本科毕业设计作业成本法在我国中小企业的可行性分析.docx
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本科毕业设计作业成本法在我国中小企业的可行性分析
中文摘要
近些年作业成本法受到越来越多的关注，而且我国中小企业在国民经济发展的过程中发挥越来重要的作用。
通过一些实例的证明，作业成本法不仅适用于大企业，中小企业也可以实施作业成本法。
本文通过对国内外例子的说明和阐述作业成本法在我国运用的条件进行对作业成本法在我国中小企业的可行性分析。
关键词：
作业成本法；中小企业；可行性
Abstract
Activity-basedCostinginrecentyearsbeenmoreandmoreattention,butalsointheeconomicdevelopmentofChina'ssmallandmediumenterprisesplayintheprocessYuelaianimportantrole.Throughanumberofexamplestoprove,theoperatingcostmethodisapplicablenotonlytolargeenterprises,SMEscanalsobeimplementedactivity-basedcosting.ThisarticleshowsbyexampleathomeandabroadandelaborationofActivity-BasedCostinginChinatousethetermsoftheactivity-basedcostinganalysisofthefeasibilityofsmallandmediumenterprisesinChina.
Keywords：
Activity-BasedCosting；smallandmediumenterprises；Feasibility
目录
一、作业成本法的适用环境与条件…………………………………………2
（一）作业成本法的适用环境………………………………………………2
1.间接费用占全部制造成本的比重较高…………………………………2
2.企业产品种类繁多，小批量多品种生产………………………………2
3.企业产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本………………2
5.企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备……………………2
（二）作业成本法的应用条件………………………………………………2
二、国外中小企业实施作业成本法的经验……………………………3
（一）国外中小企业实施作业成本法的经验………………………………3
三、作业成本法在我国中小企业的可行性分析………………………5
（一）我国中小企业的现状………………………………………………5
（二）对我国应用作业成本法的条件分析………………………………6
1.有利条件……………………………………………………………6
2.不利因素……………………………………………………………6
（三）国内中小企业实施作业成本法的经验……………………………7
（四）作业成本在我国中小企业的可行性分析…………………………12
1.作业成本法在我国应用的可行性……………………………………12
2.影响作业成本法在我国中小企业实施的障碍………………………13
四、我国中小企业实施作业成本法的可行性实证……………………14
参考文献……………………………………………………………………16
作业成本法在我国中小企业的可行性分析
人类进入21世纪，人类迈进了新的经济发展时代。
在这个新世纪中，社会的进步和生活质量的提高是消费需求多样化、个性化。
这样就迫使企业在不断变更观念的同时研究企业管理的新理论、新方法，提高企业管理的层次和水平。
高新技术的发展和技术密集型转变，生产成本中的间接费用比重加大，工人工资在生产成本中所占比重降低，使得传统成本法所提供的成本信息不能适应生产经营决策的需要。
在这种情况下，作业成本法顺应时代要求而产生。
作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）是一个以作业为基础的管理信息系统。
它以作业为中心，而作业划分是从产品设计开始，到物料供应、生产工业流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对真实的产品成本。
作业成本计算与传统成本计算不同的是，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再局限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元化分配基准；不再局限于形式上的分配基准多元化，而是集财务变量与与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调查准备次数、运输距离、质量检测时间等）。
这种量变和质变、财务变量和非财务变量相结合的分配方式，由于提高了与产品实际耗费的相关性，从而使作业成本会计能提供“相对准确”的产品成本信息。
中小企业在国民经济发展的过程中发挥重要的作用，它是保证正常合理的价格的形成、维护市场竞争活力、确保经济运行稳定、保障充分就业的前提和条件。
无论是在高度发达的市场经济国家还是处于制度变迁的发展中国家，中小企业都已经成为国民经济的支柱。
从中小企业当前的发展状况中，我们知道中小企业处于大型国企、外企的夹缝当中苦苦生存，要化解这个危机，一方面要依靠国家近期出台的扶持中小企业政策支持，努力开拓市场，打造良好的外部发展环境；另一方面就要改变传统的成本控制的思路和做法，积极探索成本控制的新的模式和方法，通过加强成本控制，来提高抗风险能力。
我国中小企业的控制成本的思路和方法的改变，使我国企业环境发生了改变。
虽然我国中小企业环境的变化为作业成本法可行性应用创造了关键性条件，但中小企业应用作业成本法是否可行还受企业内外部环境和条件等因素的影响。
一、作业成本法的适用环境与条件
（一）作业成本法的适用环境
作业成本法在一定程度上弥补了传统成本计算方法的不足，在国外的一些企业中应用，取得了一定效果，但是这种方法并不适用所有的企业,它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。
从西方国家应用ABC的经验来看,作业成本法适用于具有下列特征的企业：
1.间接费用占全部制造成本的比重较高
随着现代企业制度的建立和完善，企业采用高新技术，特别是计算机系统的广泛运用，使得间接费用水平大幅度地上升，如果采用作业成本法可以提高成本信息的质量。
2.企业产品种类繁多，小批量多品种生产
如果企业产品种类较多，则间接费用在各种产品中进行分配的情况就较多，为保证成本信息的准确性，可采用作业成本法。
3.企业产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本
一些企业产品的生产工艺过程复杂，而且经常需对生产设备进行调整，从而要发生一些调整费用。
因此，这些调整费用应计入那些进行调整设备所生产的产品成本中。
作业成本法就可以解决这一问题。
4.企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备
采用作业成本法进行成本计算时，由于需要进行作业的划分、费用的分配等诸多环节，因而，其计算分配工作较为复杂。
而在成本计算工作中采用计算机处理时，则可免去这些不必要的麻烦，提高了成本计算工作的效牢和准确性。
在生产过程中省去人工的重复工作，有生产设备自动完成。
（二）作业成本法的应用条件
作业成本法有着深刻的现实意义，但作业成本法的应用也是有条件的。
比如：
（1）从生产组织制度上看，作业成本法关注“资源→作业→产品”的每个环节，从最详细的作业开始设置账户，成本计算过程复杂了许多，需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统。
因此需要科学的生产组织和严格的管理制度作保证，要求企业经营的各个环节相互协调，准确无误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、生产率和综合效益的目的。
（2）从内部控制效果上来看，各个作业中心也是相对独立的利益集团，他们能否主动地提供作业成本法需要的准确数据，是一个较难解决的问题。
企业管理层需要加强对作业中心的控制，努力提高各个作业责任人的素质，保证责任人提供的信息真实准确。
（3）从会计人员构成上讲，企业需要聘请作业成本法专家小组，这又容易导致作业成本法本身成本过大。
因此，在可接受的成本下拥有足够的了解作业成本法的会计师队伍，是又一个必要条件。
（4）从成本构成上讲，有些制造企业，直接成本比重较大，没有必要使用作业成本法。
相反，间接费用较高的企业，在管理当局对传统成本计算准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品的需求变动较大，从而导致生产调度部门进行生产组织结构调整和投产准备的次数及成本增加，并且拥有现代化会计系统等条件下，应用作业成本法才是比较有意义的。
二、国内外中小企业实施作业成本法的经验
（一）国外中小企业实施作业成本法的经验
莫科公司位于墨尔本，是工程零件制造商，它是唯一生产这种零件的澳大利亚厂商，近年来受到海外制造商的激烈竞争。
莫科公司是一个大集团公司的一部分，只有100多人，它的会计部门有6人，包括一名财务控制员，他的职责特定为把作业成本法导入企业。
这一家集团公司内部以前从未使用过作业成本法，莫科公司是这个集团内第一家成功应用作业成本法的企业。
莫科公司的客户广泛，产品系列很多，生产过程既有高度复杂的自动化生产也有部分的手工生产。
为了满足客户的特殊需求，订单都非常小，因此市场要求公司具有高度的柔性和快速反应能力。
莫科公司早在五年之前就开始在现代制造技术方面投资，包括自动焊接机器人等，这导致莫科公司产品的成本结构发生了显著的变化。
但是由新技术带来的成本节约并没有使顾客获得好处，也没有使企业的产品在市场上获得价格优势。
尽管公司的边际利润在增长，但客户还是慢慢地向海外供应商流失。
公司不清楚到底是那一部分导致了边际利润地增长。
只是他们很清楚，目前的会计系统存在不足。
因为信息不足，高层无法据此做出诸如价格之类正确的决策。
他们从一个前高层经理那里了解到作业成本法，但是他们自己没有关于作业成本法的任何经验，既不知道这个系统是如何运作的，也不知道该如何来建立一个作业成本法系统，但是他们认为作业成本法是解决莫科公司目前面临问题的一个方案。
后来，财务控制员被指定为专门在莫科公司导入作业成本法的负责人。
接受到这项任务后，财务控制员建立了一个包括他自己、一个制造部门的工程师和一个成本会计师的项目组，在之后的三个月时间里，作业成本法项目小组与公司内部其他部门的人员进行了大量的非正式交流。
工程师和财务控制员都全职参与ABC实施工作，成本会计师大约把2/3的时间投入到这个项目上。
该小组为全企业建立了多个成本库，并用了大量的时间就成本动因达成一致。
很多成本动因对于多个成本库是相同的，项目小组在成本分配上没有费多少时间。
莫科公司实施作业成本法的软件系统是基于PC的，其中包含大量由财务控制员建立的Excel表。
购买软件只需要1000美元，但是需要做很多的基础工作来使软件适合公司的特殊需要，另外收集和输入数据也很花时间。
该小组为全企业建立了25个成本库，并用了大量的时间就成本动因达成一致。
一些认定的成本动因如下：
（1）机床调试的频率（这包括编程数控机床）。
（2）制造订单数量（这是很多作业的驱动因素：
包括从报价到送货的很多作业）。
（3）采购订单数量：
这是采购部门工作量的主要驱动因素。
（4）产品销售的商店数量。
（5）检查的次数：
很多地方需要抽样检查。
（6）工作面积分配给过程和设备。
（7）单个服务人员成本。
很多成本动因对于多个成本库是相同的，项目小组在成本分配上没有费多少时间。
莫科公司实施作业成本法的软件系统是基于PC的，其中包含大量由财务控制员建立的Excel表。
购买软件只需要1000美元，但是需要做很多的基础工作来使软件适合公司的特殊需要，另外收集和输入数据也很花时间。
作业成本法系统最初计划在40—50个产品上试运行，这些产品覆盖了公司产品的所有系列。
当他们分析了产品的同质性后，品种数量降低到25个。
老的成本核算系统仍旧在使用，主要是为了存货估价、差异分析、评估劳动生产率。
作业成本法系统能够计算出真实的成本和并用于定价，自动计算出业绩计量和产品的利润率，能给管理上提供很多决策相关的信息，当前年度的预算也将基于作业成本法提供的信息和建立的作业成本核算模型做出。
当作业成本法在莫科公司内部介绍时，得到总经理对此的全力支持并深刻理解作业成本法产生信息的价值。
但是，他没有想到建立作业成本法系统需要花费如此多的时间和精力。
开始实施才一个月，总经理就希望得到作业成本法的结果。
财务控制员很礼貌地告诉他：
就目前分配给项目组的资源的情况下，这是不可能的；如果要想尽快得到报告结果，他还需要分配得到更多的资源。
总经理也面临着尽快向集团管理层展示作业成本法结果的压力。
为了使自己确信，他对财务控制员的说法进行仔细的分析，他相信财务控制员所说的在增加资源的情况下就可以尽快获得作业成本法的结果，他答应增加资源，但是他最后并没有象计划的那样为实施小组分配更多的资源。
缺少资源是实施过程中的一个持续的问题，尤其是总经理要求尽早拿出结果时。
由于缺乏有相关技能和知识的人员，项目实施之初不得不做大量的培训。
这主要是由财务控制员以非正式的形式来完成，需要时，也会向管理高层做一些正式的培训，主要讲述作业成本法的基本原理以及如何在企业中实施。
根据财务控制员的消息，莫科公司实施作业成本法带来了多方面的效益，包括：
（1）获得了更准确的成本信息和定价信息，由此改变公司在市场中的地位；
（2）建立针对进口的有竞争力的产品的基准；
（3）更好的成本信息使得管理层把一些内部低效率的制造转向外包；
（4）由于针对不同方面更好的衡量，公司作出了更好的资本投资决策；
（5）一些消耗成本较高的问题区域被明确，其中包括数控加工段，现在，它的成本已经降下来了；
（6）建立了对改进状况进行评价的业绩评价标准
（7）建立了详细而精确的年度预算
尽管实施作业成本法需要花费12个月时间，但是公司获得效益明显超过投入。
简单地说，作业成本法带来的效益在于管理层可以使用更精确和更具有相关性的信息，作业成本法为管理层的商业决策提供了一个好的工具。
三、作业成本法在我国中小企业的可行性分析
（一）我国中小企业的现状
中小企业在国民经济发展的过程中发挥重要的作用，它是保证正常合理的价格的形成、维护市场竞争活力、确保经济运行稳定、保障充分就业的前提和条件。
然而，中小企业却也是中国经济生态链中处境凄凉的一部分，它处于大型国企、外企的夹缝当中苦苦生存。
在之前金融危机条件下，融资难、成本攀升、人民币升值筑成三面高墙，影响着我国数量众多的中小企业，特别是外向型生产和贸易型中小企业。
很多企业难以为继，不得裁员、停工，甚至倒闭。
在民营经济最活跃的温州地区，2008年7月初的调查发现，有1009家企业停工或半停工，另有200多家企业倒闭，占调查企业总数的8.1%。
据东莞市政府预计，2008年东莞有1000余家企业倒闭。
而在其他地区，这个情况要更加严重。
中小企业淘汰向纵深传导，“小企业经济形态”前途看淡。
在这种条件下，我国的中小企业要想主动化解危机，一方面要依靠国家近期出台的扶持中小企业政策支持，努力开拓市场，打造良好的外部发展环境，另一方面就要改变传统的成本控制的思路和做法，积极探索成本控制的新的模式和方法，通过加强成本控制，来提高抗风险能力。
（二）对我国应用作业成本法的条件分析
1有利条件
（1）企业有提高决策水平、降低产品成本的内在需要。
在我国目前的状况下,很多作业是无效作业,运用作业成本法对作业的增值性进行分析,去除其中的无效作业,可以减少产品的成本,降低企业的耗费。
（2）作业成本计算法主要是针对企业价值链的,对知识的需要主要是工艺流程、工程技术方面,对会计知识的要求不多。
所以针对我国会计人员素质低的特点,可以更好地接受和吸收作业成本法的知识,更好地推广和普及。
（3）利用作业成本法可以促进企业改善高资源消耗、高废品率等若干问题的解决,而且在成本降低的同时,可以促进我国企业尤其是大中型企业竞争力的提高,解决由于资源浪费而对环境造成的污染问题。
（4）更好的成本信息使得管理层把一些内部低效率的制造转向外包,可以提高企业的效率,带来更多的收益。
我国由于受传统观念的影响,在工作效率上并不是很高,运用作业成本法可以更好地提高工作效率。
（5）可以更好地衡量各方面的不同,使公司做出更好的资本投资决策。
我国在资本投资决策方面,尤其是中小企业中不是很合理,运用作业成本法进行分析,可以减少其中的不合理决策,提高决策水平。
（6）我国经济发展水平较快,现代化程度不断提高,使企业技术水平得到大大改善。
企业管理层对财务工作越来越重视,尤其在成本的改善方面比较重视,所有这些为作业成本法在我国的推行创造了条件。
2不利因素
（1）我国企业整体技术水平仍然很落后,能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少。
据有关部门调查统计,我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5-10年,工业设备中技术经济性能比较先进的占1/3,近1/5已经老化,超期率近40%。
（2）我国企业生产管理水平仍不高。
中国式生产管理模式也可称之为传统式生产管理模式,之所以这样称,是因为中国模式是在20世纪50年代学习前苏联的基础上创立发展起来的,并且至今没有实质性的变化。
它以“产品为中心”组织生产,以“生产调度为中心”控制整个生产,生产管理模式的目标对象不明确,管理手段非计算机化,管理工作非程序化、非标准化。
这种生产管理带来了以下问题:
成本意识差、生产管理观念和理论落后、企业管理人员素质不高、生产管理范围窄、生产控制弱、生产准备和组织不够合理。
（3）间接费用所占比重不大。
从我国目前的基本国情来看,企业类型仍以劳动密集型企业为主,资金密集型或技术密集型企业在我国企业中所占的比重还较小,说明我国企业产品成本的结构仍以直接成本为主。
再从折旧费所占比重看,间接费用在产品成本中所占比重不大,因为在我国企业的间接费用以折旧费用为主。
（4）法律上的不认可。
目前我国实际业务中成本计算方法采用的是制造成本法,作业成本法是一种全新的成本管理方法,虽然它具有科学性和合理性,但尚未获得我国有关会计准则和现行会计制度的认可,与现行会计准则和制度相冲突。
因此在我国企业要实施作业成本法,将作业成本信息用于财务披露和税收的目的显然还存在法律障碍。
（5）成本效益原则的不利因素。
作业成本法所能带来的收益具有很大的不确定性,更多的是从企业的长期发展来考虑。
作业成本法能极大地改善企业经营的效率,改善企业内部管理,增强企业的竞争能力,使我国企业在未来激烈的国际竞争中不被淘汰。
从长期来讲,采用作业成本法符合成本—效益原则,但其收益没有一个客观的计量依据,无法准确地计量,它更多的是体现长期的收益;从近期来讲,似乎又不符合成本—效益原则。
（二）国内中小企业实施作业成本法的经验
XKDQ公司主要是以机械加工、组装、元器件装配为主的机械加工企业，特点是：
需要对大批原材料、电子元器件以及外购设备进行机械加工、装配、安装。
是以单个合同为生产加工对象，需要单个设计、生产、安装，不能成批流水线式大量生产。
整体上看是以设计、加工、装配、安装为主的生产性企业。
公司设有行政人事部、工程技术部、研发部、采购部、生产车间、销售部、财务部七个部门。
该公司拥有先进的设计、工艺、科研水平，生产工艺、设备属国内先进水平，广泛应用电子计算机辅助设。
公司将生产经营过程中的耗费划分为“生产制造成本”和“期间费用”两大部分。
制造成本有直接材料、直接工资、其它直接支出（指职工福利费）。
这三项直接费用由基本生产车间直接转入产品，制造费用以车间月总人工工时为基准分摊计入成本。
期间费用包括管理费用、财务费用和产品销售费用，直接记入当期损益。
公司的生产是以销定产，典型的多品种、单件小批量生产模式，成本计算采用分批法以顾客定单为成本核算对象，按月归集生产费用，完工后再计算完工产品总成本和单位成本。
成本计算期与生产周期保持一致。
从公司目前的情况看，它可以视为先进技术制造企业，多品种单件小批量的生产方式、会计电算化的应用、制造费用与人工成本的比例为200%、生产技术含量较高等因素都是实施ABC的有利条件，再加上目前成本计算的不足与无力也为应用ABC留下了充分的空间，可以利用ABC在成本计算上的独到之处为公司服务，以求解决目前成本制度存在的问题，并在此基础上有效地控制成本，降低产品成本，增强企业的竞争力。
作业成本法在XKDQ公司的应用，首先确定作业及作业中心，选择成本动因成本动因是分配作业成本到产品或劳务的标准。
它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。
公司设有两个生产车间，包括机械加工车间和电气装配车间，可以将这两个车间的生产过程划分为9个作业中心。
然后XKDQ公司传统成本法与作业成本法的比较本文选取2008年1-6月份生产的J产品（4套）、R产品（3套）、Y产品（5套），作为研究对象。
.根据原始生产记录，参考目前制作相同的产品，所消耗的作业量，用作业成本法重新计算1-6月份的产品成本。
在传统成本核算法下XKDQ公司以直接人工工时为基础分配制造费用如表1所示。
采用传统成本核算法计算的产品成本结果如表2所示。
成本动因量数据如表4所示。
成本库的成本动因费率计算如表5所示。
各成本库的费用分配如表6所示。
三种产品成本汇总如表7所示。
两种方法下单位成本的比较如表8所示。
表1公司作业中心一览表（三）强化中间业务产品开发
部门或车间
作业中心
成本动因计量单位
机械生产车间
电气装配车间
剪切
线圈制作
结构件焊接
包装运输
生产协调
元器件准备
元器件检测
元器件排插、焊接
调试
机器工时
生产批次
人工工时
人工工时
人工工时
准备次数
机器工时
人工工时
机器工时
表2传统成本法下制造费用分配表
项目
J产品4
R产品3
Y产品5
合计
直接人工工时（小时）
9584
6120
18526
34230
分配率
463568.48/34230=13.54元/小时
制造费用（元）
129767.36
82864.8
250936.32
463568.48
表3传统成本法下三种产品成本资料
项目
J产品4
R产品3
Y产品5
直接材料（元）
1,120,035.07
1,263,009.04
4,677,510.07
直接人工（元）
78,869.60
49,183.80
48,872.77
制造费用（元）
129,767.36
82,864.80
250,936.32
合计
1,328,672.03
1,395,057.64
4,977,319.16
产量（套）
4
3
5
单位产品成本（元/套）
332,168.01
465,019.21
995,463.83
表4间接费用归集表
剪切
线圈制作
结构件焊接
包装运输
元器件准备
工资
折旧
办公费
修理费
水电费
低值易耗品
运输费
检验费
差旅费
合计
53872.75
2357.25
3697.64
59927.64
17926.56
17926.56
13689.78
12348.98
26038.76
76892.39
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