允价值变动损益　　B.财务费用　　C.累计折旧　　D.资产减值损失

　　[答案]C

　　【例题4•多选题】下列属于损益类科目的是（）。

　　A.制造费用　　　　　　　B.生产成本

　　C.主营业务成本　　　　　D.管理费用

　　[答案]CD

　　【例题5•2009年单选题】下列不属于资产类科目的是（）。

　　A.存出保证金　　B.累计摊销　　C.商誉　　D.预收账款

[答案]D 

（二）按提供核算指标的详细程度

1.分类：

一级科目、二级科目和明细科目三级。

例如：

　　应收账款——北京——张三100

——李四200

　　——天津——王五300

——赵六400

　　一级　　　　二级　　明细科目

（1）一级科目也叫总账科目、总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。

（2）二级科目也叫子目，它是介于一级科目和明细科目之间的科目。

一般在总账科目所统驭的明细科目比较多时，才需要设置二级科目。

（3）明细科目是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。

为了详细、具体地反映总账科目的核算内容，在总账科目下一般需要设置明细科目。

明细科目从属于某个总账科目的核算内容，总账科目统驭其所属的全部明细科目。

2.设置

总分类科目：

企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。

（判断）

明细分类科目：

二级科目和明细科目，由会计主体自行确定。

原表述：

除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。

例如：

应交税费——应交增值税（进项税额）

【例题6•2009年多选题】会计科目按其核算详细程度不同，可以分为（）。

A.总分类科目　　B.子目　　C.资产类科目　　D.明细科目

[答案]ABD　　

三、会计科目编号（如：

库存现金：

1001，短期借款：

2001，实收资本4001）

1.总账科目

会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：

“1”代表资产类;

“2”代表负债类;

“4”代表所有者权益类;

“5”代表成本类;

“6”代表损益类。

2.明细科目

对于明细科目的编号，一般可以采用在总账科目编号后加数字的方式。

如“其他货币资金”科目编号为“1012”，它的明细科目“外埠存款”、“银行本票”、“银行汇票”等，就可以分别编为“l01201”，“101202”，“101203”等。

会计科目（总账科目）有了统一编号，各会计主体不要随意改变或打乱重编，在某些会计科目之间留有空号，可供有需要的会计主体增设会计科目之用。

四、会计科目的设置原则

1.合法性：

国家统一会计制度

应收账款不能写成应收货款。

2.相关性：

对外、对内需求

会计科目的设置，应为提供有关各方所需的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。

固定资产—累计折旧

3.实用性：

行业不同，科目设置不同

同时，会计科目的设置既要适应经济业务发展需要，又要保证相对稳定;

既要有统一性，又要有灵活性，在保证提供统一核算指标的前提下，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。

也就是说，会计科目的设置要简明、适用。

【例题7•2006年多选题】会计科目设置的原则包括（）

A.既要适应经济业务发展需要，又要保证相对稳定

B.要简明、适用

C.要保持统一性，不能灵活变通

D.同时满足对外报告的要求和内部经营管理的需要

[答案]ABD

【例题8•2007年判断题】各会计主体可以根据本单位的情况，在保证提供统一核算指标的前提下，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。

（）

[答案]对

2010会计从业资格考试会计基础辅导讲义2.2

第二节　会计账户的概念及其基本结构

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

二、账户的基本结构和内容

（一）基本结构

内容：

（1）账户名称，即会计科目。

（2）日期，即记录经济业务发生的日期。

　　---记账时间

（3）摘要，概括说明经济业务的内容。

　　　---记账依据

（4）凭证号数，表明记录经济业务的依据。

　---会计事项内容

（5）金额增加额、减少额和余额。

　　　　　---金额增减变化结果

（二）账户的4个金额要素

每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。

1.等式

本期增加额是指在一定时期内（月、季、年）记入账户增加金额的合计数，也叫本期增加发生额。

本期减少额是指在一定时期内（月、季、年）记入账户减少金额的合计数，也叫本期减少发生额。

增加额和减少额相抵的差额，形成账户的余额，余额按其表示的时点不同，分为期初余额和期末余额。

通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余额。

本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额

1000+5000-4000=2000

1000+5000=4000+2000

2000-1000=5000-4000

三、账户与会计科目的联系和区别

（一）会计科目和账户的联系

（1）分类对象同一，因而它们反映的经济内容是一致的。

（2）设置原则一致，会计科目一经制定，账户设置就必须遵循会计科目所作的规范。

（二）会计科目与账户的区别

（1）从时间上看，会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容作出的分类规范，而账户则是在经济活动发生以后对其作出的分类记录。

（2）从分类上看，会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类。

（3）从设置上看，会计科目是由国家有关部门统一规定的，具有统一性;账户则是企业、事业、行政等单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。

【例题9•2006年多选题】有关会计科目和账户的联系与区别叙述正确的是（）

A.分类对象一致

B.设置原则相同

C.账户在经济活动之前，对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范，而科目则在经济活动之后对其做出分类记录。

D.账户主要按经济内容分类，而会计科目在经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类。

[答案]AB

【例题10•判断题】会计科目不能记录经济业务的增减变化及其结果。

（）

[答案]对

2010会计从业资格考试会计基础辅导讲义2.3

第三节　账户的分类

一、账户分类的意义

对账户进行分类是为了解账户之间的联系和区别，以及各个账户在账户体系中的地位和作用。

账户之间在内容上相互排斥，不能共容。

原材料、固定资产-------特性

资产类-------共性

二、账户分类的标志

（一）账户按其经济内容分类

1.资产类账户-----按照流动性的不同分为两类

（1）反映流动资产的账户，如

“库存现金”、“银行存款”------货币

“原材料”、“库存商品”　------存货

“交易性金融资产”　　　　------短期投资

“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、等账户------债权

（2）反映非流动资产的账户，如

“持有至到期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户。

2.负债类账户----按照流动性不同分为两类

（1）反映流动负债的账户，如

“短期借款”、---银行

“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、　---企业

“应付职工薪酬”、　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　---职工

“应交税费”、　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　---国家

“应付股利”等账户。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　---投资人

（2）反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”等账户。

3.所有者权益类账户-----按照资金来源构成分为两类

（1）反映所有者原始投资的账户，如

“实收资本”、“资本公积”账户。

用来反映各方投资者对企业投入的原始资本总额。

（2）反映经营积累的账户，如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。

4.共同类账户---银行资金、金融企业

5.成本类账户

生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出。

（1）供应过程中用来归集购入材料的买价和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。

（2）生产过程中用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“制造费用”和“生产成本”等账户。

（3）固定资产购建过程中用来归集购建过程中的费用支出，计算固定资产实际购建成本的账户，如“在建工程”账户。

6.损益类账户---其与损益组成内容的关系分为三类

（1）反映营业收入和营业外收入的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”和“营业外收入”账户。

（2）反映营业成本和营业外支出的账户，如“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”等账户。

（3）反映所得税的账户，如“所得税费用”账户。

注意：

双重性质账户：

类别不唯一

应付账款：

不设预付账款账户，可借可贷

应收账款：

不设预收账款账户，可借可贷

【例题11•多选题】账户按经济内容分类，下列属于成本类账户的是（）

A.生产成本　　B.主营业务成本　　C.制造费用　　D.销售费用

[答案]AC

【例题12•单选题】账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（）

A.生产成本　　B.未分配利润　　C.本年利润　　D.所得税费用

　[答案]D

【例题13•单选题】不能结转入“本年利润”账户借方的是（）

A.生产成本　　B.主营业务成本　　C.管理费用　　D.财务费用

[答案]A

【例题14•2009年多选题】下列各项中，不属于损益类账户的是（）

A.实收资本　　B.利润分配　　C.制造费用　　D.主营业务收入

[答案]ABC

【例题15•2009年多选题】下列各类负债项目中，属于非流动负债的有（）

A.长期借款　　B.递延所得税负债　　C.应付债券　　D.长期应付款

[答案]ABCD

【例题16•2009年判断题】流动负债是指将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。

（）

[答案]对

（二）账户按其用途和结构分类----10类账户

账户的用途是指设置和运用账户的目的;

账户的结构即账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的含义，它是对经济内容分类的补充。

1.盘存账户

盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。

（1）属于盘存账户的有“库存现金”、“银行存款”、“持有至到期投资”、“原材料”、“库存商品”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等。

（2）特点：

a.盘存账户一般都可以通过财产清查的方法，如实地盘点和询证核对等确定其实有数额，并将实有数和账存数进行核对，以查明账实是否相符以及管理中存在的问题。

b.盘存账户中除“库存现金”、“银行存款”、“无形资产”等账户外，均设有明细分类账户，提供实物数量和货币金额两种指标。

【例题17•单选题】下列盘存账户中，设有明细分类账户，提供实物数量和货币金额指标的是（）账户。

A.库存现金　　B.银行存款　　C.无形资产　　D.库存商品

[答案]D

2.跨期摊提账户

跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在几个会计期间进行分配的账户。

为严格划清费用的受益期限，会计上需要设置“长期待摊费用”等跨期摊提账户。

【例题18•2006年单选题】设置跨期摊提账户是为了按照（）记账基础，正确计算各个会计期间的成本和费用。

　A.量入为出　　B.收付实现制　　C.权责发生制　　D.先进先出

[答案]C

【例题19•2006年判断题】长期待摊费用按账户用途与结构分类属于费用账户。

（）[答案]错

3.结算账户---债权、债务结算

按照账户的用途和结构，结算账户又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。

（1）债权结算账户。

主要有“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等。

（2）债务结算账户。

主要有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应付款”等账户。

（3）债权债务结算账户。

不设预收账款、预付账款的情况下：

---应付账款，两付并一付（采购过程后付先付）

---应收账款，两收并一收（销售过程后收先收）

债权债务结算账户的性质必须根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向确定。

【例题20•2008年判断题】债务结算账户的借方登记债务的增加数，贷方登记债务的减少数，期末余额在借方。

（）　　[答案]错

4.成本计算账户

成本计算账户是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。

（1）

a.供应过程中用来归集购人材料的买价和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。

b.生产过程中用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“生产成本”等账户。

c.固定资产购建过程中用来归集购建过程中的费用支出，计算固定资产实际购建成本的账户，如“在建工程”账户。

（2）没有制造费用账户

4.暂记账户---设置的过渡性质的账户

（1）费用的集合分配账户。

---“制造费用”账户

（2）财产盘点及清理结果处理账户。

---有“固定资产清理”和“待处理财产损溢”账户。

a.在最终结果处理争议未决前，账户有期末余额，在全部处理后，账户无余额。

b.最终结果的处理方法相同，净收益和净损失转入“损益类”账户。

【例题21•2008年单选题】关于制造费用账户，下列说法中，不正确的是（）

A.按账户经济内容分类，该账户属于成本类账户

B.按账户用途和结构分类，该账户属于成本类账户

C.该账户借方登记制造费用的发生数，贷方登记制造费用的分配数

D.经过分配后，该账户期末没有余额

[答案]B[解析]按账户用途和结构分类，该账户属于暂记账户中费用的集合分配账户。

5.资本账户

主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。

“实收资本”和“资本公积”账户反映投资者的投入资本，“盈余公积”账户反映企业的留存收益，其所有权归属于投资者，故也归属于资本账户。

（本年利润属于财务成果账户，利润分配属于调整账户）

7.收入账户

（1）主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。

（2）由于各项收入和收益都要在期末转入“本年利润”账户，所以这类账户期末一般没有余额。

6.费用账户

费用账户是专门用来核算一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用、损失和支出的账户。

（1）期末转入“本年利润”账户的费用支出数，期末没有余额。

（2）属于费用账户的有“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。

收入账户和费用账户期末都没有余额，其账户的一方归集本期的发生数，另一方将本期归集的数额全部转出。

这类账户具有明显的过渡性质。

7.财务成果账户

财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期内全部经营活动最终成果的账户。

财务成果账户主要为“本年利润”账户。

财务成果账户反映企业在一年内形成的财务成果，年内各月余额表示自年初至计算期末累计实现的利润总额或发生的亏损总额。

年终将账户余额结转至“利润分配”账户后无余额。

8.调整账户

调整账户是为调整某个账户的金额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。

对于某些资产、负债项目，需要设置两个账户，反映两组不同的数据。

以其中的一个账户反映该项目的原始数据，另一个账户反映该基础上的调整数据。

固定资产（被调整账户100万）

累计折旧（调整账户20万）

（1）抵减调整账户。

（资产抵减、权益抵减）

固定资产账面价值=原值（固定资产）一磨损（累计折旧）

应收账款账面价值=总额（应收账款）一可能发生坏账（坏账准备）

被调整账户实际余额=被调整账户余额一抵减调整账户余额

抵减调整账户的余额与被调整账户的余额方向一定相反。

（2）附加调整账户。

被调整账户实际余额=被调整账户余额+附加调整账户余额

附加调整账户的余额与被调整账户的余额方向一定相同。

（3）抵减附加账户。

抵减附加账户是同时具有抵减和附加两种职能的调整账户，依据调整账户的余额方向用来抵减或附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额。

当调整账户的余额与被调整方向相反时，该账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同。

当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用。

其调整方式与附加账户相同。

被调整账户调整账户

原材料（计划成本）1000+材料成本差异（超支）100=实际成本1100（元）

原材料（计划成本）1000-材料成本差异（节约）200=实际成本800（元）

本年利润（净利润）10+利润分配（已分配利润）20=未分配利润30（万）

结论：

（多选）

调整账户不能离开被调整账户独立存在。

有调整账户就一定有被调整账户，它们是相互联系、相互结合在一起的一组账户。

调整账户与被调整账户所反映的经济内容相同。

（三）账户按其统驭关系分类

账户的统驭关系，是指账户之间存在的统驭和从属、控制与被控制的关系。

1.总分类账户，也称总账账户或一级账户。

总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体经济活动内容的总括指标。

总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。

每一个企业都要根据本单位的业务特点和统一制定的账户名称，设置若干总分类账户。

2.明细分类账户

明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户。

（1）大多数总分类账户都需要设置明细分类账户。

（2）明细分类账户应依据企业经济业务的具体内容设置。

（3）明细分类账户的层次。

如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多，为了便于控制，还可增设二级账户。

二级账户是介于总分类账户和明细账户之间的账户。

【例题22•2006年判断题】即使某一总分类账户所属的明细分类账户较多，也不能再增设二级账户。

（）

[答案]错

本章练习题

一、单项选择题

1.下列科目中，属于损益类科目的费用账户有（）

A.“制造费用”　　B.“长期待摊费用”　　C.“劳务成本”　　D.“所得税费用”

[答案]D

2.账户的基本结构是（）。

A.左方登记增加，右方登记减少

B.右方登记增加，左方登记减少

C.哪一方登记增加、哪一方记减少，由所采用的记账方法和记录的经济内容确定

D.哪一方登记增加、哪一方登记减少，由会计人员自行确定

[答案]C

3.假设某账户本期期初余额为5600元，本期期末余额为5700元，本期减少发生额为800元，则该账户本期增加发生额为（）元。

A.900　　B.10500　　C.700　　D.12100

[答案]A

[解析]5600+本期增加发生额-800=5700，则本期增加发生额为900元。

4.某企业某天发生下列经济业务

（1）收到客户欠款l00000元。

（2）向银行借入短期借款50000元。

（3）向银行提取现金100000元，用于购买一批机器设备。

5以银行存款支付广告费用10000元。

试问，这天该企业资产（）。

A.增加90000元　　B.增加260000元　　C.增加40000元　　D.减少60000元

[答案]C

[解析]企业资产总额=50000-10000=40000（元）

6.下列不属于资产类账户的是（）。

A.“应收账款”　　B.“库存商品”　　C.“累计折旧”　　D.“预收账款”

[答案]D

7.下列不属于流动负债类账户的是（）。

A.“应付债券”　　B.“应付票据”　　C.“应付利润”　　D.“应付职工薪酬”

[答案]A

8.简单会计分录涉及账户方向的是（）。

A.一借多贷　　B.一借一贷　　C.多借一贷　　D.多借多贷

[答案]B

二、多项选择题

1.会计科目的意义是（）。

A.它是复式记账的基础　　B.它是编制记账凭证的基础

C.为成本计算与财产清查提供前提条件　　D.为编制会计报表提供方便

[答案]ABCD

2.会计账户是（）。

A.根据会计科目在一定结构的账页上开设的户头

B.按照规定的会计科目设置的

C.会计科目的名称

D.等同于会计科目的

[答案]AB

3.会计科目与会计账户的联系是（）。

A.会计科目就是会计账户的名称B.会计科目和会计账户的结构一致

C.会计账户和会计科目反映的经济内容是一致的

D.会计科目具有统一性，会计账户的开设具有灵活性

[答案]AC

4.企业不论采用何种记账方法或何种性质的账户，其基本结构总是相同的。

（）　[答案]错