一 会法第一章.docx

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一会法第一章

第一章会计法律制度

第一节会计法律制度的构成

会计法律制度包括：

1、会计法律：

最高层次的，全国人代会及常务委员会制定的，有两部会计法律：

（1）《会计法》和《注册会计师法》。

2、会计行政法规：

其次，国务院制定的，依据是《会计法》，有3部法规：

（2条例+1准则）。

《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》

3、国家统一的会计制度：

最低，国务院财政部门制定的，包括会计部门规章和会计规范性文件。

会计部门规章和会计规范性文件（记忆方法）：

某某办法（除了《会计档案管理办法》是会计规范性文件外）+《某某准则——基本准则》（但会计规范性文件里有一个是《某某准则——具体准则》，这要注意）都是会计部门规章，

其他都是会计规范性文件。

第二节会计工作管理体制

会计工作管理体制：

3种

1、会计行政管理：

原则是统一领导，分级管理；国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上各级人民政府财政部门管理本行政区域会的会计工作。

财政部门履行的会计行政管理职能：

4项

（1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施：

此职能是财政部门管理会计工作的最基本的职能。

（最长的）

（2）会计市场管理：

包括会计市场的准入、运行和退出管理。

准入管理：

包括2取得+2设立

指财政部门对会计从业资格的取得，代理记帐机构的设立，

注册会计师资格的取得，注册会计事务所的设立等所进行的条件设定。

获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件下，也属于会计市场运行管理的范畴。

（3）会计专业人才评价

财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也发球会计人才评价的范畴。

（4）会计监督检查：

包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。

2、自律管理：

会计行业协会等形式，

会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。

3、单位会计管理

单位会计工作管理的责任主体是单位负责人，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，这也体现了对会计的一种保护。

单位负责人指：

法人代表，董事、经理，国家机关的最高行政长官，合伙人，独资企业的投资人。

（2大类）

财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优奖惩管理和会计人员继续教育管理等，其他方面的管理由单位负责。

会计人员的任职资格：

3个层次

（1）从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。

（2）担任单位会计机构负责人，（2种条件）除取得会计从业资格证书外，还应具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上。

（3）担任总会计师，（2种条件）应在取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年。

单位内部会计管理制度包括12个，（要看一下），特别是建立稽核制度（4项主要内容，2稽核1审核1复核）。

（稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责和权限；审核会计凭证的方法；复核会计帐簿、会计报表的方法。

）

第三节会计核算

1、会计信息质量要求：

（要看一下）8个，也就是8个原则，每个原则的含义

可比性原则：

同一企业，不同时期发生的，不同企业发生的相同相似的；

经济实质重于法律形式：

不应仅以交易的法律形式为依据（如融资租赁的固定资产）；

谨慎性要求：

不应高估资产，低估负债；

及时性要求：

及时确认，不得提前，不得延后；

2、会计核算的总体要求

会计资料：

（4项）包括会计凭证，会计账簿，财务会计报告，其他会计资料。

伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料：

以虚假的经济业务事项为前提编造

变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料：

用涂改等手段改变。

（这两个概念要区分）

3、会计核算的其他要求

（1）会计核算内容：

7个，要看一下

（2）满足下列条件之一的，可变更会计政策：

（1）、法律要求变

（2）、变后能提供更可靠、更相关的会计信息。

（3）以公历年度为会计年度

（4）以人民币为记帐本位币，收支以外币为主的单位，也可用选一种外币为记帐本位币，但财务会计报告报表应折算为人民币。

（5）实行电算化的单位，其有关电子数据、会计软件资料应作为会计档案进行管理。

（6）会计记录文字应使用中文，在民族自治地区，也可同时使用当地民族文字（中文必用），外资企业同上。

会计凭证：

是会计核算的重要会计资料（2种）

4、原始凭证的内容：

7项（与记帐凭证必须具备的内容进行区别）

（1）、从外单位取得的原始凭证，须有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，须有填制人员的签名或盖章。

（2）、会计机构、会计人员对原始凭证的审核：

对记载不准确准确不完整的原始凭证予以退回，并要求更正、补充；

对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。

（3）、原始凭证，大小写金额要相符；购买实物的要有验收证明（仓库里的验收证明）；支付款项的原始凭证，须有收款单位和收款人的收款证明。

（4）、一式几联的，注明各联用途，只能以一联作报销凭证。

（5）、作废时应加盖“作废”戳记，同存根一起保存，不得撕毁。

（6）、发生销货退回的，除填制退货发票外，还须有退货验收证明（仓库里的）

退款时须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不能以退货发票代收据。

（7）、职工公出借款凭据，须附在记账凭证后；收回借款时，应当另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。

（8）、上级批准的经济业务，应将批准文件作原始凭证附件。

（9）、原始凭证记载的各项内容均不得修改。

凭证有误的，应由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章；凭证金额有误的，不得在原始凭证上更上，应由出具单位重开。

（10）、原始凭证不得外借，如特殊原因，经负责批准，可以复制查阅。

复制查阅时，应登记，并由提供人和收取人员共同签名或盖章。

（11）、如原始凭证遗失，应取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原凭证的号码、金额等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

有时无法取得上述证明，如飞机轮船票，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后才能代作原始凭证。

（12）、原始凭证保管期为15年。

5、记帐凭证

（1）记帐凭证必须具备的内容：

（与原始凭证必须具备的内容进行区别）。

（2）记帐凭证可根据每一张原始凭证填制，或据若干张同类原始凭证汇总填制，也可据原始凭证汇总表填制。

但不能把不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。

（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

（4）原始凭证分割单与原始凭证具有同样的证明力（AA制）

（5）打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员的印章或签字。

（6）记账凭证保管期限一般为15年。

6、会计账簿（4项）总账，明细账，日记账，其他辅助性账簿。

（1）库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并逐日结出余额。

（2）订本式账簿和活页式账簿的装订方法（看一下）

（3）实行会计电算会的单位，总账和明细账应当定期打印。

发生收款和付款业务的，在输入收款凭证付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记帐。

（4）账目核对（4核对）

帐实核对，帐证核对（会计帐簿与会计凭证），账账核对（会计帐簿之间），账表核对（会计帐簿与会计报表）。

（5）总账、明细账、日记账、辅助性账簿保管期限一般为15年。

（6）库存现金和银行存款日记账保管期限为25年。

（7）固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。

7、财务会计报告：

（3项）会计报表（4项）；会计报表附件（9项），财务情况说明（4项）。

（1）会计报表包括：

（4项）资产负债表，利润表，现金流量表，相关附表。

（2）会计报表附注的内容：

（9个）看一下，

（3）财务情况说明书至少应当对下列情况作为说明（4个）。

企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

（4）月度财务会计报告应当于月份终了后6天内对外提供；季度财务会计报告应当于月份终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于月份终了后60天内对外提供；年度财务会计报告应当于月份终了后4个月内对外提供。

（5）财务会计报告须经注册会计师审记的，应将审计报告和财务会计报告一并对外提供。

（6）月度和季度财务会计报告的保管期限为3年，年度财务会计报告（决算）保管期限为永久。

（7）财务会计报告的签章程序（3种人，2个工作加半句话）

财务会计报告应当由单位负责人（一把手）和主管会计工作的负责人（如分管财务的副厂长）、会计机构负责人（如财务科长等会计主管人员）签名并盖章（注：

其他好像都是签名或盖章，要注意），如设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。

（9）单位负责人应保证财务会计报告真实、完整，他是财务会计报告的责任主体。

（注：

根单位会计工作管理工作相同）

8、财产清查

9、会计档案的管理

（1）会计档案包括：

（4项）好好看一下

会计凭证类，会计账簿类，财务报告类，其他类

（其他类包括2银行，3大清册，但不包括计划、合同等）

（2）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年。

（3）会计档案不得借出。

如特殊需要，复制，手续。

（4）采用电算进行会计核算的单位，应当保存打印的纸质会计档案。

（5）会计档案保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限为3、5、10、15、25年五类，保管期限从年度终了后第一天算起。

永久保存的3项：

年度财务报告（决算），会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

（3大清册少移交清册）

（6）会计档案销毁

由本单位档案机构和会计机构提出销毁意见，列明销毁的名称等，报单位负责人审批，单位负责人签署意见。

（7）专人负责监销（3种情况）

对于一般企业，由单位档案机构和会计机构共同监销；对于国家机关应由同级财政部门和审计部门共同监销；对于财政部门应由同级审计部门参加监销。

不得销毁的档案：

（2种）未了的，正建的

第四节会计监督

会计监督有狭义和广义之分：

狭义的会计监督指单位内部会计监督；广义的会计监督还包括对单位内部会计监督的再监督，即外部监督，主要有政府监督和社会监督。

我国的“三位一体”的会计监督体系：

（内部，政府，会计师）

单位内部会计监督，以政府财政部门为主体的政府监督，以注册会计师为主体的社会监督。

一、单位内部的会计监督

单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。

单位内部会计监督的对象是单位的经济活动。

1、会计机构和会计人员应对原始凭证进行审核和监督

2、会计机构和会计人员对伪造、变造会计账簿等行为，应当先制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向上级主管单位的报告，请求处理。

（注意，不是直接报告，单位内部会计监督的内容里的好几条都是这样的：

会计机构、会计人员对指使、强令编造财务报告行为；对认为违反国家的财政、财务、会计制度规定财务收支；会计机构、会计人员违反单位内部会计管理制度的经济活动。

）

3、对认为违反国家的财政、财务、会计制度规定财务收支的，应当制止和纠正，无效的，应当向上级主管单位的报告，提出书面意见请求处理。

单位负责人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定。

4、对违反国家的财政、财务、会计制度规定财务收支的，不制止和纠正，又不向单位负责人提出书面意见的，也应承担责任。

5、单位内部会计监督制度的基本要求

记帐人员与审批人员、经办人员、保管人员相互分离，相互制约。

（不能为同一人）

6、会计机构和会计人员发现帐物不符的，有权处理的应及时处理，如无权处理的，应立即向单位负责人报告。

7、内部会计控制的内容：

货币资金、实物资产、对外投资、工程项目（注意：

不是工程质量）、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保等。

8、内部会计控制的方法：

不相容职务与相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制（注意：

不是会计控制或会计职务控制）、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制。

9、内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。

二、会计工作的政府监督

1、会计工作的政府监督的主体是县级以上各级政府财政部门。

另外审记、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门也可以对有关单位的会计资料实施监督。

2、财政部门会计监督检查的对象是会计行为。

3、财政部门会计监督检查的内容：

（5项）

（1）对单位依法设置会计账簿的检查；（是否设置会计账簿及是否符合要求等）

（2）对单位会计资料的真实性、完整性的检查。

（是否及时办理手续等）

（3）对单位会计核算情况的检查。

（各单位用的会计年度、记帐本位币等是否）

（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。

（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

4、财政部门对单位遵守《会计法》、会计行政法规和国定统一的会计制度的情况进行全面检查。

5、国家财政部和省级财政部门才可以对会计师务所进行检查。

三、会计工作的社会监督

1、会计工作的社会监督，主要指注册会计师和会计师事务所对委托单位的经济活动进行审计等的一种监督制度。

单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督的范畴。

2、注册会计师、会计师事务所的业务范围：

（2大类）

（1）审计业务，也叫法定业务，只有会计师才可以做的（4点）；

审查企业帐务会计报告，出具审计报告；验证企业资本、出具验资报告；办理企业合并、分立、清理事宜中的审记业务，出具有关报告；其他审记业务。

（2）会计咨询和会计服务业务，也叫非法定业务。

3、注册会计师、会计师事务所执行审计业务时，遇到下列情形之一的，拒绝出具有关报告：

（3个）

（1）委托人示意作不实不当证明的；

（2）委托人故意不提供有关会计资料、文件的；（3）因委托人有其他不合理要求的，使报告不能正确表述的。

4、注册会计师审记与内部审记的关系

注册会计师审记与内部审记的联系：

2点（看一下）

（1）审记内容、审记方法等有许多一致之处；

（2）工作上具有一致性。

注册会计师审记与内部审记的区别：

6点（看一下）

5、国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门除了对企业依法实施监督外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。

6、会计师事务所和注册会计师必须接受财政部门和省级财政部门依法实施的监督检查。

四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系

1、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的联系：

3点

（1）内是政和社有效进行的基础；

（2）政、社是内的一种再监督；（3）政是社有效进行的重要保障。

2、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的区别：

4点

（1）监督的主体不同；

（2）监督的性质不同；（3）监督的时间不同；（4）监督的内容不同。

第五节会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

各单位应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置会计机构和会计人员这两个条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

1、一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于三个方面的因素：

（3个）

单位规模大小不一；经济业务和财务收支的繁简；经营管理的要求。

2、会计主管人员不同于通常所说的“会计主管”，“主管会计”和“主办会计”等，它是指在一负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。

（相当于主管会计的副厂长）

3、担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。

4、会计人员回避制度

国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员就当实行回避制度。

单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

（但丈夫是第一负责人，妻子可以做出纳，国为还有会计机构负责人在场）

直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（如父子）、三代以内旁系及近姻关系（如亲家、姨子、舅子等）。

5、会计机构的内部稽核制度

会计机构的内部稽核制度的内容：

（3个或4个）稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责和权限；审核会计凭证和会计账簿、报表的方法等。

（与单位内部会计管理制度中的建立稽核制度4个有点儿不同，无复核）

建立稽核制度（4项主要内容，2稽核1审核1复核）。

（稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责和权限；审核会计凭证的方法；复核会计帐簿、会计报表的方法。

）

二、代理记帐

申请设立除会计师务所以外的代理记帐机构，应当经所在地县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部门统一印制的代理记帐许可证。

会计师务所帮人记帐就不需领许可证了。

1、代理记帐机构应当符合下列条件：

（4点）

（1）有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；

（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；

（3）有固定的办公场所；（不一定是自己的产权，租的也行）

（4）有健全的记账业务规范和会计管理制度。

2、代理记账机构可以受托办理委托人的以下业务：

（4点）

（1）进行会计核算，包括审核原始凭证，填制记账凭证编制财务会计报告等。

（2）对外提供财务会计报告。

（3）向税务机关提供税务资料。

（4）委托人委托的其他会计业务。

3、委托代理记账的委托人（单位）的义务：

（4点）

（1）填制、取得原始凭证；

（2）配备专人负责日常货币的收支、保管；

（3）向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证、相关资料；

（4）对于代理记账机构退回的原始凭证，应及时更正补充。

4、代理记帐机构及从业人员的义务：

（4点）

（1）遵守法律、法规和国家统一的会计制度；

（2）对商业秘密应当保密；

（3）对委托人示意应当拒绝；

（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

三、会计从业资格

会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，全国有效。

1、必须取得会计从业资格证书的人：

会计机构内会计档案管理等（档案室里的人不要）

2、申请参加会计从业资格考试的人员，应符合下列基本条件：

（1）尊守会计法和其他财经法律、法规；

（2）具备良好的道德品质；

（3）具备会计专业基本知识和技能。

下列两种情况不好申请考试：

（1）被吊证的人员，从被吊证之日起5年内，含5年，不得参加考试，不得重新取得会计从业资格证书；因有提供虚假财务会计报告、做假账等与会计职务有关的行为，不得参加考试，不得重新取得会计从业资格证书。

3、会计从业资格证书的取得

会计从业资格管理机构能当场作出决定的，应当当场作出颁发证书的书面决定；不能当场作出决定的，应当自受理之日起20日内对申请人提交的材料进行审查，并作出是否发证决定；20日内不能作出决定的，经会计从业资格管理机构批准，可以延长10日，并应当将延长期限告知申请人。

4、会计从业资格证书管理

一般情况下，县级以上人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。

（1）上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，注册登记。

（2）离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，向原注册登记的管理机构备案。

（3）调转登记持证人员应自离开原工作单位之日起90内，填写调转登记表。

（4）变更登记

5、会计人员继续教育的特点3个

（1）针对性针对不同的对象确定不同的教育内容

（2）适应性联系实际，学以致用

（3）灵活性在培训内容、方法、形式具有灵活性。

6、会计人员继续教育的内容：

（4个）

会计理论继续教育，政策法规继续教育，业务知识培训和技能训练，职业道德继续教育。

7、继续教育的形式：

2种

以培训为主：

5个

（1）参加备案并公布的会计人员继续教育机构组织的会计培训；

（2）参加继续教育主管部门组织的师资培训和会计培训；

（3）参加会计人员所在单位组织的会计类脱产培训；

（4）参加会计、审计、等专业技术资格考试；

（5）认可的其他形式

在职自学是会计人员继续教育的重要补充：

4个

（1）参加相关学历教育；

（2）会计类研究课题或省级以上发表论文；

（3）系统地接受与会计业务相关的远程教育和网上培训；

（4）其他在职自学形式。

8、会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。

5、会计从业资格管理机构实施监督检查的内容：

4个

（1）会计人员持有会计从业资格证书并注册登记情况；

（2）持证人员从事会计工作和执行会计制度的情况；

（3）持证人员遵守会计职业道德情况；

（4）持证人员接受继续教育情况。

四、会计专业职务和会计专业技术资格

会计从业资格是上岗证；

会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级：

高级会计师（对应高级资格），会计师（对应中级资格），助理会计师和会计员（对应初级资格）；

会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格：

初级资格，中级资格，高级资格。

1、会计专业技术资格考试的基本报名条件：

（1）坚持原则，具备良好的职业道德品质；

（2）认真执行会计法等会计制度和法律、法规制度，无严重违反财经法律行为；

（3）履行岗位职责，热爱本职工作；

（4）具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。

报考初级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还须具备教育部门认可的高中以上学历。

报考中级会计资格考试资格的人员除具备上述其本条件外，还须同时具备下列条件之一：

（1）取得大学专科以上学历，从事会计工作满5年；

（2）取得大学本科以上学历，从事会计工作满4年；

（3）取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年；

（4）取得硕士学位，从事会计工作满1年；

（5）取得博士学位。

五、会计工作岗位设置

根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位

1、会计工作岗位可以一个一岗，一个多岗，一岗多人；但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。

2、对会计人员的工作岗位要有计划的进行轮岗。

3、会计档案管理岗位，也是会计岗位，但在会计档案正式移交之前，属于会计岗位（要会计证）；正式移交档案管理部门后，不再属于会计岗位（不要会计证），档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。

医院收费员、药品库房记帐员、商场收银员，不属于会计岗位，单位内部审记、社会审计、政府审计也不属于会计岗位。

4、总会计师：

是行政领导人员，相当于分管财务的副厂长。

总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。

总会计师的任职资格、任免程序、职责权限依照《总会计师条例》的规定执行。

（1）《总会计师条例》规定：

国有大中型企业（两种必须条件）必须设置总会计师。

而《企业内部控制基本规范》规定只要是大中型企业（一种条件）就应当设置总会计师。

（2）凡设置总会计师的单位，在行政领导成员中，不再设与总会计职权重叠的副职。

（3）总会计师的任免

企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或聘任；免职与解聘程序与任命程序相同。

（4）总会计师必须具备的条件（3句话）

总会计师除了必须具备政治、思想、理论水平、业务知识和身体等方面规定的条件外，还必须具备取得会计师任职资格后，主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年这一条件。

（5）总会计师在会计人员、会计机构负责人（会计主管人员）任用上的权限：

（2个）

会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计