会计基础.docx

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会计基础

第一章：

会计概述

一、会计的概念及特征

（一）会计的概念

会计是适应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的不断发展而发展。

（二）会计的基本特征

1、会计以货币为主要计量单位

2、会计拥有一系列专门方法。

3、会计具有核算和监督的基本职能。

4、会计的本质就是管理活动。

二、会计的基本职能

（一）会计的核算职能

（二）会计的监督职能

（三）会计的核算与监督职能

三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

会计的对象是指会计所核算和监督的内容，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容也就是会计对象，以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

（二）会计核算的具体内容

1.款项和有价证券的收付。

2.储物有的收发，增减和使用。

3.债权债务的发生和结算。

4.资本的增减。

5.收入、支出、费用、成本的计算

6.财务成果的计算和处理

7.需要办理会计手续进行会计核算的其他事项。

第二节、会计基本假设

一、会计主体

会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位，是会计核算和监督的空间范围，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。

法人可作为会计主体，但是会计主体不一定是法人。

二、持续经营

持续经营是指会计主体可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。

三、会计分期

所谓会计分期，就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告。

会计期间分年度、半年度、季度、月度，按公历确定起讫日期。

四、货币计量

货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。

第三节会计基础

一、会计基础的概念和种类

概念：

会计基础是指会计以什么为标准来确认，计量和报告企业单位的收入和费用，目的是为了更加真实，公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。

分类：

收付实现制，全责发生制。

二、全责发生制

也称应计制或应收应付制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。

优点：

正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用正确确定各期间的财务成果。

三、收付实现制

也称现金制，以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的发生。

优点：

会计记录直观便于根据账簿记录来量入为出，会计处理简便

缺点：

不能正确计算各期损益，（可适用于各级人民政府的财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计）

第二章会计要素

第一节会计要素

一、会计要素的确认

（一）资产

1.资产的定义

资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.资产的分类

按其变现或耗用时间长短，分为流动资产和非流动资产。

流动资产：

库存现金、银行存款、应收账款、存货等。

非流动资产：

长期股权投资、固定资产、无形资产等。

（二）负债

1.负债的定义

负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。

2.负债的分类

负债按其流动性进行分类，可以划分为流动负债和长期负债。

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

2.所有者权益的分类

所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

（四）收入

1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入无关的经济利益的总流入。

2.收入的分类

按其性质的不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

（五）费用

1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的分类

费用按照其与收入的配比关系，可以分为营业成本和期间费用。

营业成本是指销售商品或提供劳务所发生的成本耗费。

期间费用是其发生于本期间配比的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用，另外所得税费用也属于期间费用。

（六）利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.利润的分类

利润按其构成，分为营业利润、利润总额和净利润。

二、会计要素的计量

（一）历史成本

（二）重置成本

（三）可变现净值

（四）现值

（五）公允价值

第二节会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是为了满足会计确认、计量、和报告的需要，根据企业内部管理和外部信息的需要，对会计要素进行分类的项目，是对资金运动进行的第三层次的划分。

会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。

第一，会计科目是复式记账的基础。

第二，会计科目是编制记账凭证的基础。

第三，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件

第四，会计科目为编制会计报表提供了方便。

二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

1.资产类科目

资产类科目按其流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

反映流动资产的科目主要有,库存现金、银行存款、原材料、应收账款、库存商品、预付账款。

反映非流动资产的科目主要有：

长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产。

2.负债类科目

负债类科目按其偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目

流动负债：

短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款、应付股利。

长期负债：

长期借款、应付债券、长期应付款。

3.所有者权益类科目

所有者权益类科目按其形成和性质分为反映资本的项目和反映留存收益的项目。

资本的项目：

实收资本、股本、资本公积

留存收益的项目：

盈余公积、本年利润、利润分配。

4.成本类科目

成本类科目按其不同内容和性质分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。

制造成本：

生产成本、制造费用

劳务成本：

劳务成本科目

成本类科目归属于资本要素。

5.损益类科目

损益类科目按其不同内容可以分为反映收入类的科目和反映费用的科目。

收入类：

主营业收入、其他业务收入、营业外收入

费用：

主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、营业外支出。

（二）按其提供信息的详细程度及其统驭关系分类

1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。

3.总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充说明。

三、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

1.合法性原则：

指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定

2.相关性原则：

指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

3.实用性原则：

指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

第三章会计等式与复式记账

会计等式是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

一．资产=负债+所有者权益

（一）会计恒等式

资产=权益

资产=负债+所有者权益

（二）经济业务对会计恒等式的影响

1.对“资产=权益”等式的影响

（1）资产与权益同时等额增加

（2）资产方等额有增有减，权益不变

（3）资产与权益同时等额减少

（4）权益方等额有增有减，资产不变

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

（1）资产和负债要素同时等额增加

（2）资产和负债要素同时等额减少

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加

（4）资产和所有者权益要素同时等额减少

（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。

二、收入-费用=利润

第二节复式记账

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法特点

1.账户设置完整，具有完善的账户体系

2.对每一笔经济业务都进行反映和记录

3.对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面

4.对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡

三、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

（三）借贷记账法的账户结构

制造型企业的账户实际包括资产、负责、所有者权益、成本、收入和费用六类。

（四）借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等。

对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。

（五）会计科目的对应关系

对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。

通过会计科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。

2.会计分录

概念：

是指对某项经济业务事项表明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。

会计分录应包括以下内容：

1.一组对应的记账符号：

借方和贷方

2.涉及两个或两个以上的会计科目名称

3.借贷双方的相等金额。

（2）会计分录的分类

会计分录按其所涉及会计科目的数量多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录：

一借一贷

复合会计分录：

需在三个或三个以上对应科目中记录其相互金额变化情况的会计分录。

复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。

一借多贷，一贷多借，多借多贷。

不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。

（六）借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡的含义

试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等式关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。

2.试算平衡的分类

（1）发生额试算平衡发。

它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

（2）余额试算平衡。

根据余额时间不同，又分为期初余额平衡月期末余额平衡两种。

四、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

（一）总分类会计科目与明细分类会计科目的关系

1.总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭控制作用

2.明细分类会计科目对总分类会计科目具有补充说明作用

3.总分类会计科目与其所属明细分类会计科目在总金额上应当相等。

（二）总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类会计科目，另一方面也要记入有关总分类会计科目所属明细分类会计科目的方法。

平行登记要点：

1.依据相同：

对于发生的经济业务事项，要依据相同的会计凭证

2.借贷方向相同：

对于每一项经济业务，记入总分类会计科目和其所属明细分类会计科目的方向必须相同。

3.会计期间相同：

对于发生的每一项经济业务，在记入总分类会计和明细分类会计科目的过程中，可以有前有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

4.金额相等：

对于发生的每一项经济业务，记入总分类会计科目的金额必须等于所属明细分类会计科目的金额之和。

第四章会计凭证

第一节会计凭证概述

（一）会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。

（二）会计凭证的种类

按填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证

1.原始凭证

又称单据，原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。

2.记账凭证

又称记账凭证，它是登记账簿的直接依据。

原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础，而记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点。

原始凭证和记账凭证的差别：

（1）原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制。

（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制。

（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。

（4）原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。

二、会计凭证的作用

（一）记录经济业务，提供记账依据

（二）明确经济责任，强化内部控制

（三）监督经济活动，控制经济运行。

第二节原始凭证

（一）按取得的来源不同分类

外来原始凭证和自制原始凭证

1.自制原始凭证

由单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的。

（收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

）

2.外来原始凭证

从其他单位或个人直接取得的原始凭证，（购买材料取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差的车票。

（二）按照格式的不同分类

通用凭证和专用凭证

1.通用凭证

由有关部门统一印刷、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

可以是某一地区、某一行业、也可以是全国通用的。

2.专用凭证

由单位自行印刷、仅在本单位内部使用的原始凭证。

（领料单、报销单、折旧计算表、工资费用分配表等）

二、原始凭证的基本内容

1.原始凭证的名称

2.填制原始凭证的日期

3.凭证的编号

4.接受原始凭证单位名称（抬头人）

5.经济业务内容（含数量、单位、金额等）

6.填制单位签章

7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章

8.填制凭证单位名称或者填制人姓名

9.凭证附件

三、原始凭证的填制要求

（一）填制原始凭证的基本要求

1.记录要真实

2.内容要完整

3.手续要完备

自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章，从外部取得的加盖填制单位公章。

从个人取得必须有填制人员的签名盖章。

4.书写要清楚、规范

5.编号要连续

写坏时应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

6.不得涂改、刮擦、挖补

原始凭证有错误时，由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。

金额有错误只能重开不得在原始凭证上更正。

7.填制要及时

及时填写，按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

（二）自制原始凭证的填制要求

1.一次凭证的填制

一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

所有外来的原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证。

如：

购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证。

2.累计凭证的填制

一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

这类凭证的填制手续时多次进行才能完成的。

（限额领料单

3.汇总凭证的填制

也称原始凭证汇总表，对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

（发出材料汇总表，工资结算表销售日报，差旅费报销单等。

）

（三）外来原始凭证的填制要求

企业与同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。

外来原始凭证一般由税务局等部门统一印刷，或经税务部门批准由经济单位印刷。

在填制时加盖出据凭证单位公章方有效。

对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

四、原始凭证的审核

（一）审核原始凭证的真实性

凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。

（二）原始凭证的合法性

是否违反了国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。

（三）审核原始凭证的合理性

记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

（四）审核原始凭证的完整性

（五）审核原始凭证的正确性

（六）审核原始凭证的及时性

第三节记账凭证

一、记账凭证的种类

（一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证

1.收款凭证

用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。

2.付款凭证

付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

3.转账凭证

用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。

这三种方式便于按经济业务对会计人员进行分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作带来方便，但工作量较大。

适用于规模大。

收付业务较多的单位。

（二）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证

1.复式凭证

也称多项记账凭证，指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。

（有利于检查会计分录的正确性，但在使用中不便于传递汇总，不便于会计岗位上的分工记账。

）

2.单式凭证

也称单项记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

（反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。

）

二、记账凭证的基本内容

1.记账凭证的名称

2.记账凭证的日期

3.记账凭证的编号

4.经济业务事项的内容摘要

5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向

6.经济业务事项的金额

7.记账标记

8.所附呀U那时凭证的张数

9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

三、记账凭证的填制要求

（一）基本要求

1.记账凭证各项内容必须完整

2.记账凭证应连续编号。

3.记账凭证的书写应清楚、规范。

4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制。

但不能将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

6.填制记账凭证时若发生错误应当重新填制

7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（二）收款凭证的填制要求

（三）付款凭证的填制要求

对于涉及现金和银行存款之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证不编制付款凭证。

（四）转账凭证的填制要求

当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。

（五）记账凭证的审核

1、内容是否真实

2、项目是否齐全

3、科目是否正确

4、金额是否正确

5、书写是否正确

此外出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖收讫或付讫的戳记，以避免重收重付。

第四节会计凭证的传递和保管

一．会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

会计凭证的传递一般包括传递程序和传递时间两个方面。

第五章会计账簿

第一节会计账簿概述

一、会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。

各单位应该按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿

设置和登记账簿是编制会计报表的基础是连续会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义

第一、可以记载、储存会计信息

第二、可以分类、汇总会计信息

第三、可以检查、校正会计信息

第四、可以编报、输出会计信息

二、会计账簿的分类

（一）按用途分类

1.序时账簿

又称日记账，这种账簿通常是按照记账凭证编号的先后顺序逐日进行登记的，因此又称为日记账

日记账的特点是序时登记和逐笔登记。

序时账簿通常有两种，一种是用来登记全部经济业务的发生情况的账簿，称为普通日记账；另一种是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿称为特种日记账。

应用比较广泛的是特种日记账

2.分类账簿

分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账号进行登记的账簿。

分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。

分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

序时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌；分类账簿则是按照经验与决策的需要而设置的账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成。

3.备查账户

简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都予等级或等级不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

（例如：

租入固定资产等级簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。

）

备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：

一、登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重文字来表述某项经济业务的发生情况。

（二）按帐页格式分类

账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。

1.两栏式账簿

两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

2.三栏式账簿

设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种

3.多栏式账簿

在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

如多栏式日记账、多栏式明细账。

（收入、费用、成本、利润明细账一般采用这种格式的账簿。

4.数量金额式账簿

数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的事物数量和价值量。

（原材料、库存商品等明细账）

（三）按外型特征分类

1.订本账

启用之前就对已将帐页装订在一起，并对帐页进行了连续编号的账簿。

优点：

能够避免帐页散失和防止抽换帐页

缺点：

不能准确为各账户预留帐页。

适用于总分类账户、现金日记账、银行存款日记账。

2.活页账

账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

（通常是一个会计年度结束之后才将帐页装订、加具封面，并给各帐页连续编号。

优点：

记账时可以根据实际需要，随时将空白帐页装入账簿，或抽去不需用的帐页。

缺点：

管理不善，可能会造成帐页散失或故意抽换帐页。

通常各种明细分类账一般采用活页账形式。

3.卡片账

是将账号所需格式印刷在硬卡上。

我国一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

三、会计账