精品基于会计计量理论的外币报表折算方法研究本科毕业论文设计.docx

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精品基于会计计量理论的外币报表折算方法研究本科毕业论文设计

毕业设计（论文）任务书

学生姓名

专业班级

指导教师

工作单位

设计（论文）题目

基于会计计量理论的外币报表折算方法研究

设计（论文）主要内容：

随着全球经济一体化、我国对外经济交流的日益增多，跨国公司不断涌现，为了满足跨国公司编制合并报表的需求，对会计报表的计量提出了更高的要求，由此也要求外币报表折算方法必须适应环境的变化而不断改进和完善。

外币报表折算是财务会计的四大难题之一，通过对四种基本折算方法的比较分析，发现外币报表折算方法和会计计量理论有着不协调的地方，折算汇率的选择有待改进。

这就要求设想出一种既能适应经济环境变化、又能满足跨国公司的需要，准确反应公司财务状况的外币报表折算方法。

要求完成的主要任务及其时间安排:

1、2012年12月1日－2012年12月15日：

召开学生动员会，公布选题，学习毕业设计（论文）要求及评分标准等相关管理规定，向学生下达任务书，学生选题汇总后报教务处备案。

2、2012年12月16日－2013年1月18日：

指导学生调研，查阅文献资料收集，完成开题报告。

3、2013年1月19日－2013年3月18日：

毕业设计（论文）按照拟写提纲、撰写初稿、修改定稿的步骤，在指导下，由学生独立完成。

4、2013年3月19日－2013年5月25日：

指导老师对毕业论文进行修改，定稿。

学生交毕业设计（论文），指导教师评定成绩，各系组织教师评阅毕业设计。

必读参考资料：

[1]刘珍秀.试论我国外币报表折算方法的选择.东方企业文化，2011：

67-68.

[2]郑淑丽.跨国公司外币报表折算问题研究.税务与经济，2008：

57-58.

[3]杨洁云.西方外币报表折算方法述评.财会月刊，2010：

39-41.

[4]贺彩虹.我国外币报表折算方法的选择.会计之友，2011：

48-50.

[5]丁江荷.试论外币报表折算方法的选择.商场现代化，2010：

37-39.

[7]IshiriYuji.Theoryofaccountingmeasurement.AccountingMonthly，2005：

44-45.

[8]DavidAlexanden.Areviewofwesterntranslationofforeigncurrencystatements

指导教师签名：

教研室主任签名：

毕业设计（论文）开题报告

题目

基于会计计量理论的外币报表折算方法研究

1．目的及意义（含国内外的研究现状分析）：

选题的目的：

随着经济的飞速发展，国际经济交往日益频繁，企业跨国经营逐渐增多，跨国公司不仅在数量上日益增多，而且在规模上也呈不断扩大趋势，这就使得作为跨国公司合并会计报表编制前提的外币报表折算显得越发重要。

外币报表折算被公认为当今国际会计的四大难题之一，主要有两个问题：

一是当取得资产或发生负债时的汇率不同于现行汇率时，用以折算该项资产或负债的恰当汇率是什么；二是应该怎样处理由于汇率变动而产生的利得和损失。

对于跨国公司而言，外币报表折算风险在其总体外汇风险中有着极为重要的影响，跨国公司的财务问题日益受人关注，通过对现行四种基本折算方法的比较分析，发现每种折算方法都存在着或多或少的缺陷与不足：

流动与非流动项目法不能恰当的反映汇率变动的会计影响，货币性与非货币性项目法则可归入时态法，时态法的折算工作量大，而且将外币折算差额直接计入当期合并损益，容易使跨国公司的合并利润多变，从而影响跨国公司上市股票的价格，现行汇率法是假设所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险之下，且遭受汇率风险的程度相同，这显然与事实不符；针对这些问题，就要求设想出一种既能适合不同经济环境、又能满足跨国公司的需要，准确反应公司财务状况，降低折算风险的外币报表折算方法。

选题的意义：

首先，会计计量就是以数量确定目标或事项之间的内在关系，并把数额分配于具体事项的过程。

基于会计计量理论的外币报表折算方法的研究，有助于明确外币报表折算方法的理论基础。

其次，外币报表折算的目标是为了满足与报表相关的报表使用者的需要，为了使国际上的投资者能够突破货币障碍，准确及时获得公允和相关的会计信息。

基于会计计量理论的外币报表折算方法的研究，更符合外币报表折算的会计目标。

最后，高质量的会计信息有助于降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，以减少决策风险。

基于会计计量理论的外币报表折算方法的研究，设想出一种适应不同经济环境、降低折算风险的折算方法更符合会计信息质量的要求。

国内外研究现状：

进入20世纪90年代以来，在资本国际化和市场全球化的大趋势下，跨国公司的发展出现了一些新特点，决定了其在经营活动中面临着一系列新的财务会计问题。

在所有的问题中，外币报表折算问题一直存在并日益重要。

目前国际上在外币报表折算中折算汇率的选择和折算差额的处理，尚未形成一致的国际惯例，使得外币报表折算成为当今世界各国会计实务的主要差异所在。

我国有关外币报表的折算，在人民币实行高度集中的外汇管制时期，人民币按历史汇率折算货币性项目与非货币性项目。

1995年2月颁布的《合并会计报表暂行规定》要求采用现行汇率法。

1995年7月财政部制定并印发的具体会计准则--《外币折算》征求意见稿中，根据境外营业与报告企业相关的融资和经营方式的不同，分为境外实体和报告企业经营组成部分的境外营业两种类型，规定境外实体采用现行汇率法，对作为报告企业经营组成部分的境外营业采用时态法，可见我国采用的外币折算方法与美国的现行做法及国际会计准则的有关规定在实质上已趋相同。

2006年2月15日正式出台并于2007年1月1日首先在上市公司中推行的中国新会计准则规定：

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其它项目采用发生时的即期汇率折算。

利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

美国是公认的世界上会计制度最发达最完善的国家，会计准则（GAAP）伴随股份制的产生而诞生于19世纪末的美国。

它的外币报表折算方法的演变已走过了大半个世纪，对外币报表折算方法的选择先后历经了现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法等。

应该说美国会计理论界及实务界对外币报表折算方法艰苦不懈的研究与探索，映射出了“会计必须适应环境的变化”这一真理，这也为我国制定一系列更加完善的会计准则创造了条件。

可见，为了适应国际经济环境，我国外币报表折算方法一直在努力与国际接轨。

2．基本内容和技术方案：

基本内容：

1.绪论

1.1研究背景及意义

1.2国内外的研究现状

1.3论文研究内容

2.会计计量理论与外币报表折算

2.1会计计量的内涵

2.2外币报表折算的内涵

2.3会计计量与外币报表折算的关系

3.传统的外币报表折算方法

3.1折算方法的内涵

3.2折算方法的比较

3.2.1现行汇率法

3.2.2时态法

4.基于会计计量理论的外币报表折算方法的设想

4.1设想的目的及意义

4.2设想的内容

技术方案：

首先，阅读较多相关文献资料，了解当今国内外外币报表折算方法的研究现状，并理解会计计量的内涵、外币报表折算的内涵。

其次，在理解以上概念的基础上，阅读文献，并对阅读的文献加以分析，找出会计计量理论与外币报表折算之间的耦合关系。

再次，在对以上内容进一步了解的基础上，对传统的外币报表折算方法进行分析比较，并总结出现行外币报表折算方法存在的缺陷与不足，从而全面地、正确地了解掌握所要研究的问题。

最后，针对以上的问题，通过自己学习到的知识点，将会计计量理论结合起来，在考虑到我国现状的基础上设想出一种既能适应不同经济环境、又能满足跨国公司的需要，准确反应公司财务状况，降低折算风险的外币报表折算方法。

3．进度安排：

1、2012年12月1日－2012年12月15日：

召开学生动员会，公布选题，学习毕业设计（论文）要求及评分标准等相关管理规定，向学生下达任务书，学生选题汇总后报教务处备案。

2、2012年12月16日－2013年1月18日：

指导学生调研，查阅文献资料收集，完成开题报告。

3、2013年1月19日－2013年3月18日：

毕业设计（论文）按照拟写提纲、撰写初稿、修改定稿的步骤，在指导下，由学生独立完成。

4、2013年3月19日－2013年5月25日：

指导老师对毕业论文进行修改，定稿。

学生交毕业设计（论文），指导教师评定成绩，各系组织教师评阅毕业设计。

4．指导老师意见：

指导教师签名：

年月日

注：

1.开题报告应根据教师下发的毕业设计（论文）任务书，在教师的指导下由学生独立撰写，在学院规定时间内完成；

2．设计的目的及意义至少800字，基本内容和技术方案至少400字；

3．指导教师意见应从选题的理论或实际价值出发，阐述学生利用的知识、原理、建立的模型正确与否、学生的论证充分否、学生能否完成课题，达到预期的目标。

郑重声明

本人郑重声明：

所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。

除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包括任何其它个人或集体已经发表或撰写的成果作品。

本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。

本人签名：

日期：

目录

摘要I

ABSTRACTII

1绪论1

1.1研究背景及意义1

1.2国内外的研究现状1

1.3论文研究内容2

2会计计量理论与外币报表折算4

2.1会计计量的内涵4

2.2外币报表折算的内涵4

2.3会计计量与外币报表折算的关系5

3传统的外币报表折算方法7

3.1折算方法的内涵7

3.2折算方法的比较8

4基于会计计量理论的外币报表折算方法的设想13

4.1设想的目的及意义13

4.2设想的内容13

结束语15

参考文献16

致谢17

摘要

随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，我国对外经济交流的日益增多，跨国公司不断涌现，为了满足跨国公司编制合并报表的需求，对外币报表折算方法的选择提出了更高的要求，要求报表折算方法必须适应不同的经济环境变化而不断完善和改进。

外币报表折算作为财务会计的四大难题之一，焦点主要集中在折算汇率的选择和折算损益的处理上，现在国际上外币报表折算主要采取以下两种方式：

第一，以美国准则为代表的，采用现行汇率法与时态法并行。

第二，以国际准则为代表的，只采用现行汇率法。

然而，现行汇率法与时态法存在着许多缺陷，要解决这些问题还得做进一步的研究。

本文从会计计量理论这个视角探讨了外币报表折算的相关问题，通过对四种基本折算方法的比较分析，发现外币报表折算方法和会计计量理论之间存在着矛盾，折算汇率的选择有待改进，并设想了一种既能适应经济环境变化、又能满足跨国公司的需要，准确反应公司财务状况的外币报表折算新方法。

关键词：

外币报表折算；会计计量；现行汇率法；时态法

ABSTRACT

Withtheglobaleconomicintegrationandcapitalinternationalization,thequickeningoftheprocessofChina'sforeigneconomicexchangesincrease,multinationalcompaniesareconstantlyemerging,multinationalcompaniesprepareinordertomeettheneedsoftheconsolidatedfinancialstatementsofforeigncurrencystatements,thechoiceofmethodsputforwardhigherrequest,demandstatementsmethodmustadapttodifferenteconomicenvironmentchangeandconstantlyimproveandimprove.Foreigncurrencystatementsoffinancialaccountingasoneoffourbigproblems,focusmainlyconcentratedinthereducedratechoiceandreducedprofitandlossofprocessing,nowtheinternationalforeigncurrencystatementsmainlytakethefollowingtwoways:

first,byAmericanstandards,asarepresentativeofthecurrentratemethodandthetemporalmethodparallel.Second,asarepresentativeofinternationalstandards,onlyusethecurrentratemethod.However,thecurrentratemethodandthetemporalmethodhasmanydefects,tosolvetheseproblemshavetodofurtherresearch.Thispaper,fromtheperspectiveofaccountingmeasurementtheorydiscussestheforeigncurrencystatementsrelatedproblems,throughtothefourbasicequivalentmethodsofcomparativeanalysis,foundthatforeigncurrencystatementsmethodandtheoryofaccountingmeasurementbetweenthecontradictions,andreducedratechoiceneedstobeimproved,andimagineacannotonlyadapttotheeconomicenvironmentchanges,andcansatisfytheneedsofthemultinationalcompany,accurateresponsethefinancialstatusofforeigncurrencystatementsofthenewmethod.

Keywords:

foreigncurrencystatements;Accountingmeasurement;thecurrentratemethod;

temporalmethod

1绪论

1.1研究背景及意义

随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，国际间投资业务不断扩大，跨国公司的影响力日益扩大，其在整个世界经济中所发挥的作用和所占的比例也越来越大，充当了经济全球化的主要动力和先锋，2001年跨国公司的全球销售额约为19万亿美元，是同期全球销售额的两倍多，全球500家大企业的产值己占世界总产值的45%，其内部和相互贸易已占世界贸易总额的60%以上，投资已占全球累计直接投资的90%.；可见，跨国公司在世界投资中占举足轻重的地位，使得作为跨国公司合并会计报表编制前提的外币报表折算显得越发重要。

当前，国际上外币报表折算主要采取以下两种方式：

第一，以美国准则为代表的，采用现行汇率法与时态法并行。

第二，以国际准则为代表的，只采用现行汇率法。

鉴于欧美国家的折算方法和国际会计准则的要求，为了适应国际经济环境，我国外币报表折算的应用一直在努力与国际接轨。

2006年我国颁布的新《企业会计准则》第十二条规定：

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。

这实际上是规定了外币报表折算应当采用现行汇率法。

但时至今日尚无一种完美的外币报表折算方法能满足外币报表折算现实需要。

问题的根源主要是：

无论选择哪种外币报表折算方法都无法同时满足以下两方面要求，既不改变原有报表计量属性，又不改变原有报表项目之间依存关系。

外币报表折算对跨国公司有着重要的影响，我国跨国公司的起步比较晚，海外并购之路才刚刚开始，任重而道远，我国跨国公司的发展现状更加强调了其在外币报表折算方法选择上的合理性。

世界许多有名的跨国公司都把外币报表折算方法作为公司重大的会计政策来研究，我们应当借鉴其理论研究和实践成果，设想出适合国情且具有前瞻性的外币报表折算方法。

所以本文对外币报表折算方法的研究显得非常重要，具有较为深刻的现实意义。

1.2国内外的研究现状

外币报表折算是一个非常复杂的问题，从目前的情况来看，各国的观点不尽一致。

根据美国学者与国际会计公司对世界上53个国家和地区所进行的一项调查，各国对外币报表折算方法的采用情况结果如下：

采用现行汇率法的有:

美国、英国、德国、法国、日本、加拿大、澳大利亚等23个国家和地区。

采用流动与非流动项目法的有:

新西兰、南非、伊朗等7个国家和地区。

采用货币与非货币项目法的有:

芬兰、韩国、新西兰等10个国家和地区。

采用时态法的有:

美国、英国、加拿大、阿根廷等13个国家和地区。

由上可以发现，采用现行汇率法和时态法的国家和地区占了大多数，而且呈增加的趋势，正成为外币报表折算的国际惯例。

另外还应当注意到，有的国家并不单纯采用一种方法，而是两种方法并存，这种现象在会计实务中比较常见。

美国的公认会计准则从“功能货币”概念的角度论述了外币报表折算方法的适用性，在美国第52号会计准则公告《外币折算》中，明确地为外币报表折算规定了应当达到的两项目标：

第一，在合并报表中反映每一个被合并主体从事经营的以主要功能货币计量的财务成果和财务关系；第二，提供与汇率变动对企业的现金流量以及业主权益的预期经营影响相一致的信息。

为改进和协调各国对外币报表折算的处理方法，国际会计准则委员会（IASC）继美国公布52号会计准则后，于1983年7月颁布了国际会计准则第21号（IAS21）——“汇率变动影响会计”，该准则于1985年1月生效。

1989年，IAS21被列入国际会计准则委员会“财务报表可比性”计划的修订项目中。

1993年11月，国际会计准则委员会通过重新修订的IAS21，改名为“汇率变动的影响”，该准则于1995年1月生效。

2003年12月，改组后的国际会计准则理事会（IASB）对IAS21进行改进，改进后的IAS21有关外币报表折算方法的规定如下：

第一，以“功能货币”和“列报货币”取代“报告货币”。

第二，不再区分“构成主体经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”。

第三，将境外公司的经济环境分为恶性通货膨胀和非恶性通货膨胀。

在外币报表的折算方法上，近一些年来我国逐步向国际会计惯例靠拢，并开始制定了一些相关规定。

我国外币报表折算，包括境外子公司以外币表示的财务报表的折算以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的外币编报财务报表的折算。

根据我国于2006年新修订的《企业会计准则第19号——外币折算》的相关规定，企业在将境外子公司财务报表并入母公司财务报表时，应当按照下列要求进行折算。

①资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

③上述折算过程中产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

④当企业处在恶性通货膨胀的经济环境下，对于境外子公司的财务报表折算，应当按照下列规定进行处理。

对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。

当境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

⑤企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

1.3论文研究内容

在研究本论题的时候，主要采用阅读文献法和比较分析法对几种主要折算方法进行比较分析，并联系到实际，运用到实际的例子中去，进行分析说明。

本文主要内容如下：

第1章“绪论”，主要介绍研究背景及意义，并对国内外外币报表折算方法的研究现状进行阐述。

第2章“会计计量理论与外币报表折算”，介绍会计计量和外币报表折算的内涵，在理解内涵的基础上，找出会计计量理论与外币报表折算之间的耦合关系。

第3章“传统的外币报表折算方法”，分别介绍四种折算方法的内涵，并举出实际的例子对不同的折算方法进行比较分析，找出传统的折算方法存在缺陷和不足。

第4章“基于会计计量理论的外币报表折算方法的设想”，这一章是文章的重点，针对以上的问题，通过自己学习到的知识点，将会计计量理论结合起来，在考虑到我国现状的基础上设想出一种既能适应不同经济环境、又能满足跨国公司的需要，准确反应公司财务状况，降低折算风险的外币报表折算方法。

2会计计量理论与外币报表折算

2.1会计计量的内涵

会计计量理论的研究已经发展了几十年，尤其是在20世纪30年代以来取得了非常大的进步，会计计量理论的研究占据着举足轻重的地位。

许多会计学家曾试图对会计计量作出一般性的概述，但到目前为止，对会计计量一直存在着不同的认识和看法。

AAA在1966年公布的《基本会计理论说明书》中给计量下了一个定义“会计就是要计量和传递一个经济主体活动中的数量方面，虽然定性信息是重要的，但会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性。

会计从历史上来看，主要是一种以货币形式来反映经济活动的手段。

”

井尻雄士在《会计计量理论》一书中认为：

“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”。

亨德里克森（EldonSHendrickson，1992）认为：

“依照传统，会计计量是指给与企业有关的物体或事项分配数值，是按适合加总数或分开总数的方式求得的”。

赵德武在《会计计量理论研究》里将会计计量定义为：

“在一定计量尺度下，运用一定的计量单位，选择合理的计量属性，对符合要素定义的事项进行货币量化的过程”。

国际会计准则理事会（IASB）在《关于编制和提供财务报表的框架》中提出，“计量是指为了资产负债表和收益表中确认和计列财务报表而确定其金额的过程”。

尽管在对会计计量的表述上有所不同，但对计量的本质认识还是大致相同的。

笔者认为：

“会计计量就是用货币