固定资产加速折旧例题.docx

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固定资产加速折旧例题

（一）四大行业2015年新购进固定资产，税会均采取加速折旧方法。

例1、A企业属于日化产品制造业，2015年12月购进一台全新的生产设备并当月投入使用，价值360万元。

该设备会计加速折旧后折旧年限为6年，税法规定该类固定资产最低折旧年限为10年，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。

分析：

A企业属于轻工行业，根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第68号）规定，可对2015年1月1日后购进的固定资产享受加速折旧优惠。

该企业采取缩短折旧年限方式对该类资产进行税务处理，折旧年限缩短为6年（10×60%=6），与会计折旧年限一致。

A企业虽然因税法与会计折旧金额一致，无需进行纳税调整，但仍然需要在预缴申报的同时附报相关报表。

2015年10月1日后的预缴纳税申报时，需要填写国家税务总局《关于修改企业所得税月（季）度预缴纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2015年第79号）的附件1《固定资产加速折旧（扣除）明细表》。

此例中法定最低折旧年限为10年，当季税收正常折旧额为360÷10÷4=9万元，本期加速折旧额为360÷6÷4=15万元，当季加速折旧优惠统计额为6万元。

固定资产加速折旧（扣除）明细表（万元）

金额单位:

人民币元（列至角分）

行次

项目

房屋、建筑物

机器设备和其他固定资产

合计

原值

税收折旧（扣除）额

原值

税收折旧（扣除）额

原值

本期折旧（扣除）额

累计折旧（扣除）额

会计折旧额

正常折旧额

税收折旧额

纳税调整额

加速折旧优惠统计额

会计折旧额

正常折旧额

税收折旧额

纳税调整额

加速折旧优惠统计额

本期

累计

本期

累计

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

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12

13

14

15

16

17

1

一、重要行业固定资产加速折旧

360

15

15

360

9

15

6

9

15

6

2

税会处理一致

360

15

15

360

*

9

15

*

6

*

9

15

*

6

3

税会处理不一致

*

*

*

*

4

二、其他行业研发设备加速折旧

*

*

*

5

单价100万元以上专用研发设备

税会处理一致

*

*

*

*

*

*

*

6

税会处理不一致

*

*

*

*

*

*

*

7

三、允许一次性扣除的固定资产

*

*

*

8

（一）单价不超过100万元研发设备

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*

*

9

税会处理一致

*

*

*

*

*

*

*

10

税会处理不一致

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*

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*

11

（二）5000元以下固定资产

12

*

税会处理一致

*

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13

税会处理不一致

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*

14

合计

（二）四大行业2015年新购进固定资产，会计上未采取加速折旧方法，税收上采取。

例2:

B企业属于汽车制造企业，2015年12月购进一台全新的生产设备并当月投入使用，该设备价值360万元。

该设备会计折旧年限为10年，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。

分析：

B企业属于汽车制造企业，根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第68号）规定，可对2015年1月1日后购进的固定资产享受加速折旧优惠。

该企业税收上采取缩短折旧年限方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。

2016年度一季度预缴申报需填报《固定资产加速折旧（扣除）明细表》。

税收上加速折旧与会计上未加速折旧的差额，填入“纳税调整额”一列进行纳税调减。

本例中，第四季度会计上折旧额为9万元（360÷（10×12）×3=9），税收上加速折旧额为15万元（360÷（6×12）×3=15），税会处理不一致，其差额6万元应该填入“纳税调减额”。

同时转入《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》第7行次“固定资产加速折旧（扣除）调减额”。

固定资产加速折旧（扣除）明细表（万元）

金额单位:

人民币元（列至角分）

行次

项目

房屋、建筑物

机器设备和其他固定资产

合计

原值

税收折旧（扣除）额

原值

税收折旧（扣除）额

原值

本期折旧（扣除）额

累计折旧（扣除）额

会计折旧额

正常折旧额

税收折旧额

纳税调整额

加速折旧优惠统计额

会计折旧额

正常折旧额

税收折旧额

纳税调整额

加速折旧优惠统计额

本期

累计

本期

累计

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

1

一、重要行业固定资产加速折旧

2

税会处理一致

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3

税会处理不一致

360

15

15

360

9

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15

6

*

9

*

15

6

*

4

二、其他行业研发设备加速折旧

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5

单价100万元以上专用研发设备

税会处理一致

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*

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*

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*

6

税会处理不一致

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*

*

7

三、允许一次性扣除的固定资产

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8

（一）单价不超过100万元研发设备

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9

税会处理一致

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10

税会处理不一致

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*

11

（二）5000元以下固定资产

12

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税会处理一致

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13

税会处理不一致

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14

合计

（三）其他行业，购入单位价值超过100万元的固定资产，税会处理不一致。

例3：

C企业属于其他行业，2015年12月购进一台全新的设备专门用于研发，单位价值为360万元，该类资产会计折旧年限为10年。

暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。

根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）可对2015年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，享受加速折旧优惠。

C企业购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值超过100万元，可按采取缩短折旧年限方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。

税收上加速折旧与会计上未加速折旧的差额，填入“纳税调整额”一列进行纳税调减，本例中，会计上当季折旧金额为9万元，税收上加速折旧金额为15万元，纳税调减6万元填入第11列“纳税调整额”，并同时转入《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》第7行次“固定资产加速折旧（扣除）调减额”。

固定资产加速折旧（扣除）明细表（万元）

金额单位:

人民币元（列至角分）

行次

项目

房屋、建筑物

机器设备和其他固定资产

合计

原值

税收折旧（扣除）额

原值

税收折旧（扣除）额

原值

本期折旧（扣除）额

累计折旧（扣除）额

会计折旧额

正常折旧额

税收折旧额

纳税调整额

加速折旧优惠统计额

会计折旧额

正常折旧额

税收折旧额

纳税调整额

加速折旧优惠统计额

本期

累计

本期

累计

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

1

一、重要行业固定资产加速折旧

2

税会处理一致

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3

税会处理不一致

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*

4

二、其他行业研发设备加速折旧

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360

15

15

360

9

15

6

9

15

6

5

单价100万元以上专用研发设备

税会处理一致

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6

税会处理不一致

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360

15

15

360

9

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15

6

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9

*

15

6

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7

三、允许一次性扣除的固定资产

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8

（一）单价不超过100万元研发设备

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9

税会处理一致

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10

税会处理不一致

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11

（二）5000元以下固定资产

12

*

税会处理一致

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13

税会处理不一致

*

14

合计

（四）其他行业企业购进单价5000元以下固定资产。

税会均采取加速折旧方法。

例3:

D企业属于四大行业之外的其他行业，2015年9月购进一件全新的与生产经营活动有关的工具并当月投入使用，单位价值为4500元，会计上一次性扣除处理，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。

分析：

D企业购入的固定资产，单位在2015年1月1日以后新购入价值不超过5000元的固定资产，根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

C企业在进行企业所得税预缴申报时，因税法与会计处理一致，所以无需纳税调整，也不需要在预缴主表上填报。

但是要填报“加速折旧优惠统计额”。

税法规定，与生产经营活动有关的工具，最低折旧年限为5年，因此当季正常折旧金额应该为225元,税法实际加速折旧额减去“正常折旧”额的差额为4275元（4500-225=4275），填入“加速折旧优惠统计额”列次。

固定资产加速折旧（扣除）明细表（元）

金额单位:

人民币元（列至角分）

行次

项目

房屋、建筑物

机器设备和其他固定资产

合计

原值

税收折旧（扣除）额

原值

税收折旧（扣除）额

原值

本期折旧（扣除）额

累计折旧（扣除）额

会计折旧额

正常折旧额

税收折旧额

纳税调整额

加速折旧优惠统计额

会计折旧额

正常折旧额

税收折旧额

纳税调整额

加速折旧优惠统计额

本期

累计

本期

累计

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

1

一、重要行业固定资产加速折旧

2

税会处理一致

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*

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*

3

税会处理不一致

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*

4

二、其他行业研发设备加速折旧

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5

单价100万元以上专用研发设备

税会处理一致

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6

税会处理不一致

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7

三、允许一次性扣除的固定资产

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8

（一）单价不超过100万元研发设备

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9

税会处理一致

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10

税会处理不一致

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11

（二）5000元以下固定资产

4500

4500

4500

4500

225

4500

4275

225

4500

4275

12

*

税会处理一致

4500

4500

4500

4500

*

225

4500

*

4275

*

225

4500

*

4275

13

税会处理不一致

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14

合计