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会计案例

《中级财务会计》案例研讨资料

商学院会计系

2007年1月28日

【案例1】

【案例资料】黎明服饰——透视会计造假

　【案例介绍】沈阳黎明服装股份有限公司1998年12月23日公开发行7000万股社会公众股，1999年1月28日股票上市，股票代码：

600167。

公司主营业务：

服装、服饰、毛纺品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。

上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编造虚假财务数据，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.527亿元，虚增利润总额8679万元，虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的37%和166%，于2001年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出。

【研讨问题】

（1）该公司所反映的会计责任是什么？

（2）会计信息质量应具备哪些要求？

（3）如何理解会计造假？

会计造假的动机何在？

（4）你还能列举出哪些会计造假手段？

（5）怎样处理会计信息的可靠性与相关性的关系？

（6）怎样理解会计名师潘序伦所言“立信，乃会计之本。

没有信用，也就没有会计”；以及前国务院总理朱镕基提出的“不作假账”？

【案例2】

【案例介绍】甬江钢铁公司是一家股份制企业，应届大学毕业生王新到该公司进行毕业实习。

某天，王新在翻阅以往会计凭证时，发现该公司一张记账凭证上的会计分录为：

借：

原材料——生铁                200500

贷：

应收账款——富康汽车有限公司   200500

但是，购进生铁没有发票，也没有收料单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给富康汽车有限公司的收款收据，而富康汽车有限公司并不对外经销生铁。

后来，王新从一位老会计那里了解到真实情况。

原来是该公司以购生铁为名，行购车抵债之实。

富康汽车有限公司因财务困难以一台自产大力牌小轿车抵偿了欠该公司的货款。

看到王新一脸的疑惑，老会计并不以为然，认为这在企业都是正常的，没什么大不了的，并劝王新多学点实际的东西。

【讨论】

（1）甬江钢铁公司的会计处理，违背了会计信息质量的哪些要求？

（2）甬江钢铁公司应怎样纠正发生的差错？

（3）谁应对甬江钢铁公司会计信息的可靠性负责？

（4）分析企业在提供会计信息时，还应该注意哪些问题。

【案例3】

【案例介绍】2007年6月，学习市场营销专业的小张大学毕业，受聘担任一家大型化工企业的销售业务员。

有一次，在与企业化学工程师日常讨论中，得知公司已经研发出了利用回收塑料汽水瓶的生产技术，并申请了专利，该技术的工艺步骤是先把塑料汽水瓶粉研磨成粉末，然后加工成产品。

小张从中看到了机会，他决定创办一家企业，专门用来回收塑料汽水瓶，碾成粉末，然后把它卖给该化工企业。

小张经过一系列的市场调查和可行性论证，他的两个大学同学认为该项投资有一定的发展前途，决定投资于该企业。

于是成立了由其三人组成的股份制企业，其中小张投入10万元，他的两个同学各投入5万元。

由于小张是发起人，所占股份最多，由他出任总经理，其他两位投资者分别出任企业的副经理。

于2007年8月在当地的工商行政管理部门进行了注册，注册资金20万元。

同时聘请了一位会计师。

考虑到成本问题，该企业购买了2台旧粉碎机（每台花去2万元）和一辆旧卡车（花去5万元），另外还买了一台电脑1万元，以备记账之用。

这些共花去100000元。

另外，考虑到业务发展的需要，购买了一个位置非常优越的仓库，但需要200000元才能买下来。

为此，该企业用其中的100000元作为仓库的首期付款，银行同意为他们的仓库提供抵押贷款，为期两年，利率6%。

此外，会计师从考虑会计信息规范化的需要，使企业的会计记录从一开始就走上正轨，建议企业购买一套供中小企业使用的通用会计软件，处理企业的会计与非会计信息。

至此，该企业已经开始正式运转，与当地两家瓶子处理厂签订了合同，并雇用了两名粉碎机工人和一名卡车司机。

到2008年1月，该企业已经向小张原来所在的化工企业按期供货了。

【研讨问题】

（1）为了管理企业，小张总经理需要哪些信息？

请把这些信息分成会计信息和非会计信息。

（2）试着列出这家企业成立之时的资产和负债（你可以作一些假定，如有必要）。

小张应该怎么给企业的资产进行计量呢？

按照你所确定的计量属性，企业开办之时的所有者权益是多少？

（3）现在该企业已经开始有销售业务了，如果要决定企业的“盈利或亏损”需要哪些信息？

构成该企业利润或损失的一般项目应有哪些？

该企业应该多长时间进行一次这样的分析？

（4）为了控制企业的经营活动，该企业还应记录和报告其他哪些会计信息？

（5）根据以上资料分析企业财务会计报告的目标。

如何理解？

【案例4】

【案例介绍】时年27岁，财会本科学历的严某跳槽来到上海HZ汽车销售公司担任财务会计。

令办案人员大吃一惊的是，自2001年9月至2002年6月这短短的9个月时间内，严某利用负责保管公司财务专用章、支票、收取现金的职务之便，先后14次共侵吞单位资金83万元。

这些资金绝大部分都被严某买了彩票。

至案发，严某手头仅1万多元现金和尚未开奖的彩票2万多元。

严某投案自首后，法院判处被告人严某犯职务侵占罪,判处有期徒刑10年，并处罚金10万元。

请问：

1．为什么法院判处被告人严某犯职务侵占罪?

2．上海HZ汽车销售公司在货币资金控制上存在着哪些问题?

并说明货币资金控制的要点。

3．请代为上海HZ汽车销售公司设计一套货币资金内部会计控制程序。

【案例5】

星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。

第一件事是在2007年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。

为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：

现金短缺50元。

自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。

第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入帐。

问题：

1.小王对上述两项业务的处理是否正确？

为什么？

2.请你能给出正确答案。

【案例6】

2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。

2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

请回答以下问题：

1．结合上述背景资料，讨论什么是金融资产，包括哪些内容？

2．会计上对金融资产如何确认与计量？

3．金融资产是否会发生减值？

如何确认减值损失？

4．编制上述经济业务的会计分录，计算该交易性金融资产的累计损益。

【案例7】

注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：

1.应收账款-A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。

兴兴公司根据A公司目前状况，作出了如下会计处理：

借：

坏账准备200000

贷：

应收账款200000

　　并且补提坏账准备：

　　借：

资产减值损失180000

　　   贷：

坏账准备180000

2.应收账款-B公司账面余额80万元，属于2001年当年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。

3.应收账款-C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2001年末兴兴公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。

4.应收账款-D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是兴兴公司的控股子公司，2001年末兴兴公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。

5.其他应收款-E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。

6.预付账款-F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。

7.应收票据-G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。

【案例8】

【研讨资料】中集集团首创资产证券化融资新方式

【案例介绍】企业资产证券化中集集团第一家，该公司日前与荷兰银行签署了总金额为8000万美元应收账款证券化项目协议（2000-03-29）

　　中国国际海运集装箱（集团）股份有限公司与荷兰银行日前在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议，在国内企业中首创资产证券化的融资新方式，为中国企业直接进入国际高等资本市场开辟了道路。

　　此次协议有效期限为3年。

据悉，在3年内，凡是中集集团发生的应收账款都可以出售给由荷兰银行管理的资产购买公司，由该公司在国际商业票据市场上多次公开发行商业票据，总发行金额不超过8000万美元。

在此期间，荷兰银行将发行票据所得资金支付给中集集团，中集集团的债务人则将应付款项交给约定的信托人，由该信托人履行收款人职责。

而商业票据的投资者可以获得高出伦敦同业拆借市场利息率1%的利息。

　　中集集团财务管理部总经理曾北华介绍说，1999年底中集集团预计应收帐款为2亿多美元，占总资产的30%多，故今次应收账款证券化的比例约为2：

0.8。

她表示，此次出售的应收账款均来自国际知名的船运公司和租赁公司，并且是在国家外汇管理局的大力支持下进行的，因此今次发行的商业票据信用度很高。

　　据悉，此次中集集团应收账款资产评级获得了穆迪、斯坦普尔在国际短期资金市场上的最高评级。

　　中集集团负责人表示，中集集团应收账款的证券化，打开了中国企业进军国际高层次资本市场的通道，对国内会计、外汇管理、银行业务及相关法律政策也提出了新的课题。

而对于中集集团来说，一是可在中长期时间内以低成本获取发展资金；二是可以提高资金流动效率；三是可以转嫁应收帐款的风险；四是可以减低资产负债率，将证券化的应收帐款从资产负债表中撇掉；五是可以保持中集集团在国际商业票据市场上的连贯性，维护中国企业在国际资本市场上的知名度；六是可以大大提高中集集团的管理水平。

　　1999年，中集集团总资产达到72亿元，生产标准干货集装箱48万个，占全球市场的35%以上。

该公司凭借良好的资信状况和经营业绩，与多家国际大银行建立了广泛的合作关系，多次获得国际中长期贷款支持。

此前，中集集团还是唯一一家在美国发行最高金额7000万美元商业票据的中国上市公司，在国际资本市场上享有较高的声誉。

　　据曾北华透露，今后中集集团的发展目标是向国内外提供现代化运输装备，而非仅仅只是集装箱，这就意味着中集集团的产品结构正面临调整。

据悉，该公司后来开发生产的冷冻集装箱已经占有国际市场10%的份额。

　　另悉，中集集团日前还与中国进出口银行签订了14亿元人民币的贷款授信额度，这批资金将主要用于集装箱的生产经营。

本报讯：

（记者王微王君择）

【研讨问题】

（1）中集集团此项业务的金融创新创新点和优点何在？

（2）您能否描绘该融资项目的流程图？

（3）作为中集集团的会计人员，您能否解释该融资业务在会计上如何处理？

（4）应收账款属于金融资产吗？

你是如何理解金融资产这一概念的。

企业应如何管理金融资产？

【案例9】

【案例介绍】半年报话题:

存货增长不容忽视

2004年08月17日15:

53中国证券报

  据本报信息数据中心统计，截至8月13日披露半年报的632家上市公司今年6月末存货账面余额2302.17亿元，比今年年初增长了17.28%，平均每家上市公司今年上半年新增存货5365.97万元。

  据统计，在632家上市公司中，有458家存货出现增长，有95家上市公司存货净额增幅超过了50%。

其中，亚通股份、中成股份、ST宏峰半年报期末存货与期初相比分别增长了557.71%、478.94%、356.55%。

上市公司存货的大幅增长，已影响了部分公司的盈利水平。

  房地产、能源电力存货增幅大

  数据显示，房地产业、能源电力行业的存货在今年上半年大量增加。

已公布半年报的24家房地产类公司今年6月末存货余额为392.1亿元，占所有公司存货总额的12.69%。

每家地产公司上半年平均新增存货2.03亿元，大大高于平均水平。

存货跌价准备影响业绩

  上市公司的存货包括原料、初级品、半成品、产成品、低值易耗品、工具等几类，按有关规定需计提存货跌价准备以防范风险。

  统计显示，632家上市公司6月末存货跌价准备累计余额为45.15亿元，占利润总额的6.92%。

其中有216家公司今年上半年提取或冲回了存货跌价准备，其中118家上市公司累计提取存货跌价准备4.3亿元,另有170家公司共冲回存货跌价准备3.32亿元，累计净提取6917万元。

  虽存货跌价准备提取总额较小，但对部分上市公司盈利水平存在的不利影响已有所显现。

ST博讯（600083）今年上半年针对相关产品的市场价格变动情况,预提了781.16万元的存货跌价准备。

而同期公司亏损459.96万元，存货跌价准备无疑是公司亏损的重要原因之一。

  分析人士指出，部分上市公司虽存货数量较大，但没有计提跌价准备。

在当前宏观调控措施的影响下，一旦原材料、产品等价格向下波动，相关公司的存货价值将随之出现缩水，并有可能为上市公司未来业绩埋下隐患。

（记者牛洪军）

【研讨问题】

（1）从会计核算的角度分析存货增长可能的原因有哪些？

（2）存货增长的同时，利润会有变化吗？

（3）存货跌价准备的多提和少提对利润有何影响？

（4）不充分计提存货跌价准备为什么会对未来业绩埋下隐患？

（5）原材料按计划成本计价核算与按实际成本计价核算有什么不同？

企业如何选择？

（6）发出存货的不同计价方法对企业财务状况和经营业绩会产生影响吗？

【案例10】

【案例介绍】2002年12月31日，甲企业的存货有关情况及年末计量如下：

（1）企业有丙商品10000件，是当年1月企业预见该商品会涨价，为赚取差价而购入，买价为90元/件，运杂费等采购费用为20000元，当年分摊了仓储费40000元，为此企业确认的该商品的成本为960000元，年末对该商品的可变现净值分析的数据为：

商品估计售价为960000元，预计的销售费用及相关税金为20000元，可变现净值为940000元，因此企业年末对该商品计提了20000元的跌价准备。

（2）企业于当年5月与A公司的签定了一项订货合同，合同要求甲企业为A公司加工乙产品20000件，合同订价为150元/件，根据合同规定甲企业应于9个月内将产品运抵A公司指定的地点，并由甲企业承担预计20000元的运杂费，如果运杂费超过20000元，则超过部分由A公司承担。

甲企业认为该产品有一定的市场，因此在A公司订购数量外多加工了1000件，甲企业加工的21000件乙产品已于12月底全部完工，乙产品的成本为100元/件，总成本为2100000元。

但在年末分析乙产品的可变现净值时发现，由于市场条件的变化，乙产品的市场价格已降至90元/件，并且销售乙产品还需发生预计10元/件的销售费用及相关税金，企业为此确定的该批产品的可变现净值为1680000元，计提存货跌价准备420000元。

（3）企业有丙材料一批，成本为800000元，年末的市价为750000元，该批材料系企业为生产丁产品而购入，企业测算该批材料可生产2000件丁产品，年末丁产品的市场价格为50元/件，预计的加工费、销售费用及税金为5元/件，确定的该批材料的可变现净值为900000元，因此，甲企业未对该批材料计提跌价准备。

要求：

（1）判断甲企业对以上事项的处理是否正确并说明理由。

（2）根据以上资料分析说明企业存货包括哪些内容，如何确认与计量存货资产？

存货在企业里具有怎样的地位？

【案例11】

【案例介绍】星海公司为增值税一般纳税企业，对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。

2006年12月31日，该公司专门用于生产A型设备的甲材料结存数量为2000千克，单位成本为25元，总成本为50000元，可生产A型设备10台。

　　将甲材料加工成A型设备，每台需要投入人工及间接制造费用5600元；销售A型设备，每台需要支付销售费用及税金500元。

A型设备正常市场售价为每台12000元。

　　2006年12月31日，甲材料的市场价格降为每千克20元。

星海公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费用。

请回答以下问题：

　　1．根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少。

（1）假定2006年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2007年2月20日，星海公司应按每台12500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。

（2）假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产的A型设备的每台市场售价降为10800元。

2006年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2007年2月20日，星海公司应按每台11000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。

（3）假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止A型设备的生产，也没有签订任何A型设备的销售合同。

为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。

2．原材料是企业存货的重要组成部分，其日常核算方式有哪几种，分别阐述其核算原理。

企业一般如何选择？

【案例12】

【案例介绍】华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算，库存商品采用加权平均法随时结转成本。

期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，半年末和年度终了按单个存货项目计提跌价准备。

该公司2005年有关存货的资料如下：

（1）华远公司库存材料仅有一种A材料。

库存A材料是用于生产甲产品。

A材料计划单位成本为205060元/吨。

2005年初，A材料结存10吨，甲产品结存100台，有关账户期初资料如下：

借方余额

贷方余额

原材料

2050600

库存商品

3220000

材料成本差异

102530

存货跌价准备——A材料

400000

存货跌价准备——B材料

120000

期初甲产品均无不可撤销的销售合同。

（2）1月30日，从外地购入材料6吨，增值税专用发票上注明的价款为10320000元，增值税额为175440元。

另发生运杂费86000元。

各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

（3）2月15日，售出甲产品60台，每件售价37800元（不含增值税，本题下同）。

产品已经发出，价款及其税款均已收到。

（4）3月9日，所购A材料到达企业，验收入库时发现短缺0.1吨，系定额内合理损耗。

（5）3月30日，发出A材料8吨，委托乙企业加工甲产品100台。

乙企业为增值税一般纳税企业，适用17%税率。

发出材料按照期初的材料成本差异率加以计算结转。

（6）5月10日，按合同规定，华远公司用银行存款支付乙企业加工费1246000元以及相应的增值税款。

同时付讫往返运杂费172496元，完工的100台甲产品已收回验收入库。

（7）6月10日，与Y公司签订销售合同，该合同约定：

华远公司位Y公司提供甲产品200台，每台售价37500元。

（8）8月30日，期末库存A材料7.9吨的市场价格为每顿201000元。

而库存的7.9吨A材料全部用于生产Y公司所需的甲产品，A材料剩余的7.9吨可生产出100件Y公司所需的甲产品。

A材料加工成甲产品估计还要投入成本每台18600元，甲产品期末的一般售价为37600元。

假定A材料和甲产品的销售税费估计均为其各自售价的16%。

至6月末甲产品尚未投入生产。

不考虑其他因素。

【要求】

（1）根据以上资料讨论分析委托加工商品成本的构成情况。

（2）根据上述资料计算A材料实际采购成本和材料成本差异。

（3）计算甲产品委托加工成本。

（4）计算A材料和甲产品6月末的可变现净值和上半年度存货跌价损失金额。

（5）编制上述业务的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目）

【案例13】

【案例介绍】乙公司为股份有限公司，甲公司拥有乙公司51%的股份。

乙公司拥有丙公司51%的股份，丁公司拥有戊公司80%的股份。

（1）2002年12月1日，乙公司临时股东大会审议通过了《资产重组议案》，具体内容及有关资料如下：

    ①乙公司将所拥有的丙公司51%的股份转让给甲公司，双方于2002年11月29日签订了股权转让协议。

协议规定，丙公司51%的股份经评估确认的价值为15000万元，双方协议价格为14000万元，乙公司对丙公司投资的账面价值为9000万元。

价款支付方式为：

冲抵甲公司应收乙公司的欠款4000万元；其余10000万元作为甲公司欠乙公司的款项。

该协议于2002年11月30日按相关法律规定已经有关方面批准于2002年12月1日生效并执行。

甲公司与乙公司于2003年1月10日办理了股权划转手续。

    ②乙公司购买丁公司所拥有的戊公司80%的股份，双方于2002年11月29日签订了股权转让协议。

协议规定，戊公司80%的股份经评估确认的价值为15000万元，双方协议价格为14000万元，丁公司对戊公司投资的账面价值为8500万元。

价款支付方式为：

乙公司以应收甲公司购买丙公司股份的欠款10000万元抵偿所购买戊公司股份的价款；其余4000万元作为对丁公司的欠款。

该协议于2002年11月30日按相关法律规定已经有关方面批准，于2002年12月1日生效并执行。

乙公司与丁公司于2002年12月1日办理了股权划转手续。

（2）甲公司将所拥有的乙公司51%的股份转让给丁公司，双方于2002年11月29日签订了股权转让协议。

协议规定，乙公司51%的股份经评估确认的价值为17000万元，双方协议价格为16000万元，甲公司对乙公司投资的账面价值为9500万元。

丁公司分二次付款，第一次受让20%的股份，受让价格为6400万元，于2002年12月31日支付；第二次受让31%的股份，受让价格为9600万元，于2003年2月20日支付。

上述价款已在协议规定期间内支付。

证券监管部门于2003年1月10日同意豁免丁公司履行全面收购要约义务。

该协议于2002年11月30日按相关法律规定已经有关方面批准，于2002年12月5日生效并执行。

丁公司购买乙公司51%股份于2003年3月1日办理了股权划转手续。

要求：

（1）根据上述资料，请说明乙公司可否在2002年度确认出售丙公司股份的收益，并简要说明理由。

（2）根据上述资料，请说明对于戊公司2002年12月的利润，乙公司可否按照权益法确认投资收益，并简要说明理由。

（3）根据上述资料，请说明甲公司可否在2002年度确认转让20%乙公司股份的收益，并简要说明理由。

（4）乙公司购买戊公司股份，以及丁公司购买乙公司股份时，戊公司、乙公司是否应当按