财务报表各表之间及其与附注的勾稽关系介绍.doc

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财务报表各表之间及其与附注的勾稽关系介绍

    谈报表之前，先谈下自己在学习和实务中的一个感受就：

很多时候可能我们对会计分录非常熟悉，可以说对于一般的人来说，要看懂一个会计分录，不是特别难，难的是编一张报表，特别是高效率的编制一张完整的四大报表和完美的附注，因此，想通过一段时间，结合自己的实际工作经验，跟大家分享一下怎么快速有效的编制这四张报表，编制的时候需要主要什么？

这四张报表及其附注里存在怎么样的逻辑关系？

怎么样在不需要别人复核的情况下，自己发现报表不平，不匹配的地方？

事实上，如果你做报表一味的去记哪些是按总账填写，哪些是按科目余额汇总填，没有任何意义，不了解其本质，今天会了明天又忘记，因此，我建议初学者从报表的勾稽关系入手，伤心的错一次，痛苦的不平一次，然后清晰的用勾稽关系的原理明白一次，一定很会很深刻的。

我希望通过我在实践中的经验，给大家总结一下四大报表和附注间有什么勾稽关系，便于大家更好更快的编制报表及其附注，同时也会我在后面介绍的现金流量表编制方法做一个铺垫，简单说就是，完全在一张excel表里利用资产负债表和利润表一些附注资料编制现金流量表（即以表编表）。

对报表本身的构成和逻辑关系要求非常高，因此我在介绍资产负债表及其利润表编制的时候，可能更多的是站在表内构成，披露要求及其四张表的勾稽关系来说。

1、 资产=负债+所有者权益，

2、 收入-成本费用=利润

3、 现金流入-现金流出=现金净额  这个会律哥相信大家都会，但是您还知道以下的吗？

4、 资产负债表与利润表的勾稽点是未分配利润

5、 现金流量表与资产负债表的勾稽点（就两整个表而言）可以为现金及现金等价物的期末余额与资产负债表的货币资金期末余额，如果不相等找原因，不一定就是错了！

可能是由于现金等价物和受限制的货币资金的存在。

注意这个问题我看见网上是问了很多的，包括我自己曾经也问过这个问题。

在此也做一个回答！

答案是不一定。

详细分析见（职场会律哥新浪博文“什么是受限制的货币资金，受限制的货币资金在现金流量表里怎么体现？

（一）”）

6、 资产负债表与所有者权益变动表的勾稽点可以设置为所有者权益项目下任一个报表科目。

即只要有一个不平，两者就不会平了。

7、 货币资金=现金+银行存款+其他货币资金

8、 资产原值-资产摊销/折旧-资产减值准备=资产账面价值

9、 资产减值损失=本期各项资产计提（转回）之和     ☆

10、所得税费用=递延所得税费用+当期所得税费用              ☆

11、 期末未分配利润=期初（上期期末）账面余额+会计政策变更+前期会计差错+本期增加（本期净利润+其他增加）-本期减少（提取法定盈余公积、分配利润、其他减少，如转增资本）

 10、固定资产的本期折旧额=本期计入管理费用+销售费用+制造费用+在建工程+开发支出（此公式可以推广到生产性生物资产、油气资产）  ☆

12、应交税费附注中所有明细项目的本期增加额-本期应缴增值税增加-本期应交个人所得税增加=营业税金及附加+进入管理费用的税金+当期所得税费用。

（注：

有些财务人员做账时由于有些税费直接通过银行存款，没有通过应交税费核算，我们应该对其还原，不然本期支付的各项税费现金流量表跟附注勾稽不上，比如：

企业财务人员在缴纳营业税时，直接记录借：

营业税金及附加，贷：

货币资金-银行存款，由于没有通过应交税费核算，在实际披露应交税费的时候如果不还原，那么此时缴纳的这个税在应交税费附注披露表里本期支付里就体现不出来，因为完全没有借贷方，借贷方都没有体现，当然不影响余额，不影响损益，如果是在财务软件中录现金流量表，那么现金流量表也不会错，但是与附注勾稽不上，形成瑕疵）☆

13、无形资产本期摊销=本期计入管理费用+销售费用+制造费用+在建工程+开发支出（可资本化）☆

14、长期待摊费用本期摊销=本期计入管理费用+销售费用+制造费用+在建工程+开发支出☆

15、应付职工薪酬本期增加额=本期计入管理费用+销售费用+制造费用+生产成本+在建工程+开发支出（可资本化）（注：

特殊事项同应交税费，如直接通过现金付工资，没有通过应付职工薪酬-工资科目核算，影响发生额，但不影响余额及损益，理由同上12）☆

16、现金变动=负债变动+所有者权益变动-非现金资产变动，所有者权益变动又可以分为净利润引起的变动、所有者投入的资金引起的变动、向所有者的分配引起的变动等。

现金流量表内含恒等式为：

现金变动=经营现金净流量＋投资现金净流量＋筹资现金净流量☆

以下是你必要搞清楚的现金流量表中18个一致性！

 17、现金流量表本年实际数中“取得借款收到的现金”和“偿还债务支付的现金”项目之差与资产负债表长短期借款（包含一年内到期的长期借款）的本年增减金额一致；☆

 18、 支付给职工以及为职工支付的现金与与附注中应付职工薪酬中的本年减少数（注意扣除非货币性支付和应由在建工程承担的职工工资金额）+（应交个人所得税期初减期末金额）一致；☆本条解释参见（代扣代缴个人所得税在现金流量中的列示）

 19、现金流量表补充资料中计提的资产减值准备与“资产减值准备情况表”中各项减值“本年计提数合计”减“本年资产价值回升转回额合计”之差一致；☆

 20、现金流量补充资料中“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”本年数与附注“固定资产”、“油气资产”、“生产性生物资产”披露的本年折旧（折耗）费用计提数一致；☆

21、现金流量表补充资料中“无形资产摊销”本年数与附注“无形资产”披露的“本年摊销数”一致；☆

22、现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：

增加）”本年数与资产资产负债表及附注中待摊费用本年增减一致；☆

23、现金流量表补充资料中“长期待摊费用摊销”本年数与附注“长期待摊费用”披露的“本年摊销金额”一致；☆

24、现金流量表补充资料中“预提费用增加（减：

减少）”本年金额与资产负债表及附注“预提费用”中扣除“预提借款利息”后本年增减金额一致；☆

25、 现金流量表补充资料中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）”本年数与附注“营业外收入、支出”披露的“非流动性资产处置损失与利得”相关项目之差一致；☆

26、 现金流量表补充资料中“固定资产报废损失”与附注“营业外支出”中披露的相关项目金额一致；☆

27、 现金流量表补充资料中“公允价值变动损失（减：

收益）”与利润表中“公允价值变动收益”本年实际数数据一致、符号相反；☆

28、 现金流量表补充资料中“财务费用”金额与“利润表”及附注“财务费用”中披露的“利息支出”扣除“汇兑损益”后的金额一致；☆

29、 现金流量表补充资料中“投资损失（减：

收益）”与利润表及附注“投资收益”中扣除短期投资跌价准备及长期投资减值准备后的金额一致；☆

30、现金流量表补充资料中“递延所得税资产减少（减：

增加）”本年金额与“资产负债表”及附注“递延所得税资产”中披露的“年初数”与“年末数”之差额一致；☆

31、现金流量表补充资料中“递延所得税负债增加（减：

减少）”本年金额与“资产负债表”及附注“递延所得税负债”中披露的“年末数”与“年初数”之差额一致（这个公式的应用要考虑到递延所得税资产和负债的变化是否导致所得税费用的变化，只有导致了所得税费用变化的递延所得税资产和负债的增减才要填列，比如说可供出售金融资产公允价值变化引起的递延所得税负债增加不应该计入）；☆

32、现金流量表补充资料中“存货减少（减：

增加）”与附注“存货”披露的“年末账面余额”减“年初账面余额”的金额一致；☆

 33、 现金流量表补充资料中“经营性应收项目的减少（减：

增加）”与资产负债表中应收项目“年初账面余额”与“年末账面余额”（注意区分是否是经营性的应收和应付）之差额一致；☆

34、 现金流量表补充资料中“经营性应付项目的增加（减：

减少）”与资产负债表中应付项目“年末账面余额”与“年初账面余额”之差额一致；☆

35、非同一控制下收购或处置子公司附注编制注意事项

收购：

固定资产、无形资产、资产减值准备的折旧摊销或坏账的增加，有一部分不是因计提形成，因收购形成大的其他增加。

处置：

现金流量表附表的各项不等于主表相关科目的加减，例如存货的减少，有一部分就是是因处置减少，存货填列时=存货期初-存货期末+处置子公司存货减少

备注：

现金流量表里很多只是构成项目，即不能算是勾稽关系，并且特殊情况的出现，勾稽关系完全被破坏，如果作为勾稽关系列示出来完全没有意义！

相反还会成误导。

因此不在此处列举，但是我会在现金流量表编制的过程中逐一体现。

 以上是会律哥本人在实践过程中，逐步积累和学习来的，希望跟大家分享，能够对初学者有用，在这有以下目的：

   一，报表的编制是最能体现财务人员的水平之一，但是现金流量表的编制可能是绝大多数学习财务的一个拦路虎，因此我先介绍报表本身的勾稽关系，也是鉴于篇幅，如果把整个现金流量表的编制在一篇文章里就能介绍的很清楚的文章，那是不可能的！

在网上可以搜到这样介绍，你看了以后还是不懂！

因为我自己的财会知识完全自学，我能理解学习编制现金流量的痛苦，现在能找到的就是一些公式计算，没有真正的让学习者、同行，理解现金流量表到底存在哪些勾稽关系，到底要怎么编制，出现不平的情况从哪些方面找问题。

    以上带☆号的，是现金流量表必备的勾稽关系，首先，我讨厌公式，但是列出来，只想让大家知道，如果自己的现金流量表不平了，在哪里找原因，这里强调，所有的现金流量里的公式，都不需要记，只要理解就可以，因为这些根本不需要死记硬背，我会在以后的篇幅中，用EXCEL里介绍、推广一种方法，这种方法完全是来自于实务工作，最初是在四大会计师事务所开始使用，现在在我们国内具有H股审计资格的大型事务所及其他们在香港分所的审计人员在用。

有的叫借正贷负法，有的叫相加法，如果一开始就用那种方法的人那么这种方法就是他们的现金流量表编制方法，无所谓取名了。

我为了好记忆和表述，我管它取名叫“矩阵式归零法”。

用了这种方法以后，以上所有的勾稽关系，都不需记了，完全就是一张矩阵式的图片在你的脑海里。

    二，以上的勾稽关系，不仅存在于实务中基于勾稽关系对报表的分析和检验，同时也是上市公司年度报表披露前，会计师事务所的质量控制复核中对报表的重要复核工具，在对报表形式复核中，70%的程序都是复核现金流量表。

因此，与其说财务越来越难了，那么还不如说，财务的价值越来越高了，因为你能做的，别人做不了了。

   三，都说会计人靠三种本事吃饭，一种是技术，一种是艺术，一种是魔术。

我希望你是第三种境界，那就是：

别人明知道是假的，但是就是看不出来——魔术！

如果你能掌握报表本身的勾稽关系，驾驭它，玩弄他，那么你已经慢慢的从技术性向艺术性转变了！