解析暨盛戈考前大题大题.docx
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解析暨盛戈考前大题大题
暨盛戈考前大题解析
一、关于考前大题的解析：
考点1：
教材新增内容，难度不大但很重要，关键点有两个：
一是授予日公允价值，注意与现金结算股份支付的差异；二是第一年乘以1/3，与教材例题不同。
考点2：
教材新增了成本法和权益法的转换，长期股权投资章节单独出综合性大题就有了可能。
如果此处出题，15分－18分。
本例题是因追加投资，导致权益法变成本法，要防止考试时是反向的，因处置部分投资，改成本法为权益法。
这样出题，又考查到了会计政策变更问题。
考点3、4：
收入章节向来是个重点，尤其是商品销售收入中特殊销售部分，一定要熟悉。
其他几个考点，如投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、或有事项等，本身不足以出主观题，但结合近年出题思路看，常以多考点并列方式（资料1、2、3、4）出大题，题目难度不大，但涉及面较广，基础性考点多，要求考生熟练掌握。
此题分值不小。
考点5、6：
可转换债券和建造合同，是近年考试大题中的盲点，从平衡考点的角度看，有可能出题。
考点7、8：
这两个点在07年曾经单独考过，属于教材中的难点章节，考生相对比较害怕，考前提醒一下，引起足够重视。
考点9：
合并报表部分一直是考试大题热点，今年这部分又有变化，在净利润的调整一块。
如果今年此处出题，该在计算题部分，难度不会太大。
注：
更多关键解析，请听语音讲解。
二、关于最后一周的复习：
1、与以上考点相关的知识点复习要充分，不可简单记忆大题答案。
2、将教材从头到尾看一下，学好基础，收益会很大，不要再攻难题。
3、调整好心态，为60分不是100分而努力奋斗！
附考前大题：
考点1：
以权益结算的股份支付的处理
20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：
①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：
（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。
（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
【答案】
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
借：
库存股4025
贷：
银行存款4025
（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。
20×6年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10万股×15×1/3＝2400（万元）
借：
管理费用2400
贷：
资本公积－其他资本公积2400
20×7年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（万元）
借：
管理费用2300
贷：
资本公积－其他资本公积2300
20×8年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（万元）
借：
管理费用2500
贷：
资本公积－其他资本公积2500
（3）行权时
借：
银行存款48×5×10万股＝2400
资本公积－其他资本公积2400＋2300＋2500＝7200
贷：
库存股3864（4025×480/500）
资本公积－股本溢价5736
考点2：
长期股权投资的权益法核算及权益法与成本法的转换
甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：
（1）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：
①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。
2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同：
项目 成本 预计使用年限 公允价值 预计尚可使用年限
固定资产 2000 10 3200 8
无形资产 1200 6 1800 5
（2）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。
除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
（3）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。
相关资料如下：
①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。
20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。
上述资产在20×8年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：
万元）：
项目 历史成本 累计摊销 已计提减值准备 公允价值
土地使用 8000 1000 0 13000
项目 成本 累计已确认公允价值变动收益 公允价值
交易性金融资产 800 200 1200
②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。
乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。
乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。
③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。
（4）其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他影响。
②本题假定甲公司与丙公司、丁公司均不存在关联方关系。
③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）就资料
（1）与
（2）所述的交易或事项：
①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
（2）就资料（3）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
【答案】
（1）
①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。
分录为：
借：
长期股权投资――乙公司（成本）3800
贷：
银行存款3800
初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000×15％＝3300万元，不需要调整长期股权投资账面价值
②20×7年末：
乙公司调整后的净利润＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（万元），甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。
借：
长期股权投资――乙公司（损益调整）153
贷：
投资收益153
借：
长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45
贷：
资本公积45（本题不考虑所得税）
长期股权投资20×7年末的账面价值＝3800+153+45＝3998（万元）
③20×8年6月30日：
乙公司调整后的净利润＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（万元），甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。
借：
长期股权投资――乙公司（损益调整）213
贷：
投资收益213
借：
资本公积[（910－950）×15％＝－6]6
贷：
长期股权投资――乙公司（其他权益变动）6
长期股权投资20×8年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205（万元）
（2）
借：
长期股权投资――乙公司14200（13000+1200）
累计摊销1000
公允价值变动损益200
贷：
无形资产8000
营业外收入13000－7000＝6000
交易性金融资产――成本800
――公允价值变动200
投资收益1200－800＝400
购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：
调整20×7年
借：
长期股权投资――乙公司3800
贷：
长期股权投资――乙公司（成本）3800
借：
盈余公积153×10％＝
利润分配――未分配利润153×90％＝
贷：
长期股权投资――乙公司（损益调整）153
借：
长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45
贷：
资本公积45（本题不考虑所得税）
调整2008年
借：
投资收益213
贷：
长期股权投资――乙公司（损益调整）213
借：
资本公积[（910－950）×15％＝－6]6
贷：
长期股权投资――乙公司（其他权益变动）6
借：
长期股权投资――乙公司 3800
盈余公积 15.3
利润分配――未分配利润 137.7
投资收益 213
资本公积 39
贷：
长期股权投资――成本 3800
――（损益调整） 366
――（其他权益变动） 39
考点3：
商品销售收入的处理、非货币性资产交换的处理
甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2008年发生的部分交易或事项如下：
（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：
该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。
6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。
至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。
合同约定；甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。
甲公司生产了B产品的实际成本为780万元。
（3）10月20日，甲公司和五公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入五公司一宗土地使用权。
10月28日，甲公司将C产品运抵五公司并向五公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；五公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。
甲公司换出C产品的成本为700万元，至2008年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元。
甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。
要求：
（1）就资料
（1）至
（2）所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。
（2）就资料（3）所述的交易或事项，判断其交易性质，并编制甲公司2008年相关会计分录。
【答案】
（1）就资料
（1）至
（2）所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。
①6月20日
借：
应收账款702（600×117%）
贷：
主营业务收入600
应交税费—应交增值税（销项税额）102
借：
主营业务成本520
存货跌价准备40
贷：
库存商品560
12月31日
借：
资产减值损失182（702-520）
贷：
坏账准备182
②6月16日
借：
银行存款600
贷：
预收账款600
11月10日
借：
预收账款600
银行存款558.3
贷：
主营业务收入=1000×99%=990
应交税费—应交增值税（销项税额）168.3（990×17%）
借：
主营业务成本780
贷：
库存商品780
（2）就资料（3）所述的交易或事项，判断其交易性质、会计分录。
此业务属于非货币性资产交换，补价比例＝120/962.4=12.47%<25%，
两项资产在风险、金额、时间上显著不同，因此具有商业实质。
处理如下：
10月28日
借：
无形资产962.4
贷：
主营业务收入720
应交税费—应交增值税（销项税额）122.4
银行存款或库存现金120
借：
主营业务成本660
存货跌价准备60
贷：
库存商品700
12月31日
借：
管理费用24.06（962.4/10年×3/12）
贷：
累计摊销24.06
考点4：
债务重组、或有事项的相关问题
甲公司为一家电生产企业，主要生产C家电产品。
甲公司20×8年度有关事项如下：
（1）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。
在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。
根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（2）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。
经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。
12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
（3）20×8年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：
乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至20×8年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：
①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②20×8年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。
当日，该房产的公允价值为2000万元。
③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×8年11月2日，乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务。
要求：
（1）根据资料
（1）和
（2），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
（2）根据资料（3）所述的交易或事项，编制甲公司20×8年与该交易或事项相关的会计分录。
【答案】
（1）
资料
（1）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）
借：
营业外支出500
贷：
预计负债500
资料
（2）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。
（2）甲公司的会计分录：
20×8年6月2日：
借：
应收账款4600
贷：
银行存款3000
坏账准备1600
借：
固定资产2000
应收账款--债务重组1840（4600×40%）
坏账准备1600
贷：
应收账款4600
资产减值损失840
20×8年11月2日：
借：
银行存款1840
贷：
应收账款――债务重组1840
20×8年末：
借：
管理费用74.07（2000/13.5/12×6/12）
贷：
累计折旧74.07
考点5：
可转换债券的核算
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：
第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。
生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。
2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
4.不考虑所得税影响。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
参考答案：
（1）负债成份的公允价值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（万元）
权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值
＝200000－178508.2
＝21491.8（万元）
（2）负债成份应分摊的发行费用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（万元）
权益成分应分摊的发行费用＝3200×21491.8/200000＝343.87（万元）
（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：
借：
银行存款 196800
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24347.93
贷：
应付债券——可转换公司债券（面值） 200000
资本公积——其他资本公积 21147.93
（4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：
利率为6%的现值=178508.2万元
利率为R%的现值=175652.07万元（200000-24347.93）；
利率为7%的现值=173638.9万元
（6%-R）/（6%-7%）＝（178508.2-175652.07
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