工业企业会计账务处理流程75478.docx
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工业企业会计账务处理流程75478
工业企业会讣账务处理流程工业企业会讣账务处理流程人采购原材料
借：
原材料
应交税金一应交增值税一进项税额贷：
银行存款
（应付帐款、票据）
借：
生产成本
制造费用
管理费用
贷：
原材料
借：
生产成本
制造费用
管理费用
贷：
应付职工耕酬•工资
借：
生产成本
制造费用
管理费用
贷：
应付职工耕酬靖利费
借：
应付职工耕酬•工资
贷：
银行存款（库存现金）
借：
制造费用
贷：
库存现金
借：
生产成本
贷：
制造费用
借：
生产成本
借：
银行存款（应收帐款、应收票据）
贷：
主营业务收入
应交税金一应交增值税连肖项税额
借：
主营业务成本
贷：
应交税费一城建税
一教育费附加
••地方教育费附加
72、结转厂部费用借，本年利润
贷：
笛理费用
门、发生借款利息
1支出借：
财务费用
贷：
银行存款（库存现金）
2收入借：
银行存款（库存现金）
贷：
财务费用“、结转各项收入借：
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：
本年利润1S、结转齐项费用借，本年利润
贷：
主营业务成本
其他业务支出
主营业务税金及附加
管理费用
营业费用
财务费用
营业外支
76、讣交所得税
借：
所得税费用
贷：
应交税费一应交所得税"、结转所得税
借，本年利润
贷：
所得税费用78、结转净利润
1盈利借，本年利润
贷：
利润分配
2亏损借：
利润分配贷：
本年利润第一章、货币资金及应收款项人现金⑴备用金
1开立备用金借：
英他应收款一备用金
贷：
现金
2报销时补回预崔现金借：
管理费用等
贷：
现金（报销不用备用金科目核算：
）
3撤销或减少备用金时借：
现金
贷：
夷他应收款一备用金⑵现金长短款
1库存现金大于账而值借：
现金
贷：
待处理财产损溢一待处理流动资产损溢査明原因后作如下处理:
借：
待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
贷：
其他应付款一应付现金溢余（签单位或个人）
营业外收入一现金溢余（无法査明原因的）
2库存现金小于账而值借：
待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
贷：
现金査明原因后作如下处理:
借：
英他应收款一应收现金短缺款（％%个人〉艮他应收款一应收保险贴款管理费用一现金短缺（无法査明原因的）贷：
待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
（2）接受摘赠
借：
现金
贷：
待转资产价值接收货币性资产价值
缴纳所得税
借：
待转资产价值接收货币性资产价值
贷：
资本公积•其他资本公积
应交税金•应交所得税
2・银行存款
①企业有确凿证据表明存在银行或幷他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：
营业外支出
贷：
银行存款
3・实他货币资金（外埠存款）
1开立采购专户借：
其他货币资金一外埠存款
贷：
银行存款②用此专款购货借：
物资采购
应交税金•应交增值税（进项税额）
贷：
貝他货币资金一外埠存款
贷：
幷他货币资金一外埠存款4、坏账损失⑴宜接转销法①实际发生损失时借：
管理费用册:
账损失
贷：
应收账款
2重新收回时借：
应收账款
贷：
皆理费用账损失借：
银行存款
贷：
应收账款⑵备抵法①提取坏账准备金时借：
管理费用曲:
账损失
贷：
坏账准备②发生坏账时借：
坏账准备
贷：
应收账款
3重新收回时借：
应收账款
贷：
坏账准备借：
银行存款
贷：
应收账款
5应收票据（见后丿
“、收到银行承兑票据借：
应收票据
贷：
应收账款
A带息商业汇票讣息
借：
应收票据
贷：
财务费用（一般在中期末和年末计息）
e申请贴现
借：
银行存款财务费用（=贴现息•本期计提票据利息〉贷：
应收票据（帐而数）
J）、已贴现票据到期承兑人拒付
（Z）银行划付贴现人银行帐户资金
借：
应收账款•久公司
贷：
银行存款
（2）公司银行帐户资金不足
借：
应收账款•久公司
贷：
银行存款
短期借款（帐户资金不足部分）
&到期托收入帐
借：
银行存款
贷：
应收票据&承兑人到期拒付
借：
应收账款（可计提坏账准备）贷：
应收票据护转让、背书票据（购原料〉借：
原材料（在途物资）应交税金•应交增值税（进项税额）贷：
应收票据b、应收账款“、发生:
借：
应收账款•矩公司（扣除商业折扣额）
贷：
主营业务收入
应交税金一应交增值税（销项税）
A发生现金折扣:
借：
银行存款（入帐总价•现金折扣）
财务费用
贷：
应收账款公司（总价）
7、应收债权出售含追索权丿
借：
银行存款
营业外支岀
Jt他应收款俶计销售退回丿
贷：
应收账款发生销售退回时借：
主营业务收入应交税金一应交增值税伶彳项税额丿
借:
库存商品
贷：
主营业务成本
第二章、存货人原材料
（Z）取得
①发票与材料同时到借：
原材料
应交税金一应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款②发票先到借：
在途物资（含运费）应交税金一应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
3材料已到，月末发票账单未到借：
原材料
贷：
应付账款一暂估应付账款
（2）发出
平时登记数量，月末结转借：
生产成本他建工程愿托加工物资/…
贷：
原材料
2•委托加工物资①发出委托加工物资借：
委托加工物资
贷：
原材料②支付加工费、运杂费、增值税借：
委托加工物资应交税金一应交增值税（进）
贷：
银行存款等
3交纳消费税（见应交税金）
4加工完成收回加工物资借：
原材料（验收入库加工物资+剩余物资）
贷：
委托加工物资
3•包装物
（Z）生产领用，构成产品组成部分
借：
生产成本
贷：
包装物
（2）随产品出售且
借：
营业费用（不单独讣价）瓦他业务支出（单独讣价）
贷：
包装物
（3）包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时借：
其他业务支出（出租）营业费用（出借）
贷：
包装物注：
出租、出借金额较大时可分期摊销②收取押金
借：
银行存款
贷：
夷他应付款
3收取租金借：
银行存款
贷：
应交税金一应交增值税（销项税额〉
加他业务收入
4退还包装物（不管是否报废人借：
其他应付款（按退还包装物比例退回押金）
贷：
银行存款
5损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：
其他应付款俶没收的押金丿
其他业务支出（消费税）
贷：
应交税金一应交增值税（销项税额）
应交税金一应交消费税
其他业务收入（差额部分）
6不能使用而报废时，按尖残料价值借：
原材料
贷：
夷他业务支出（出租）
营业费用（出借）仗戈值以外的，成为真正的费用、支出了丿
⑤摊销（略）
次.五五、分次
《低值易耗品（处理同包装物）
⑴盘盈
1确认借：
原材料
贷：
待处理财产损滥一待处理流动资产损溢②报批转销借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
⑵盘亏或毁损①确认借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
应交税金一增（转出）
2报批转销:
属于自然损耗产生的定额内损耗借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢
禹于收发讣量、核算、管理不善造成的损耗借：
原材料（残料〉
次他应收款（保险、责任人赔款〉冷理费用丿贷：
待处理财产损溢运属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：
原材料（残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
什亍业外支出一非常损失/
贷：
待处理财产损滥注：
待处理财产损溢在结帐前必须将苴转平。
分两种情况:
①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露:
②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露：
如果
苴后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。
补充部分
A投资者投入借：
原材料应交税金•应交增值税（进项税〉
贷：
实收资本（或股本）
e非货币性交易取得
（Z）支付补价
借：
原材料应交税金•应交增值税（进项税）
贷：
原材料（固世资产-无形资产等换出物）
应交税金•应交增值税（销项税）银行存款（支付的补价和相关税费）
（2）收到补价
借：
原材料应交税金•应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）
贷：
原材料（等）
应交税金•应交增值税（销项税〉营业外收入■非货币性交易收益
补价收益=补价卜价/公允价噸而价补价/公允价•应殳税金和教育费附加
J）、债务重组取得
（/）支付补价借：
原材料（应收账款进项税*#价•相关税费）
应交税金•应交增值税（进项税〉
贷：
应收账款
银行存款（=补价♦柑关税费）
（2）收到补价
借：
原材料（应收账款进项税•补价•相关税费〉
银行存款（补价）
贷：
应收账款
银行存款（相关税费）
借：
原材料应交税金•应交增值税（进项税）
贷：
待转资产价值接受捐赠非现金资产准备
银行存款（相关费用）应交税金（税费）
月底:
借：
待转资产价值接受捐赠非现金资产准备贷：
资本公积接受捐赠非现金资产准备
处置后:
借：
资本公积接受捐赠非现金资产准备
贷：
资本公积•其他资本公积
工程领用
应交税金•应交增值税（进项税额转出）
用于职工福利
借：
应付福利费
贷：
原材料
应交税金•应交增值税（进项税额转出）
存货的期末il•价
3、计划成本法
“、付款、发票到达
借：
物资采购（实际成本）应交税金•应交增值税（进项税〉贷：
银行存款（应付账款）6、入库借：
原材料（等〉
贷：
物资采购（il•划成本）
e月底物资采购余额转出
借方（超支）：
借：
材料成本差异
贷：
物资采购
贷方（节约）借：
物资采购
贷：
材料成本差异
计划成本=实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）气I•划价实际成本=包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率=（月初结存差异♦本期差异）/（月初计划成本•本期il划成本）
J）、结转本月材料成本差异
借：
生产成本、制造费用、营业营业费用等
贷：
材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）4、零售价法成本率=（期初存货成本•本期存货成本）/（期初存货售价•本期存货售价）期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入〉•成本率例：
某商品公司采用零售价法，期初存货成本2""元，售价总额3008元。
本期购入存货100000元，售价72""元，本期销售收入"03元，本期销售成本是多
成本率=J20003J00000、/（3800讥0000）=60%
销售成本=/OOOOO'^SO%=80000元
6、毛利率法
销售成本制售收入•毛利例：
某商业公司采用毛利率法，02年6月月初存货248万元，本月购货成本168方元,
销货收入4SS0h元，上月毛利率24%,求6月末成本。
6月销售成本=4SS0^（A24%）=3458万元
$月末成本=2400+1523468=442万元7、委托加工物资委托方:
“、借：
委托加工物资
贷：
原材料
4支付运费、加工费等
借：
委托加工物资应交税金•应交增值税（进项税）
贷：
银行存款（应付账款）
e支付消费税
借：
委托加工物资從［接出售丿
应交税金•应交消费税（收回后继续加工）
贷：
银行存款"蔽付账款丿消费税计税价格=（发出材料金额•加工费）/（打兑率）。
增值税=加工费•税率
j＞、转回借：
原材料0年存商品丿
贷：
委托加工物资
计提跌价准备
借：
皆理费用•讣提的存货低价准备
贷：
存活跌价准备
1・短期投资
1购入借：
短期投资-股票/债券蘇金矩
应收股利、应收利息
贷：
银行存款
其他货币资金注：
收到购入时的现金股利、债券利息借：
银行存款
贷：
应收股利、应收利息②收到持有时期内的股利或利息借：
银行存款砚金
贷：
短期投资一股票/债券％
3转让、出售借：
银行存款
短期投资跌价准备一股/债％份摊部分丿贷：
短期投资一般票/债券%应收股利/应收利息心入应收尚未收回的丿投资收益一出售股/债%（借或贷）4、汁提跌价准备
借：
投资收益川•提短期投资跌价准备
贷：
短期投资跌价准备
2长期股权投资投资
人成本法
（Z）购买
借：
长期股权投资•矩公司
应收股利（已宜告未分派现金股利）
贷：
银行存款
（2）债务人抵偿债务而取得
借：
长期股权投资（帧收账款彳卜价）
银行存款（收到补价）贷：
应收账款
b、支付补价
借：
长期股权投资（的收账款甘卜价〉
贷：
应收账款
银行存款（支付补价）
（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）
G借：
固泄资产淸理
累讣折旧
b、（7）支付补价
贷：
固世资产淸理
银行存款
（2）收到补价
借：
长期股权投资•久公司
银行存款
贷：
固泄资产淸理
营业外收入•非货币性交易收益僅额部分丿
7・2、日常事务
（Z）迅加投资
贷：
银行存款
（2）收到投资年度以前的利润或现金股利
借：
银行存款
贷：
长期股权投资公司
（3）投资年度的利润和现金股利的处理
借：
银行存款
贷：
投资收益•长期股权投资•久公司
【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益锻资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份72）
O我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利♦投资公司持股比例殽资公司投资年度应享有的投资收益佰数时冲减，否则全部作为收益。
KP：
超过应享有收益部分冲减投资成本丿
（4）投资以后的利润或现金股利的处理
【应冲减初始投资成本的金额】-（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利股资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）锻资公司的持股比例资公司已冲减的初始投资成本
O讣算结果＞0时，冲减，＜0时，恢复冲减的初始投资成本信殳多到原冲减数丿
【应确认的投资收益】我资公司当年获得的利润或现金股利•应冲减初始投资成本的金
G恢复以前会讣期间冲减的投资成本
借：
应收般利30000
期股权投资•咒公司2000
贷：
投资收益•股利收入"80
厶继续冲减投资成本
借：
应收股利4S000
贷：
长期股权投资•久公司5000
投资收益•股利收入""0
举例：
公司28』年7月7日以已银行存款购入/公司70%股份，准备长期持有。
投资成本110000
（7）/公司2则年6月8日宣告分派上年度现金股利100000.
取得时:
借：
长期股权投资“公司VOOOO
贷：
银行存款no000
宜告分派股利时:
借：
应收股利W000
贷：
长期股权投资涉公司WOOO
假设：
（2）/公司283年实现净利润GOW.20"年6月8日宣告分派皿?
妙现金股
冲减投资成本额4100000*300000）4）0000、OOO^JO000
借：
应收股利30000
长期股权投资•咒公司W000贷：
投资收益•股利收入40000
假设：
（3）/公司2"3年实现净利润"OOW.20"年6月8日宣告分派"0伙W现金股
冲减投资成本额-If100000^50000}^400000}000=5000
借：
应收股利4S000
贷：
长期股权投资•天公司5000
投资收益•鼓励收入40000
假设：
（4）引用例（3）・/公司20"年实现净利润W0000,2006年4月8日宜告分派
冲减投资成本额*1（J00000^4SO000^30000}・〈4O0000H000O0门*"%•{10000^5000}>7000
借：
应收般利30000
长期股权投资•矩公司7000
贷：
投资收益•股利收入37000
此时长期股权投资-SC公司帐面=110000-10ooasooo・7000=102000
假设:
（5）引用例（3）,/公司20"年实现净利润2"08,2006年4月8日宜告分派
冲减投资成本额*00000^450000^30000}-（400000^200000）}*70%・J10000-S000）
T8
•3S000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复000^5000^16000
借：
应收股利ZOQOO
长期股权投资公司1S000贷：
投资收益•股利收入4S000
此时长期股权投资•久公司帐而-；/（?
00&WooasOOQ^ISOOO^JW000（原投资帐而价值）
注：
至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法
所用科目:
长期股权投资-5C公司（投资成本〉（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）
投资收益•股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销
（Z）借：
长期般权投资•咒公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额
长期股权投资•轧公司（股权投资差额）
贷：
银行存款
做材中分两步做分录丿
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借：
长期股权投资•久公司（投资成本）占被投资公司应享有份额
贷：
资本公积•股权投资准备……投资差额部分
银行存款
4被投资公司实现净损益
〃厳投资公司分派投资以前年度股利
借：
应收股利
贷：
长期股权投资•芝公司（投资成本）
（2）被投资公司实现净利润
借：
长期股权投资•处公司（损益调整）
贷：
投资收益•股权投资收益
（3）被投资公司发生净损失
借：
投资收益•股权投资损失
贷：
长期股权投资•礼公司（损益调整）
加权持股比例曲持般比例•当年持有月份〃2•追加持股比例*当年持有月份〃2
Z9
（4）被投资公司分派利润或现金股利
借：
应收股利
贷：
长期股权投资•苣公司（损益调整）
（6）被投资公司接收捐赠
«＞被投资公司帐务处理（举例：
固定资产〉
贷：
待转资产价值接受捐赠非货币性资产
应交税金（或银行存款）……支付的相关税费
2借：
待转资产价值按受捐赠非货币性资产
贷：
资本公积接受捐赠非现金资产准备
应交税金•应交增值税
3处理借：
资本公积找受捐赠非现金资产准备
贷：
资本公积•其他资本公积
b、投资公司
年）
借：
投资收益•股权投资差额摊销
（〃）被投资公司重大会计差错更正（例：
发现某办公用设备未提折旧）
司确认资本公积•应享有份额
贷：
资本公积•股权投资准备
（6）被投资公司增资扩股
借：
长期股权投资•?
€公司（股权投资准备〉……被投资公司确认
资本公积*应享有份
贷：
资本公积•股权投资准备
（7）被投资公司接受:
Ft他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）
（8）专项拨款转入（同上）
（9）关联交易差价（同上）
（Z0）投资差额摊销（期限：
人合同约定投资期限•按此期限：
2、无规定不超过J0
分录中723代实际金额
G被投资公司
Z）补提折旧
借：
以前年度损益调整
贷：
累计折旧
2）调减应交所得税
借：
应交税金•应交所得税……“广所得税率
贷：
以前年度损益调整
3）减少未分配利润
借：
利润分配•未分配利润
贷：
以前年度损益调整…27・2
4）冲回多提公积金
借：
盈余公积•法;公积金……按调整年度il提比例Y
盈余公积•法定公益金
贷：
利润分配•未分配利润
调整后减少未分配利润（净利润）莎
b、投资公司
Z）损益调整
贷：
长期股权投资•"公司（损益调整）
2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润
借：
利润分配•未分配利润……6
贷：
以前年度损益调整
4）冲回多提公积金
借：
盈余公积$去；^^公积金
祛定公益金
贷：
利润分配•未分配利润……b
调减的未分配利润（净利润）斗
3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）砂
“、出售、处置部分股权（导致采用成本法〉
借：
银行存款
贷：
长期股权投资•.公司（投资成本）
长期股权投资公司（损益调整）投资收益（借或贷，差额部分〉
R、转为成本法
借：
长期股权投资•"公司……成本法投资成本
贷：
长期股权投资•■公司（投资成本）……权益法下帐而余额
长期股权投资公司（损益调整）……权益法下帐而余额
e宣告分派前期现金股利……冲减转为成本法下投资成本
借：
应收股利
贷：
长期股权投资•.公司4、成本法转权益法知［以（迅溯调整后长期股权投资帐面余额朋加投资成本）为基
础确认投资差额］“、取得长期般权投资（成本法）借：
长期股权投资咯公司
贷：
银行存款
A宜告分派投资前现金股利借：
应收股利
贷：
长期股权投资•"公司
e再投资后，追溯调整
【迅加投资前应摊销投资差额】血加投资前确认投资差额/摊销年限•已持有期间……Z
=（成本法初始投资成本•应享有被投资公司份额）/摊销年限•已持
有期间
【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数•所占份额
【成本法改权益法的累□•影响数】■持有期间应确认投资收益妲加投资前应摊销投资差
借：
长期股权投资•.公司（投资成本）f初始投资成本确认的原始投资差额•分派的股利丿
（股权投资差额）■调整前确认的投资差额确认摊销部分
（损益调整）
计影响数〉
J）、追加投资
贷：
银行存款
払以下分录见例题
举例:
“公司2"2年丿月7日已银行存款52080凡购入/公司股票，持股比例占70%,另支付2妙尤相关税费。
（；）282年6月8日/公司宣告分派20"年现金股利，“公司可获得《«»元:
贷：
长期股权投资••公司40000
长期股权投资帐而余额
（2）2"3年7月7日“公司以1800000再次购入/公司25%股权，另支付9000元相
关税费。
持股比例达35%.改用权益法核算。
/公司282年7月7日所有者权益合讣4S00000元，282年实现净利润"008.2003年实现净利润400000.
“与/所得税率均为33%.股权投资差额"年摊销。
“、追溯调整
2"2年投资时产生的投资差额M62000460000X0%=72000
2002年应摊销投资差额“2000W27200
2"2年应确认的投资收益二妙宓*70%=40000
成本法改权益法累计影响数二"炖728=32
借：
长期股权投资4公司（投资成本）4W000=（$22OOa40000-7200）
（股权投资差额）64800二（72000-7200）
4追加投资
e因改用权益法，2如年分派282年利润应转入投资成本（详见书庐7）
借：
长期股权投资/企业（投资成本）40000
贷：
长期股权投资坊企业（损益调整）40000
润减分红］
借：
长期股权投资坊公司（股权投资差额）684000
贷：
长期股权投资d公司（投资成本）684000
新的投资成本=41QQ00^40QQO^1809000-684000^7675000
占所有者权益份额=（4680g400000MOOOOO）T6%=M76000
摊销投资差额
贷：
长期股权投资d公司（股权投资差额〉7S6OOO
283年投资收益
贷：
投资收益•股权投资收益140000
孑、【长期股权投资的账而价值】M长期股权投资科目下
L（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）
八长期债券投资
人债券投资
借：
长期债权投资•债券投资（而值）
（溢价）
（应讣利息〉……投资前确认的利息
（债券费用〉……柑关费用较大
投资收益•长期债券费用摊销……相关费用较小时
贷：
银行存款
长期债权投资•债券投资（折价）
A一次还本付息：
年度终了讣提利息、摊销溢折价
借：
长期债权投资•债券投资（应讣利息）偉加账而价值丿
长期债权投资•债券投资（折价〉
贷：
长期债权投资•债券投资（溢价）（摊销丿
长期债权投资•债券投资（债券费用）f摊销丿投资收益•债券
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