高级财务会计历年真题主观题部分答案分离板.docx
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高级财务会计历年真题主观题部分答案分离板
2008.01
三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
31．简述汇率的直接标价法和间接标价法的特点。
1-27
32．在编制合并利润表时，需要进行抵消处理的项目通常有哪些？
8-354
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33．资料：
东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：
（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。
（2）6月1日，借入USD10000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。
（3）7月1日，向XY公司出口乙商品,售价共计USD100000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。
（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=
RMB8.20,当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。
要求：
编制以上经济业务的会计分录。
1-35
34．资料：
长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：
可抵扣暂时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。
该公司适用的所得税率为25％。
假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。
2-118
要求：
（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。
（2）编制有关所得税费用的会计分录。
35．资料：
通理公司20×8年1月1日租出价值250000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10％，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日）。
要求：
根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。
4-200
36．资料：
甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5‰计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。
乙子公司个别资产负债表中应付账款60000元全部为对母公司的应付账款。
甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
要求：
8-373
（1）编制20×8年度合并工作底稿中的抵消分录；
（2）编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。
37．资料：
甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。
20×8年12月31日甲公司用账面价值480万元、公允价值590万元的库存商品和120万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。
合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
20×8年12月31日单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
500
原材料等
200
320
库存商品等
800
固定资产（净值）
1500
900
960
资产总计
2800
1100
1280
负债和所有者权益：
应付账款等
1000
400
400
负债合计
1000
400
400
实收资本（股本）
1000
400
资本公积
380
100
盈余公积
200
50
未分配利润
220
150
所有者权益合计
1800
700
880
负债和所有者权益总计
2800
1100
1280
要求：
（1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理（金额单位：
万元）。
6-285
（2）甲公司调整留存收益的账务处理（金额单位：
万元）。
2009.01
三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
31.衍生金融工具计量的原则包含哪些内容?
5-238
32.中期财务报告应遵循的原则是什么?
3-158
四、核算题（本大题共5小题，第33、35小题14分，第34、37小题6分，第36小题10分，共50分）
33.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。
该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：
项目
外币账户余额（万美元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币）
银行存款
800
7.0
5600
应收账款
400
7.0
2800
应付账款
20
7.0
1400
长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：
（1）3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
（2）10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
（3）14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。
假设不考虑相关税费。
（4）20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
该应收账款是2月份出口销售发生的。
（5）25日，以每股10美元价格（不考虑相关税费）购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
（6）30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。
要求：
1-38
（1）为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录（货币单位：
万元）。
（2）填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益（汇兑收益以“+”，汇兑损失
以“-”表示）。
34.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：
单位：
元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税
暂时性差异
可抵扣
暂时性差异
存货
20000000
24000000
4000000
交易性金融资产
30600000
30000000
600000
固定资产
70000000
70000000
无形资产
9000000
0
9000000
预计负债
1000000
0
1000000
应付账款
800000
800000
合计
9600000
5000000
该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。
该企业
预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。
2-118
要求：
计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。
35.新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。
租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。
未实现售后租回损益按租赁期平均摊销（设租赁合约利率为12％）。
4-224
要求：
计算未实现售后租回损益。
为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。
（保留整数，四舍五入）
36.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。
甲公司于2006年2月初自母公司（丙公司）取得乙公司100％的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。
假设甲、乙公司采用的会计政策相同。
合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：
甲、乙公司所有者权益构成表单位：
万元
甲公司
乙公司
项目
金额
项目
金额
股本
2250
股本
375
资本公积
625
资本公积
125
盈余公积
500
盈余公积
250
未分配利润
1250
未分配利润
500
合计
4625
合计
1250
甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。
要求：
6-292
（1）编制甲公司合并日的会计分录。
（2）计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。
37.正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请破产。
法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。
截止到4月初该公司各项账户余额如下：
账户余额表
2008年4月1日货币单位：
元
总账科目
借方余额
贷方余额
总账科目
借方余额
贷方余额
货币资金
63250
应付账款
110500
应收账款
122300
应付职工薪酬
202250
其他应收款
15000
应交税费
200700
原材料
48250
其他应付款
229050
库存商品
62050
长期借款
438250
长期股权投资
179000
实收资本
125000
固定资产（净额）
353500
资本公积
15750
无形资产
125000
盈余公积
22070
长期待摊费用
266250
利润分配
42780
待处理财产损溢
151750
合计
1386350
合计
1386350
其他资料：
清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论：
（1）应收账款11295元无法收回，准予核销。
（2）清查中发现短缺库存原材料6735元。
（3）注销无形资产15000元。
要求：
根据上述资料，计算清算净损失。
12-513
2009.10
三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
31．什么是外币报表折算差额?
外币报表折算差额应如何进行会计处理?
1-48
32．根据我国企业会计准则规定，一项租赁业务认定为融资租赁的标准有哪些?
4-201
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33．2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。
企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。
假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。
该企业适用的所得税税率为25％。
2-79
要求：
（1）计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；
计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；
（2）编制2009年相关会计分录。
34．2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。
2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（商品A）的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550000元。
2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20000元，商品A的公允价值下降了20000元。
当日，甲公司将商品A出售,款项存入银行。
甲公司预期该套期完全有效。
假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售
相关的增值税及其他因素。
5-253
要求：
（1）编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；
（2）编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；
（3）编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。
35．2008年1月15日，甲公司以银行存款200000元及一栋账面价值为2300000元、公允价值为3000000元的厂房为对价吸收合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、评估费等100000元。
该项合并属于非同一控制下企业合并。
合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：
6-294
单位：
元
项目
乙公司
账面价值
公允价值
银行存款
800000
800000
固定资产
500000
800000
无形资产
600000
500000
存货
900000
1300000
资产合计
2800000
3400000
短期借款
300000
300000
长期借款
700000
700000
负债合计
1000000
1000000
所有者权益合计
1800000
2400000
要求：
（1）计算甲公司的合并成本和商誉；
（2）编制甲公司合并日的有关会计分录。
36．2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：
（1）1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15％，款项已存入银行。
乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。
8-369
（2）5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20％，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。
8-366
（3）12月31日，甲公司对其应收账款计提了10％的坏账准备。
8-373
要求：
根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。
37．2008年长江公司货币性项目的年初数、年末数及2008年度货币性项目增减变动情况见购买力损益计算表。
10-456
2008年物价指数年初为100，年末为130，全年平均为115。
要求：
填列购买力损益计算表中①、②、③、④、⑤的相关项目金额。
（表内各项数据计算均保留整数）
长江公司购买力损益计算表
（按等值货币计算）
2008年度
2008年1月1日
2008年l2月31日
项目
按名义货币表达的历史成本
换算系数
按所定等值货币
表达的历史成本
按等值货币表达
的历史成本
现金
应收账款
短期借款
应付账款
120000
48000
96000
24000
200000
60000
35000
110000
货币性项目净额
48000
①
②
2008.1.1～12.31
货币性项目增减变动
加：
本年营业收入
年末出售汽车
减：
本年购货
营业费用
所得税
现金股利
360000
192000
300000
96000
24000
48000
期末按等值货币表达的应
当持有的货币性项目净额
③
④
货币性项目购买力损益
⑤
2010.01
三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
31.简述关联方的含义及其特征。
3-174
32.简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序。
2-69
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。
假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。
1-31
要求：
按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。
34.2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。
合同主要条款如下：
（1）起租日：
2008年12月31日。
（2）租赁期：
2008年12月31日至2012年12月31日。
（3）租金支付方式：
2009年至2012年每年年末支付租金80000元。
（4）甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。
（5）租赁合同年利率为6％。
甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。
要求：
（1）判断该租赁的类型。
（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算结果保留整数）。
（3）编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。
（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651）4-206
35.甲公司与乙公司同属于丙集团，甲公司于2008年1月1日发行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：
6-280
单位：
元
项目
甲公司账面价值
乙公司账面价值
银行存款
500000
200000
存货
800000
400000
固定资产
900000
400000
无形资产
300000
300000
资产合计
2500000
1300000
短期借款
400000
300000
长期借款
600000
400000
负债合计
1000000
700000
股本
800000
300000
资本公积
500000
200000
盈余公积
100000
80000
未分配利润
100000
20000
所有者权益合计
1500000
600000
要求：
（1）编制甲公司合并日的有关会计分录。
（2）计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。
36.2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。
该产品的成本为240000元。
B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。
8-367
要求：
（1）编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
（2）编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
37.甲公司由于经营期满，于2008年6月1日解散，6月30日清算结束。
甲公司发生下列清算业务：
（1）收回各项应收账款158600元，款项存入银行。
（2）变卖原材料和库存商品，取得销售价款450000元（其中，应交增值税65385元），所得款项存入银行。
原材料和库存商品的账面价值分别为120000元和210000元。
（3）出售固定资产，收到价款560000元存入银行，同时按出售收入的5％计算应交营业税。
固定资产原值1000000元，已提折旧580000元。
（4）以库存现金支付各项清算费用45000元。
12-527
要求：
编制甲公司上述清算业务的会计分录。
2010.10
三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
31．确定业务分部应考虑的因素有哪些?
3-136
32．财务资本维护与实物资本维护不同观念下，持产损益在财务报表中的列示有何区别?
11-487
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33．2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：
科目名称
美元金额
人民币金额
短期借款
USD2000
RMBl3600
应收账款
USDl000
RMB6800
应付账款
USD3000
RMB20400
2月份发生下列业务：
（1）2月10日偿还短期外汇借款USD1000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。
（2）2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。
（3）2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。
（4）1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。
要求：
（1）根据上述业务编制有关会计分录（假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率）；
（3）计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。
1-33
34．乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。
适用所得税税率为l5％。
要求：
计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。
2-98
35．2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。
同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。
（假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交）4-225
要求：
（1）计算未实现售后租回损益；
（2）编制出售设备的会计分录；
（3）编制收到出售设备价款的会计分录；
（4）编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。
36．2009年1月1日，甲公司发行每股面值1元的股票l200000股吸收合并乙公司，股票发行手续费及佣金50000元以银行存款支付。
假设合并前，甲、乙公司同为宏达集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。
合并交易发生前，双方的资产负债表如下：
资产负债表（简表）
2009年1月1日金额：
元
项目
甲公司账面价值
乙公司账面价值
乙公司公允价值
银行存款
1200000
300000
300000
应收账款
600000
600000
500000
存货
800000
700000
850000
固定资产
3900000
2000000
2200000
无形资产
1200000
200000
资产合计
6500000
3800000
4050000
短期借款
1400000
900000
900000
长期借款
2500000
900000
900000
负债合计
3900000
1800000
1800000
股本
1700000
1250000
资本公积—股本溢价
400000
300000
盈余公积
300000
250000
未分配利润
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