养牛业会计核算.docx
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养牛业会计核算
一、养牛业生物资产核算的概述
现在,民营养牛业和国有养牛业都发展很快,特别是有的大型奶牛和肉牛养殖业一般规模都比较大,现代化程度都比较高,如同大工厂一样,非常壮观。
有的肉牛养殖场被授予“中国绿色农业肉牛养殖示范基地”称号,积极建立、推进和实施绿色养殖,满足人们对安全无公害的畜产品的需求,丰富市场安全畜产品的供应,提高人民群众的生活质量。
从养牛业的资产看,牛是有生命的重要的生物资产,决定养牛场的效益,是养牛场的命根子。
所以,搞好养牛业生物资产的核算相当重要,有很大的意义和作用。
(一)核算对象
通常养牛业的生物资产主要包括奶牛和肉牛,还有使役牛、其他特殊牛等。
这里讲解的养牛业生物资产核算的牛的种类主要指奶牛和肉牛。
为便于管理和核算,要划分养牛业的群别:
(1)“基本牛群”,包括产母牛和种公牛;
(2)“犊牛群”,指出生后到6个月断乳的牛群,又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”,指6个月以上断乳的牛群,又称“6月以上幼牛”,包括育肥牛等。
划分养牛业的群别,要根据生产管理的需要,也可以按生产周期、批次划分养牛业的群别。
养牛业生物资产核算的对象主要指牛的种类(奶牛和肉牛)和群别。
养牛业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的牛奶、犊牛、幼牛等。
(二)科目设置
为了核算养牛业生物资产有关业务,应设置主要科目。
主要科目名称和核算内容如下:
(1)“生产性生物资产”科目
本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。
即“基本牛群”,包括产母牛和种公牛,以及待产的成龄牛的原价。
本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群”和“成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群”,分别牛的生物资产的种类(奶牛和肉牛等)进行明细核算。
也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。
(2)“消耗性生物资产”科目
本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。
即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。
本科目可按牛的消耗性生物资产的种类(奶牛和肉牛等)和群别等进行明细核算。
也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。
(3)“养牛业生产成本”科目
本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本,包括
(1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,由“牛奶”承担的各项生产成本;
(2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,肉用“犊牛”承担的各项生产成本;(3)“幼牛群”的饲养费用,“幼牛群”承担的各项生产成本。
本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。
(三)其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有:
(1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。
(2)生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
(3)消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。
(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。
上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养奶牛为例,讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理,归纳为如下5大类20项业务事例,分别叙述。
非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不再叙述。
本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。
(一)奶牛的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。
例1:
银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。
会计分录如下:
借:
原材料-××饲料
贷:
银行存款
贷:
库存现金
例2:
现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。
会计分录如下:
借:
原材料-××药品
贷:
库存现金
例3:
银行和部分现金支付购入幼牛款,按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼牛群
贷:
银行存款
贷:
库存现金
例4:
银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。
会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本牛群
贷:
银行存款
贷:
库存现金[next]
(二)幼牛饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。
属于养牛共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养牛业生产成本——共同费用”科目核算,借记“养牛业生产成本——共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊。
属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
例5:
养幼牛直接使用的人工,按工资表分配数额计算。
会计分录如下:
借:
养牛业生产成本——幼牛群
贷:
应付职工薪酬
例6:
养幼牛直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。
会计分录如下:
借:
养牛业生产成本——幼牛群
贷:
原材料-××饲料
例7:
养幼牛直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。
会计分录如下:
借:
养牛业生产成本——幼牛群
贷:
原材料-××药品
(三)牛的转群的核算
指牛群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛(幼牛群)的核算。
例8:
“幼牛群”转为基本牛群,先结转“幼牛群”的全部成本,包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼牛群
贷:
养牛业生产成本——幼牛群
例9:
“幼牛群”转为基本牛群,按“幼牛群”的账面价值结转,包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。
会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本牛群
贷:
消耗性生物资产——幼牛群
例10:
淘汰的产母牛(基本牛群)转为育肥牛,按淘汰的基本牛群的账面价值结转。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼牛群(包括育肥牛)
贷:
生产性生物资产——基本牛群
例11:
“犊牛群”转为“幼牛群”,先结转“犊牛群”的全部成本,包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——犊牛群
贷:
养牛业生产成本——基本牛群
例12:
“犊牛群”转为“幼牛群”,按“犊牛群”的账面价值结转。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼牛群
贷:
消耗性生物资产——犊牛群
(四)产母牛(基本牛群)饲养费用的核算
包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛(联产品)承担,不再构成产母牛(基本牛群)的自身价值。
牛奶产品成本,应通过“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。
牛奶和牛犊的联产品成本按规定方法进行分配,本讲解不再详细叙述方法。
例13:
产母牛的饲养费用,按实际消耗数额结转。
会计分录如下:
借:
养牛业生产成本——牛奶
贷:
应付职工薪酬
贷:
原材料-××饲料
贷:
原材料-××药品
贷:
养牛业生产成本——共同费用
例14:
牛奶成品入库,结转牛奶成本。
会计分录如下:
借:
库存商品(产品)——牛奶
贷:
养牛业生产成本——牛奶[next]
(五)牛(生物资产)和牛奶(产品)出售的核算
包括犊牛、幼牛出售,牛奶出售的核算和淘汰产母牛(基本牛群)出售的核算。
幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母牛(基本牛群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。
例15:
幼牛和育肥牛出售的核算,按银行实际收到的金额结算。
会计分录如下:
借:
银行存款
贷:
主营业务收入——幼牛(育肥牛)
例16:
同时,按幼牛(育肥牛)账面价值结转成本。
会计分录如下:
借:
主营业务成本——幼牛(育肥牛)
贷:
消耗性生物资产——幼牛(育肥牛)
例17:
牛奶出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算。
会计分录如下:
借:
银行存款
借:
库存现金
贷:
主营业务收入——牛奶
例18:
同时,按牛奶账面价值结转成本。
会计分录如下:
借:
主营业务成本——牛奶
贷:
库存商品(农产品)——牛奶
例19:
淘汰产母牛(基本牛群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算。
会计分录如下:
借:
银行存款
贷:
主营业务收入——产母牛(基本牛群)
例20:
同时,按产母牛(基本牛群)账面价值结转成本。
会计分录如下:
借:
主营业务成本——产母牛(基本牛群)
贷:
生产性生物资产——基本牛群
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法
根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养牛业生产成本”三个科目账务处理的方法。
其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明。
现在,仍以奶牛为例进行讲解。
(一)“生产性生物资产”科目的账务处理
养牛业生产性生物资产的核算,主要是对“基本牛群”,包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的原价进行核算。
其主要业务核算的账务处理方法如下:
例
(1):
企业外购成龄产母牛,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
和上面(例4)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本牛群
贷:
银行存款
贷:
库存现金
例
(2):
幼牛转为产母牛,应按其账面价值计算。
和上面(例9)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本牛群
贷:
消耗性生物资产——幼牛群
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
例(3):
产母牛淘汰转为育肥牛,按转群时的账面价值计算。
和上面(例10)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
贷:
生产性生物资产——基本牛群
已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
例(4):
待产的成龄牛,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,全部由牛奶(牛犊)产品承担,按实际消耗数额结转,在“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。
和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
养牛业生产成本——牛奶
贷:
应付职工薪酬
贷:
原材料-××饲料
贷:
原材料-××药品
贷:
养牛业生产成本——共同费用
(说明:
会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。
这样处理不符合实际情况,应该纠正。
参见新浪网“朱崇明的博客”中的博文:
《企业会计准则第5号—生物资产》的学习研究)
例(5):
处置生产性生物资产的产母牛(基本牛群),应按实际收到的金额计算。
会计分录如下:
借:
银行存款
借:
营业外支出——处置非流动资产损失(负差额)
贷:
生产性生物资产——基本牛群
或者:
借:
银行存款
贷:
生产性生物资产——基本牛群
贷:
营业外支出——处置非流动资产利得(正差额)
按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
此例(5)属于生产性生物资产的特殊“处置”。
如果产母牛的基本牛群(生产性生物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例19、例20)会计分录属于相同类型。
[next]
(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理
养牛业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼牛群(育肥牛)”进行核算。
其主要业务核算的账务处理方法如下:
例(6):
外购的幼牛和育肥牛(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。
和上面(例3)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
贷:
银行存款、应付账款、应付票据等
例(7):
自行繁殖的幼牛群(育肥牛),应按出售前发生的必要支出计算。
和上面(例8)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
贷:
养牛业生产成本——幼牛群(育肥牛)
(说明:
会计准则附录的主要账务处理规定,自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记本科目(消耗性生物资产),贷记“银行存款”等科目。
这样处理不符合实际情况,应该纠正。
参见新浪网“朱崇明的博客”中的博文:
《企业会计准则第5号—生物资产》的学习研究)
例(8):
产母牛淘汰转为育肥牛,按转群时的账面价值计算。
和上面〔例10、例(3)〕会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
贷:
生产性生物资产——基本牛群
已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
例(9):
育肥牛转为产母牛,应按其账面价值计算。
和上面〔例9、例
(2)〕会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本牛群
贷:
消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
例(10):
生产过程中发生的应归属于幼牛群(育肥牛)等的费用,按应分配的金额计算,和上面(例8)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)等
贷:
养牛业生产成本——幼牛群(育肥牛)
例(11):
出售育肥牛(消耗性生物资产),应按实际收到的金额计算,和上面(例15、例16)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入——育肥牛
例(12):
同时,按其账面余额计算,结转主营业务成本。
会计分录如下:
借:
主营业务成本——育肥牛
贷:
消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
(三)“养牛业生产成本”科目的账务处理
“养牛业生产成本”科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本,即牛奶和牛犊的生产成本;饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本。
分别养牛业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。
其主要业务核算的账务处理方法如下:
例(13):
产母牛和待产成龄母牛(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用,按实际消耗数额计算。
和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
养牛业生产成本——牛奶(基本牛群)
贷:
库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例(14):
生产过程中发生的应由牛奶(产品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物资产)、基本牛群(生产性生物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算。
和上面(例5)关于水、电、汽说明的会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
养牛业生产成本——共同费用
贷:
库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例(15):
期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。
和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
养牛业生产成本——牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛)
贷:
养牛业生产成本——共同费用
例(16):
产母牛(生产性生物资产)所生产(收获—准则语)的牛奶(产品)验收入库时,按其实际成本计算。
和上面(例14)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
库存商品(产品)——牛奶
贷:
养牛业生产成本——牛奶(产品)
以上讲了养牛业有关生物资产和产品的基本核算方法,掌握并透过养牛业的核算方法,可以理解其基本核算原理,依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算,包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养猪业、养羊业等。
业体不相同,分群不一样,产品核算有差异,但是基本核算原理是一致的,可以举一反三,要学会运用基本核算原理解决问题。
最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。
过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性,上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的物价等情况,独创了“以生顶死”的混群核算技术方法,得到黑龙江八一农垦大学权威教授的认可,并在垦区推广,后来国家会计制度也做了介绍。
“以生顶死”的混群核算技术方法,就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算,而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。
各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算,采取“以生顶死”的办法,期末盘点实际数量。
各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价,而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算,作为“在产品”。
并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品―期末在产品)。
这种帐务处理办法,不影响畜牧业分群饲养管理,只是为了简化“畜禽”的核算。
现在,如“畜禽”运用“在产品”科目核算的,应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目,将“在产品”的数额一分为二,成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数,分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。