会计从业资格考试《会计基础》考前串讲笔记best.docx

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会计基础串讲

第一章　总论

第一节　会计概述

考点1：

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

考点2：

会计按其报告期的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。

财务会计：

侧重对外、过去的信息管理会计：

侧重对内、未来的信息

考点3：

企业财务会计的目标。

满足企业外部、内部两方面对企业会计信息的需要。

企业财务会计的目标

1.外部

投资者（现有+潜在）、债权人、政府部门、社会公众。

2.会计信息的内部使用者。

（1）企业内部管理者。

（2）企业职工。

考点4：

会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

考点5：

会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。

考点6：

会计监督不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。

考点7：

会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。

考点8：

会计的对象是指会计所核算和监督的内容。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。

资金退出，包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。

第二节　会计基本假设和会计基础

考点9：

会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

考点10：

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体。

但会计主体不一定是法人。

如：

独资企业、合伙企业和企业集团等。

考点11：

会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

半年度、季度和月度均称为会计中期。

意义在于：

（1）界定会计信息的时间段落

（2）为分清结算账目、编制财务报告以及相关会计原则的使用奠定了理论与实务的基础。

考点12：

单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

这一基本前提的意义在于：

（1）确认了以货币为主要的、统一的计量单位

（2）同其他三项前提一起，为各项会计原则的确立奠定了基础。

考点13：

权责发生制下会判断哪些属于本期收入。

第三节　会计要素与会计等式

考点14：

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。

其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

考点15：

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。

包括各种财产、债权和其他权利。

资产按其流动性分为流动资产、固定资产、无形资产和其他资产等。

那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。

考点16：

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

考点17：

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

注意利得和损失包括两部分：

直接计入所有者权益、直接计入当期利润。

在所有者权益中仅包括直接计入所有者权益的部分。

所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

考点18：

收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

收入是日常活动中形成的，营业外收入不是收入。

让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。

考点19：

费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。

产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。

考点20：

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

考点21：

会计要素计量属性：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

考点22：

事业单位五大会计要素具体包括的内容要熟悉。

考点23：

资产=负债+所有者权益体现了企业资金运动过程中某一特定时点（静态）上的资产分布和权益构成，即企业的财务状况。

上述等式是第一会计等式。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

考点24：

收入-费用=利润这一等式是第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期（动态）的经营成果，是企业编制利润表的依据。

第二章　会计核算的具体内容与一般要求

第一节　会计核算的具体内容

考点1：

经济业务又称经济交易，如商品销售；经济事项是企业内部发生的具有经济影响的各类事件。

经济业务事项具体包括如下：

一、款项和有价证券的收付（钱、券）

二、财物的收发、增减和使用（财物）

三、债权、债务的发生和结算（债）

四、资本的增减（资本）

五、收入、支出、费用、成本的计算（收支）

六、财务成果的计算和处理（成果）

考点2：

款项和有价证券是流动性最强的资产。

有价证券不能随时用于购买所需物资、支付有关费用或偿还债务。

考点3：

办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。

考点4：

收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。

考点5：

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

第二节　会计核算的一般要求

考点6：

会计信息质量要求。

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

重点关注：

1.可比性

（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项。

（纵向可比）

（二）不同企业相同会计期间可比。

（横向可比）

2.实质重于形式

【例】企业以融资租赁方式租入固定资产v3.谨慎性不高估资产或者收益、低估负债或者费用。

如在存货、有价证券等资产的市价低于成本时相应的减记资产的账面价值，并将减记金额计入当期损益，计提减值准备。

考点7：

按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

又称为会计的核算方法，先记住三步：

凭证、账簿和报表。

考点8：

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

考点9：

会计记录的文字应当使用中文。

少数民族和外国企业可以使用当地通用文字，但必须同时使用中文。

第三章　会计科目与账户

第一节　会计科目

考点1：

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计要素是对会计对象的基本分类。

会计职能：

核算和监督

会计对象：

资金运动

会计要素、等式：

资产=负债+所有者权益收入-费用=利润

会计科目：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类

考点2：

（1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。

为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。

（2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类科目。

对于费用类科目中的反映生产成本内容的科目，在期末不直接结转计算利润，也单独归为一类。

成本类科目主要反映产品制造过程内容，损益类科目主要反映企业利润或亏损的形成过程内容。

考点3：

重点掌握的会计科目

（一）资产类

1.钱：

库存现金、银行存款:

2.应收：

应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款

3.物：

材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧

4.其他：

待处理财产损溢、无形资产

（二）负债类

1.借款：

短期借款、长期借款

2.应付：

应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券

（三）所有者权益类：

实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配

（四）成本类：

生产成本、制造费用

（五）损益类

益：

主营业务收入、其他业务收入、营业外收入

损：

主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用

考点4：

会计科目的设置原则

1.合法性原则。

2.相关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。

3.实用性原则。

单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。

第二节　账户

考点5：

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

设置会计科目是会计核算的重要方法之一。

考点6：

账户按会计要素分类

1.资产类账户；2.负债类账户；3.所有者权益类账户；4.成本类账户；5.损益类账户。

考点7：

用途和结构分类

计价对比账户：

固定资产清理、材料采购

资产的备抵账户：

累计折旧、坏账准备

备抵附加账户：

材料成本差异

考点8：

“虚账户”、“实账户”具体包括的内容。

考点9：

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。

登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。

考点10：

账户的基本结构具体包括：

1.账户名称（会计科目）

2.日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）

3.增加和减少的金额及余额

4.凭证号数

考点11：

账户与会计科目的联系和区别

1.相同点：

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。

没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥的作用。

2.两者的区别是：

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

第四章　复式记账

第一节　复式记账法

考点1：

记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。

考点2：

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

考点3：

我国已普遍采用借贷记账法。

第二节　借贷记账法

考点4：

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及经济业务的具体内容。

考点5：

账户按其所反映的经济内容分类有：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。

考点6：

考点7：

借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等。

考点8：

借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

考点9：

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。

（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：

漏记、重记某项经济业务，借贷方向错误，或用错账户名称，试算依然是平衡的。

第三节　会计分录

考点10：

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

一般以下面这种形式表示会计分录：

借：

***（账户名称）　***（金额）

贷：

***（账户名称）　***（金额）

一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。

第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记

考点11：

总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户与明细分类账户是既有内在联系，又有区别的两类账户。

（一）两者之间的内在联系

1.所反映的经济业务内容相同，如“库存商品”总分类账户与其所属的“甲”、“乙”、“丙”等商品明细账户都是用来反映库存商品的收发及结存情况的；

2.登记账簿的原始依据相同。

登记总分类账户与登记其所属明细分类账户的记账凭证和原始凭证是相同的。

（二）两者之间的区别

1.反映经济业务的详细程度不同，总分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的总体情况，提供总括核算资料；明细分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的详细情况，提供某一方面的详细核算资料。

有些明细账户还可以提供数量指标和劳动量指标；

2.作用不同。

总分类账户提供的经济指标是明细账户的综合，对所属明细账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对总分类账户的补充，起着辅助和说明的作用。

考点12：

总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：

某一总分类账户本期发生额＝所属明细分类账户本期发生额合计

某一总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计

第五节　借贷记账法的应用

考点13：

筹集资金业务的核算

企业筹集资金的渠道主要有两个方面：

一是投资者投入资本，形成所有者权益；二是向债权人借入资金，形成企业的负债。

（一）投入资本的核算

借：

银行存款

贷：

实收资本

（二）借入资金的核算

为了对借入资金进行核算，应分别设置“短期借款”和“长期借款”账户。

借：

银行存款

贷：

短期借款　

借：

银行存款

贷：

长期借款

（三）计提利息的核算

借：

财务费用

贷：

应付利息

考点14：

材料采购业务的核算

在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用并与供应单位发生货款结算关系。

企业购进的各种材料，经验收入库后即为可供生产领用的库存材料。

增值税是对在中国境内销售商品和提供劳务的纳税人就其增值额征收的一种流转税。

在现行税制下，企业在购入材料物资时所支付的款项中包含一部分增值税的税款。

根据增值税的税收制度规定，不同的企业，对这部分增值税款的处理方法是不一样的。

（1）增值税的一般纳税人。

借：

原材料、在途物资　

应交税费——应交增值税（进项税额）　

贷：

银行存款　

（2）增值税的小规模纳税人。

借：

原材料、在途物资　

贷：

银行存款　

考点15：

产品生产业务的核算

产品生产过程发生的主要经济业务有：

生产车间领用制造产品的材料，计算和分配职工工资，计提职工福利费和固定资产折旧费，分配并结转制造费用，产品完工结转完工产品实际生产成本等。

（一）领用材料

借：

生产成本——A产品

——B产品

制造费用

管理费用

贷：

原材料——甲材料

　——乙材料　

　——丙材料　

（二）分配工资保险费等

借：

生产成本——A产品　

——B产品　

制造费用

管理费用

贷：

应付职工薪酬——工资、保险费等　

（三）计提折旧　

借：

制造费用

管理费用　

贷：

累计折旧

（四）分配制造费用

借：

生产成本——A产品

——B产品

贷：

制造费用　

（五）结转完工产品实际生产成本　

借：

库存商品　

贷：

生产成本——×产品

考点16：

产品销售业务的核算

借：

银行存款、应收账款、预收账款　

贷：

主营业务收入　

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

营业税金及附加　

贷：

应交税费　

借：

主营业务成本

贷：

库存商品——A产品　

——B产品

考点17：

财务成果的核算

（一）财务成果形成

利润表现为企业在某一期间内实现的收入抵减发生的费用后的差额。

收入大于费用，企业就可获取利润。

反之收入小于相关的成本与费用时，企业就会发生亏损。

1.利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出

（1）营业利润。

营业利润反映企业日常生产经营活动给企业创造的利润数额，它代表企业的实际营利能力。

其计算公式为：

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益

①营业收入。

包括企业日常经营活动取得的主营业务收入和其他业务收入。

用公式表示如下：

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

②营业成本。

包括企业日常经营活动发生的主营业务成本和其他业务成本。

用公式表示如下：

营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

③期间费用。

包括销售费用、管理费用和财务费用。

④资产减值损失。

是指在各会计期间内，按照谨慎性原则、资产的定义对相关资产进行职业判断。

人为估计的资产的成本降低产生的损失。

⑤公允价值变动收益，是指金融资产由于公允价值变动而产生的利得或损失。

⑥投资收益。

投资收益指企业在对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的数额。

（2）营业外收入与营业外支出。

①营业外收入。

它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得，如处置固定资产、无形资产净收益、罚款净收入、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。

②营业外支出。

它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失，如固定资产盘亏损失、处置固定资产、无形资产净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等。

2.净利润＝利润总额-所得税费用

第一步：

结转收益类账户本期发生额。

借：

主营业务收入　

其他业务收入

营业外收入

贷：

本年利润

第二步：

结转费用类账户本期发生额。

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本　

销售费用　　

管理费用

财务费用

营业外支出

第三步：

计算利润总额。

第四步：

计算本期所得税费用。

应纳所得税额＝应纳税所得额×税率

会计分录为：

借：

所得税费用　

贷：

应交税费——应交所得税　

第五步：

结转本期所得税费用的发生额。

为取得本期净利润，应将“所得税费用”账户发生额转入“本年利润”账户。

借：

本年利润　

贷：

所得税费用　

第六步：

计算净利润。

净利润＝利润总额-所得税费用

（二）利润分配的核算

1.利润分配概述。

每一会计年度结束后，企业应对本期实现的净利润进行合理的分配，一部分资金继续留在企业资金的正常循环过程；另一部分作为投资者的回报，该部分资金在分配后，退出企业资金的循环过程；还有一部分形成未分配利润，可用于弥补以后年度的亏损等。

2.利润分配的程序

（1）利润分配的原则

①如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损弥补前不得提取盈余公积。

《税法》规定：

“一般企业发生的年度亏损（按照《税法》规定核实、调整后的金额），可用下一年度的纳税所得弥补，下一年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年”。

②在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润。

③企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配。

这一原则的主要目的除保障企业正常、持续经营外，另一目的就是为了保障债权人的权益。

（2）利润分配的顺序。

企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

可供分配的利润，按下列顺序分配：

首先，按本年实现净利润的10%，提取法定盈余公积；当提取的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；

其次，可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。

可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：

第一，分配优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

第二，提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。

第三，分配普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利或利润。

可供投资者分配的利润经过上述分配后，余额为未分配利润（或未弥补的亏损）。

未分配利润可留待以后年度进行分配。

企业发生的亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。

具体的核算包括以下几个步骤：

第一步：

净利润的结转。

如果“本年利润”账户计算结果为贷差（净利润），则将净利润通过“本年利润”账户的借方结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方；如果“本年利润”账户为借差（净亏损），应将净亏损通过“本年利润”的贷方转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户的借方。

第二步：

弥补亏损。

企业发生亏损后，弥补亏损的渠道有以下两种：

（1）发生亏损后五年内以实现的税前会计利润弥补，五年后以税后会计利润弥补。

无论用税前会计利润还是税后会计利润弥补亏损，因账户的借贷方可以自动抵销，差额即为未弥补数额，故不需要单独进行会计核算。

（2）盈余公积弥补（应当由股东大会或类似的机构批准），用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积—一法定盈余公积”等明细账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

第三步：

提取盈余公积的核算。

企业按规定提取盈余公积时，按照提取的盈余公积金额，借记“利润分配——提取法定盈余公积”等明细分类账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”等明细分类账户。

第四步：

向投资者分配利润（股利）的核算。

企业向投资者分配利润时，借记“利润分配——向投资者分配利润（股利）”明细分类账户，贷记“应付股利”账户。

第五步：

结转“利润分配"有关明细分类账户的本期发生额。

按规定“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细分类账户期末无余额，故应将其他明细账户在分配中形成的借方发生额结转到“利润分配——未分配利润”明细账户，以计算“未分配利润"的年终余额。

因此需借记“利润分配——未分配利润”，贷记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”等明细分类账户。

第一步：

结转净利润

借：

本年利润

贷：

利润分配—一未分配利润

第二步：

分别按照比例提取盈余公积和向投资者分配利润。

借：

利润分配——提取法定盈余公积　　

——向投资者分配利润

贷：

盈余公积——法定盈余公积金　

应付股利

第三步：

将“利润分配”账户的其他明细分类账户发生额转入“未分配利润”明细账户。

借：

利润分配——未分配利润　

贷：

利润分配——提取法定盈余公积

——向投资者分配的利润　

第四步：

计算本期未分配利润余额。

第五章　会计凭证

第一节　会计凭证的概念、意义和种类

考点1：

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。

考点2：

在会计核算中具有以下重要意义：

（1）记录经济业务，提供记账依据；

（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。

考点3：

会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。

原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。

记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。

（C8U

是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。

第二节　原始凭证