典当行会计业务处理.docx

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典当行会计业务处理

中泰创展控股有限公司及管控公司

会计核算办法

一、贷款业务核算

中泰创展控股有限公司及各管控公司委托金融机构发放的贷款，在“委托贷款”科目核算，典当行发放的当金，在“贷款”科目核算，根据不同客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

财务人员首先根据贷款合同条款，计算贷款的实际利率，实际利率在名义利率上下20%范围内时，会计核算时采用名义利率；超出20%比例浮动时，采用实际利率核算。

利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。

采用实际利率法时，对于发放的贷款，典当行应当按照公允价值进行初始计量，按照摊余成本进行后续计量，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。

收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。

（一）委托贷款（中泰创展控股有限公司及各管控公司）

1、委托银行发放贷款

借：

委托贷款---本金

贷：

银行存款

根据合同收取咨询费时

借：

银行存款

贷：

主营业务收入---咨询费

2、计提利息，确认收入

借：

应收利息

贷：

其他业务收入---利息收入

例：

2011年3月10日，公司委托A商业银行向客户发放短期贷款1000万元，贷款期限为6个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。

银行每月21号代收利息时（10,000,000.00*3%*10/30）

借：

应收利息100,000.00

贷：

其他业务收入--利息收入100,000.00

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费---应交营业税100,000.00*5%

---应交城建税

---应交教育费附加

3、收取银行转来的贷款利息

借：

银行存款

贷：

应收利息

4、到期收回本金及利息

借：

银行存款

贷：

委托贷款--本金

其他业务收入---利息收入

5、贷款发生减值的相关业务处理

（1）计提减值准备时

借：

资产减值损失

贷：

贷款损失准备

同时

借：

委托贷款—已减值

贷：

委托贷款---本金

委托贷款---利息调整

（2）资产负债表日如果收到利息

借：

银行存款

贷：

委托贷款—已减值

同时

借：

贷款损失准备

贷：

其他业务收入---利息收入

（3）收回已计提减值准备的贷款时

借：

银行存款（实际收到的委托贷款金额）

贷款损失准备（按相关贷款损失准备余额）

贷：

委托贷款－已减值（按相关贷款余额）

资产减值损失（差额）

（4）对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，

借：

贷款损失准备

贷：

委托贷款－已减值

按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。

（5）已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，

借：

委托贷款－已减值

贷：

贷款损失准备

按实际收到的金额，

借：

银行存款（实际收到的金额）

贷：

委托贷款－已减值（按原转销的已减值贷款余额）

资产减值损失（差额）

（二）抵押/质押贷款（各典当行）

1、发放贷款

（1）、发放贷款时

借：

贷款---本金

贷：

银行存款

（2）、根据合同月末收取咨询费、综合费时

借：

银行存款

贷：

利息收入---综合费

手续费及佣金收入---咨询费

（3）、发放贷款时预收综合费、财务顾问费时，根据实际收到的金额，全额计算缴纳营业税等流转税，分期确认会计收入。

例：

2011年5月1日，某典当行向客户发放抵押贷款时，一次收取3个月综合费300万元，财务顾问费300万元，贷款合同规定合同期限为3个月，按月收取利息。

借：

银行存款6,000,000.00

贷：

利息收入---综合费收入1,000,000.00

手续费及佣金收入1,000,000.00

预收账款4,000,000.00

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费----应交营业税2,000,000.00*5%

----应交城建税

----应交教育费附加

预收费用当月缴纳营业税等流转税时

借：

应交税费----应交营业税6,000,000.00*5%

----应交城建税

----应交教育费附加

贷：

银行存款

如果客户提前还款，还款当月申报缴纳营业税时，根据退还的综合费、财务顾问费，抵减当月的营业税计税金额。

（4）、发放贷款时预扣综合费、财务顾问费，根据实际收到的金额，全额计算缴纳营业税等流转税，分期确认会计收入，比较实际利率与名义利率的波动幅度，确定核算采用的利率。

例：

2011年5月1日，某典当行向客户发放抵押贷款6000万元，同时预扣3个月综合费300万元，财务顾问费180万元，贷款合同规定合同期限为3个月，按月收取利息。

借：

贷款---本金60,000,000.00

贷：

银行存款55,200,000.00

贷款---利息调整4,800,000.00

月末确认综合费、财务顾问费收入

借：

贷款---利息调整1,600,000.00

贷：

利息收入---综合费收入1,000,000.00

手续费及佣金收入600,000.00

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费----应交营业税1,600,000.00*5%

----应交城建税

----应交教育费附加

缴纳营业税等流转税时

借：

应交税费----应交营业税4,800,000.00*5%

----应交城建税

----应交教育费附加

贷：

银行存款

如果客户提前还款，还款当月申报缴纳营业税时，根据退还的综合费、财务顾问费抵减申报当月的营业税计税金额。

2、计提、确认利息收入

（1）、合同约定按月收取利息的，按月确认利息收入，计算缴纳流转税。

借：

应收利息

贷：

利息收入

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费----应交营业税

----应交城建税

----应交教育费附加

例：

2011年5月10日，某典当行向客户发放抵押贷款1000万元，贷款期限为3个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。

典当行5月份不确认利息收入，6月10日确认利息收入1000*3%=30（万元），6月份申报缴纳营业税30*5%=1.5（万元）

（2）、合同约定到期一次还本付息的，月末确认利息收入，不计算缴纳流转税。

借：

贷款---应计利息

贷：

利息收入

典当行于实际收到利息时计算缴纳流转税。

（3）、贷款期限跨两个会计年度，年末根据当年贷款实际天数确认利息收入，计缴税费。

例：

2011年12月10日，某典当行向客户发放抵押贷款1000万元，贷款期限为3个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。

典当行2011年12月确认利息收入1000*3%/30*21=21（万元），营业税计缴基数为21万元，所得税收入项目金额为21万元。

（4）、贷款本金未逾期，利息在核算期内的，按月确认利息收入并计算缴税费。

（5）、贷款本金未逾期，利息逾期90天以上的，按月确认利息收入，不再计算缴纳流转税。

（6）、贷款本金逾期，实际收到利息时确认会计收入，申报缴纳流转税。

3、收回本金及利息

（1）、贷款本金到期，收回本息。

借：

银行存款

贷：

贷款---本金

利息收入

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费----应交营业税

----应交城建税

----应交教育费附加

（2）、客户提前还贷的，典当行退还预收的部分综合费、顾问费，当月纳税申报时根据退还的综合费、顾问费金额调减营业税计税基数。

4、贷款发生减值的相关业务处理

（1）、资产负债表日，确定贷款发生减值的，记录减值金额。

借：

资产减值损失

贷：

贷款损失准备

同时将贷款科目余额转入“贷款－已减值”科目核算

借：

贷款---已减值

贷：

贷款---本金

（2）、计提贷款损失准备后，从客户收到利息时。

借：

银行存款

贷：

贷款---已减值

借：

贷款损失准备

贷：

利息收入

（3）、收回已计提损失准备的贷款时

借：

银行存款（实际收到的金额）

贷款损失准备（按相关贷款损失准备余额）

贷：

贷款---已减值（按相关贷款余额）

资产减值损失（差额）

（4）、对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销。

借：

贷款损失准备

贷：

委托贷款---已减值

按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。

（5）、已确认呆账并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额。

借：

贷款---已减值

贷：

贷款损失准备

按实际收到的金额，

借：

银行存款（实际收到的金额）

贷：

贷款---已减值（按原转销的已减值贷款余额）

资产减值损失（差额）

二、绝当物品核算

对于典当行取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，应设置“绝当物品”等科目，按照《企业会计准则第1号——存货》的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，应设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

绝当物品发生减值的，企业应当按照新会计准则的要求确认相应的资产减值损失。

存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。

典当行销售绝当物品依照4%征收率计算缴纳增值税。

三、内部往来核算

内部资金流动时，中泰创展控股有限公司设置“其他应收款”科目，各典当行设置“其他应付款”科目，记录反映内部债权债务变动。

下月初，典当行通过OA系统发送往来询证函扫描件或传真件（必须加盖单位公章），中泰公司核对内部往来，及时分析差异原因后，提交合并报表岗位。

四、办公场所装修费用核算

以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，在长期待摊费用中进行核算。

租赁的办公场所发生的装修费用在1万元以上（含1万元）的，在“长期待摊费用---装修费”中进行核算，并根据租赁期和支出预计受益期两者较短的期间内摊销。

企业应充分合理的考虑长期待摊费用的受益期限（摊销期限），并应当于各期末对长期待摊费用的受益期限进行重估，如有充分证据标明此部分支出已经无法在以后期间内受益，企业应于期末一次结转计入当期损益。

租赁的办公场所发生的装修费用在1万元以下的，直接计入当期费用。

税法要求长期待摊费用摊销期限不得低于3年，注意年度所得税汇算清缴时根据实际情况调整。

五、固定资产核算

固定资产确认必须满足以下3个条件：

（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量；

（3）使用年限一年以上、单位价值1000元以上（含1000元）。

取得固定资产时，合理划分为办公家具、电子产品、车辆等类别。

固定资产折旧采用平均年限法，同一类别、同一型号资产的折旧年限必须相同，残值率5%。

固定资产计算折旧的年限如下：

（1）办公家具及其他，为5年；

（2）运输工具，为4年；

　　（3）电子设备，为3年。

对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值计提折旧。

各单位必须建立固定资产卡片，以对单项固定资产进行核算。

固定资产卡片应当详细记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、使用单位、启用日期、原值、使用年限、折旧率、存放地点、大修记录等资料，并定期进行核对。

六、存款利息、及汇款手续费核算

中泰创展控股有限公司、各壳公司发生的存款利息、借款利息、手续费支出等在“财务费用”科目核算。

各典当行发生的存款利息在“利息收入”科目核算，手续费支出在“手续费及佣金支出”科目核算。

七、餐补费用核算

公司发放给员工的餐补在“应付职工薪酬---工资”核算，作为个税计税基数。

八、还款人与借款人不一致时的特殊规定

客户还款时，还款人与借款合同中的借款主体要一致。

如果借款人委托第三方代为偿还借款，为规避相关风险，会计入账时必须取得借款人与受托支付人签署的“委托付款指令”（格式见附录1），并审核汇款单的“汇款用途”是否有“代****偿还借款”字样，否则财务人员予以退款。

九、会计报表

中泰创展控股有限公司、各壳公司报表及附表格式见附录2，典当行报表及附表格式见附录3。

核算单位提交会计报表时，不得擅自改动报表项目、格式，不得在工作表区域内任意增加、删除行列。

一十、实际利率计算表

见附录4