收入截止性测试.docx
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收入截止性测试
收入截止性测试
收入截止性测试这个程序，欢迎提意见。
在我刚开始做审计的时候，看到很多项目都是测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额，我当时很困惑：
为什么这5笔或者5天就可以让我们审计师发生重大的截止性问题？
为什么不是10笔或10天？
这样做可以将我们的审计风险降低吗？
我没有在任何一个项目的底稿中发现有对为什么选择前后5笔或者5天的记录，我感觉这样做事情是不专业的，不能让人信服，后来我问了一些经理，他们也没有给我合适的解释，大多人数认为这就是大家的惯例。
随着我工作经验的增加，我觉得这种惯例未必正确。
审计的目标与财务报表的认定是直接相关的，我们之所以做截止性测试，是因为我们认为收入的发生认定或者完整性认定存在重大错报的风险，我们按照惯例测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额时，是否考虑过这个程序足以应对重大错报风险呢？
从我做过的项目来看，这种做法往往不足以应对，很多公司的截止性错误的时间远远比5天长。
所以，我认为，要正确的执行收入截止性测试，需要注意以下两点：
1.评估客户可能发生截止性的期间并进行详细记录。
我们要根据对客户收入确认流程的了解和测试的结果评估可能发生截止性错报的期间，比如某客户生产销售某重要药品，公司与客户签订的合同约定由第三方物流公司负责货物的运输，货物的风险和所有权在办理货物托运手续后转移给购货方，公司根据仓库编制货物出库单的时间确认收入，出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，同时由于该公司交通不方便货物出库后要由该公司销售部门人员将货物交由该第三方物流公司，在我们控制测试中发现，公司仓库编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物我们发现存在7天的差异。
很明显，在这个案例中公司只有在货物真正交由第三方物流公司后才符合收入的确认条件，而客户按照仓库开具出库单的时间确认收入，必然出
日前是否已经发货并应在审计截止日前确认收入。
我看到很多项目的底稿中只是在是否存在跨期下面选择YorN,并未没有对如何进行了截止性测试进行记录，无法让人了解我们是如何执行这个审计程序的。
截止期测试是在实质性测试中对接近资产负债表日的交易是否记入适当的会计期间进行的审计，它的目标是确定交易是否记入恰当的会计期间。
截止期测试是审计实务中常用的审计技术，并被广泛地应用在货币资金、往来款项、存货等会计报表账户的审计中。
该种方法在销售收入审计中的应用更为典型。
由于被审计单位情况各不相同，经营责任者的意图也不一定相同，有的经营者为了捞取荣誉，想办法完成经营利润目标和承包指标，或者为了取得银行信贷，获得减免税待遇，可能会高估收入；有的经营者想以丰补歉，留有余地，可能会低估收入。
在销售收入审计实务中应用截止期测试是一种有效地防止企业高估或低估收入的审计方法。
我国《企业会计准则》规定：
“企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。
企业应当在发出商品，提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。
”根据这一原则，审计人员应注意把握与销售收入有密切联系的三个日期：
一是销售发票开具日期；二是存货发出日期；三是记账日期。
这里的记账日期是指被审计单位确认销售收入实现，并将该笔业务记入销售收入的日期。
审计人员在检查三者是否归属适当的会计期间是对销售收入截止期测试的关键，要紧紧围绕这三个重要日期选择以下三条审计途径实施销售收入截止期审计。
第一条途径是以会计账簿为起点。
从销售收入明细账截止日期前后抽取若干笔金额较大的经济业务追查至记账凭证，检查所附发票、发货凭证是否在同一期开具，是否应在本期确认收入，有无有意提前确认收入的情况。
该种方法比较直观，易于操作，可以有效地防止企业高估收入。
但其缺点是不容易发现漏记收入或有意拖延至下期的收入。
在利用这一途径进行审计时应注意以下几种情况：
1.在采用托收承付、预收款销售方式下有无未曾发货却已将销货业务计入收入的情况。
审计人员可以从销售收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售业务。
2.有无重复入账的情况，审计人员可以通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以核定。
3.向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账的情况。
发生这种错误一般只在登记销货的会计人员同时又兼任批准发货职能时才会发生。
审计人员应当审查被审计单位内控制度是否存在上述缺陷，检查销售收入明细账与销货分录对应的销货单，是否有审批手续，是否向虚构的顾客发货。
第二条途径是以销售发票为起点。
检查截止日期前后若干天的发票存根，追查至销售收入明细账和发货存根，以查明被审计单位是否确已发货并记入恰当的会计期间。
这种方法可以有效地发现被审计单位是否低估收入，但其缺点是比较费时费力。
在审查时，应注意以下两点。
1.相应的发运凭证是否齐全，有无本期内已作收入而下期期初又用红字冲回，并且无发货、收货记录，以此来调节利润的情况。
2.被审计单位发货凭证和发票是否已全部提供，有无隐瞒凭证，凭证领购制度是否健全，有无设立账外账情况。
第三条途径是以发运凭证为起点。
检查截止日期前后若干天发运凭证存根，追查至销售明细账，确定是否开具发票并记入恰当的会计期间，是否将应该记入本期的收入有意不记账，以此来调节会计期前后利润。
这种方法可以有效地防止企业低估收入。
在运用这一途径审计时应注意以下几种情况：
1.附有销售退回条件的商品销售，指购买方依照有关协议有权退货的销售。
在这种销售方式下，应在购买方正式接受商品时，或退货期满时确认收入。
对于尚未确认营业收入的发出商品，审计人员应审查企业是否设置“发出商品”科目，核算发出商品的实际成本，待实现营业收入，结转营业成本时，再冲减“发出商品”科目所记录的实际成本。
2.委托代理商品，指委托方委托受托方代受商品的销售方式。
在这种销售方式下，发出商品时不能确认营业收入，对于尚未确认营业收入发出的委托代销商品，应审查企业是否设置“委托代销商品”科目，核算发出商品的成本，待收到受托方的代销清单时再确认营业收入。
3.分期预收款销售，指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。
审计人员在审计时应注意，企业采用这种方式结算时，是否将预收的货款作为一项负债，待交款时再确认营业收入。
4.定货销售，指企业已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要制造出产品后才能将商品交付购买方的销售方式。
在这种销售方式下，企业应将预收的货款确认为一项负债，待商品交付给购买方时确认为营业收入。
5.分期收款销售，指商品已经交付、货款分期收回的销售方式。
审计人员在审计时应注意在这种销售方式下，企业是否按合同约定的收款日期分期确认营业收入。
以上销售收入截止期测试的三条途径在应用当中并不是孤立的，审计人员要根据被审计单位经营者的意图以及在审计中获取的信息，合理运用审计专业判断，可以有选择地使用或同时使用。
目的是为了提高工作效率，有效地防止企业高估或低估销售收入，客观地分析、评价企业的经营业绩。
一、了解财务报表审计两种组织方式的不同。
优点不足
1.账户法与多数被审计单位账户设置体系将紧密联系的相关账户人为分割，容易造成审计工作脱节，故工作效率
及财务报表格式吻合，故操作方便不高
2.循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制涉及的实情，既可加深审计人员对经济业务的理解，又可以增强审计人员分工的
合理性，有助于审计效率的提升。
二、业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环资产负债表项目利润表项目
销售与收款循环（卖方）应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用
采购与付款循环（买方）预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、
无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用
生产与存货循环（卖方）存货营业成本
人力资源与工薪循环应付职工薪酬
投资与筹资循环交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产财务费用、资产减值损失
持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、公允价值变动收益
交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、投资收益、营业外收入
预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润营业外支出、所得税费用
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2013-01-1820:
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再次看完第十三章前言的时候，猛然顿悟了，其实在继续推进审计的学习之前，可以以资产负债表项目和利润表项目为纲来学习强化注会会计的知识。
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恩好方法哈哈加油
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3楼发表于：
2013-01-1821:
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这是业务循环涉及会计科目总结的不错啊
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2013-01-1821:
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第一节销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源。
关于这点，个人认为并不是可有可无的语言，重点掌握一句话就OK：
注册会计师需要对被审计单位的相关行业活动和经营性质有比较全面的了解，才能胜任审计工作，要拿下注会审计如果不了解这点，在涉及具体的事项处理时变会产生手足无措的感觉，故建议把教材上不同行业类型的主要收入来源表通读一遍。
二、涉及的主要凭证与会计记录。
死记硬背比较痛苦，我觉得可以换种角度来思考，即销售与收款环节主要涉及商品交易的卖方。
所以我们卖一个东西可能涉及到的主要凭证与会计记录，动动脑筋就可以想到？
卖家手里有些什么需要掌握的东西呢？
客户的订货单，销售单，发运凭证、销售发票、商品价目表（这前5个最好记），那么如果涉及到无法收到现款，就可能要涉及贷项通知单、应收账款账龄分析表、应收账款明细账（第6-8项），完成销售后，就要收钱了，就需要主营业务收入明细账、折扣与折让明细账，必须弄清楚到底收多少钱，就要发出汇款通知书，由于要了解自己的收入情况，就要涉及到库存现金日记账和银行存款日记账，如果遇上买方破产或者当老赖逃跑之类的情形，就必然有坏账审批表，为了更准确的了解收入情况，需要和买方对账，就必然需要客户月末对账单，收入除了是现金外，还有是通过转账方式收到款项，故有转账凭证和收款凭证。
有点啰嗦，但好像没那么抽象了。
你记住了吗
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2013-01-1821:
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回复#3楼姗姗丫头的帖子
这个是教材上的东西，我只是搬了下家
姗姗丫头于2013-01-18回复：
呵呵哈哈好久不见你真想你
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2013-01-1821:
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这是业务循环涉及会计科目总结的不错啊
姗姗丫头发表于2013-01-1821:
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那就给个见面礼吧
姗姗丫头于2013-01-18回复：
恩好啊
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2013-01-1821:
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三、涉及到的主要业务活动
这可以和第二点对应，
客户订购单------接受;（有购买需求时,且购买方符合企业管理层授权标准）
购买方现有资金不够,但有购买需要,故卖方要针对买方情况决定是否赊销给卖者.所以此时就需要批准赊销信用.（赊销信用额度必须是在每个客户的已授权的信用额度内进行），对于新客户则需要对其进行包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告等进行调查。
这种做法目的是为了降低坏账风险。
供货环节——涉及按销售单供货、装运货物，无论是供货或是装运，都需要按照销售单进行，并且这些销售单必须是经过审核批准的才可，这也是一个单位加强和规范内部管理的一个重要环节
开具销售发票，主要考虑是否完整开具销售货物金额（避免隐瞒收入），是否重复开具或虚构交易（避免不实收入或夸大收入），是否严格按照真实销售价格开具（准确性），这个环节涉及到发生、完整性和准确性等认定
记录销售——除了上一条涉及的三种认定外，还涉及“计价和分摊”，收入是何时发生，是当年收入或是下一年收入，是哪个营业期间收入，都需要有真实而准确的记载。
办理和记录现金和银行收入——算算自己的总收入，关键在于如数、及时入账。
办理和记录销售退回折扣、销售折扣和销售折让。
注意分清什么时候会退回，什么时候发生销售折扣和销售折让，这在会计和税法学科的学习中都会涉及。
注销坏账——不能收回的款项的具体金额需按照会计的有关要求做相应调整
提取坏账准备——坏账是无法完全彻底避免的，每个企业和公司都可能面临，故在考虑成本投入时，需要考虑这方面的风险，故要提取坏账准备。
业务环节
执行部门
凭证或账簿
控制措施
1.接受订单
销售
顾客定单、销售单
销售单预先连续编号
2.赊销审批
信用管理
销售单
审查客户信用，在销售单上签字
3.出库
仓库
销售单
检查销售单，出库
4.装运
装运
销售单、装运凭证
检查销售单，装运
5.开票
开具账单部门
销售发票
按销售单、装运凭证、价目表开票
6.记录销售
财务
收入明细账等
按销售单、发运凭证、销售发票入账
7.收款
财务
收款凭证等
根据收款凭证入账
8.销售退回
销售、财务等
贷项通知单
根据贷项通知单冲销相关记录
9.注销坏账
销售、财务
坏账审批表
销售申请，财务审批
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2013-01-1908:
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第二节销售与收款环节的内部控制和控制测试
写在前面：
无论是内部控制或是控制测试，都可以笼统的认为是企业管理人员规范管理采取的措施和方式，只是具体情况不一，采取的方法也不同而已，如果从这个角度理解，那么这节的学习就不难了。
具体内容是：
一、销售交易的内部控制
（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（注意重点把握教材279页的图表）
内部控制的目标有6个：
A.销售交易是否真的发生（关键看有无授权或批准）
B销售交易是否完全登记入账（关键看发运凭证和销售发票是否连续编号且登记入账）
C登记入账的销售交易是否完全发货、开具账单并登记入账（比对凭证）
D销售交易的分类是否恰当（利用会计科目表，并进行复核及核查）
E销售交易的记录是否在准确的期间（尽量在销售发生时记账，加强督查）
F销售交易是否已经正确记入明细账，且正确汇总（寄送对账单，核对总账和明细账）
（二）销售的内部控制
1.适当的职责分离
目的：
为了防止有意或无意的错误。
基本要求：
一是要分别设立办理销售、发货、收款三项业务部门（岗位）
二是在签订合同前，指定专门人员谈判，且谈判人员至少有两人以上，且与订立合同人员分离；
三是编制销售发票通知单人员与开具发票人员相分离
四是销售人员应当避免接触销货现款
五是企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
2.恰当的授权审批
注意关注四个关键点：
一是销售发生之前，赊销已经正确审批；二是非经正当审批，不得发出货物；三是销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；四是审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
3.充分的凭证和记录
4.凭证的预先编号
5按月寄出对帐单
6内部核查程序包括：
销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况；销售与收款交易授权批准制度的执行情况；销售的管理情况；收款的管理情况；销售退回的管理情况。
控制测试并非在所有情况下都需要实施，当存在下列情形之一时，应该实施控制测试：
一是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；二是仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
二、收款交易的内部控制
（一）内部控制目标、内部控制和测试的关系，见教材283页
（二）收款交易的内部控制
1.是否及时办理销售收款业务；
2.是否及时入账；
3.是否建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；
4.设置应收账款台帐，及时登记详细变动情况；
5.对坏账的处理
6.应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员的书面批准
7.定期与往来客户通过函证等核对往来款项
三、重大错报风险评估
四、控制测试
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brian16
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这个方法很不错啊！
！
楼主厉害！
记忆变得简便了
为了将来的自己不后悔！
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依之小艾
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2013-01-1917:
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强大的楼主！
学习了！
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三、评估重大错报风险
注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险,并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉.
收入交易和余额存在的固有风险可能包括:
管理层对收入造假的偏好和动因;收入的复杂性;管理层凌驾于控制之上的风险;采用不正确的收入截止;低估应收帐款坏帐准备的压力;舞弊和盗窃的风险;款项无法收回的风险;发生错误的风险；隐瞒盗窃的风险；在进行理解时，可以假设自己是公司的管理者，然后再去思考上述存在的固有风险。
归根到底，与收入交易和余额相关的重大错报风险主要存在于销售交易、现金收款交易的发生、完整性、准确性、截止和分类认定，以及会计期末应收账款、货币资金和应交税费的存在、权利和义务、完整性、计价和分摊认定
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