第四章借贷记账法的应用6jj.docx

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第四章借贷记账法的应用6jj

第四章借贷记账法的应用

（四）应交增值税的核算

增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人，应当依照条例规定交纳增值税。

增值税暂行条例规定：

增值税为价外税，根据经营规模大小及会计核算的健全程度，增值税纳税人可划分为一般纳税人和小规模纳税人。

1．应交增值税核算的账户设置

一般纳税人企业：

进项税额（借）

已交税金（借）

应交税费――应交增值税转出未交增值税（借）

未交增值税销项税额（贷）

进行税额转出（贷）

出口退税（贷）

转出多交增值税（贷）

总分类科目二级明细

一般纳税人企业所设置的应交增值税的明细账户，一般采用多栏式明细账。

小规模纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，采用三栏式明细账即可。

2．小规模纳税企业的会计处理

（1）特点：

a．不能开具增值税专用发票

b．应交增值税额＝销售额×征收率

c．销售额不含税

不含税的销售额＝含税的销售额÷（1＋征收率）

（2）要点:

a．不得抵扣

b．只设“应交税费――应交增值税额”

c．销售时价税分离

注:

没有进项税和销项税

应交税费－应交增值税

会计处理：

1．购入材料时（价税合并，进项税额不得抵扣）

2．销售产品时（价税分离，不设销项税）

3．交税时

【例1】A企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上载明原材料价款未20000元，增值税额未3400元，款项已用银行汇票支付，材料已验收入库（采用实际成本进行日常材料核算）。

【例2】A企业为小规模纳税人，当期销售额为100万元，征收率为3%，款项尚未收取，开具了普通发票。

3．一般纳税企业的会计处理

（1）特点：

a．无论开的是增值税发票还是普通发票都交17％

b．应交增值税额＝销项税额－进项税额（不够完全）

注意留抵税

c．销售额不含税

不含税的销售额＝含税的销售额÷（1＋增值税税率）

（2）要点:

a．可以抵扣，价税分离

b．设置应交“三级”

c．特殊抵扣税率

（1）一般购销业务

①购进货物、接受应税劳务的会计处理

【例3】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额l0200元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。

该企业采用实际成本对原材料进行核算。

甲企业的有关会计分录如下：

②销售货物、提供应税劳务的会计处理

注：

如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

【例4】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

K企业的有关会计分录如下：

注意：

购货退回时

注意：

销货退回时

【例5】出售给A公司的产品，因质量问题，对方提出退货，经双方协商，在价格上按售价的5％予以折让，即日，收到对方承付货款4446元。

③购入免税产品的会计处理

※企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。

（特定条件P146）

内扣（农副产品13％、收购废旧物资10％、运费7％）

【例6】A商场购入免税农产品一批，价款l00000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。

④视同销售的会计处理

企业将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、用于非应税项目等行为，应视同销售行为，需要计算缴纳增值税。

⑤不予抵扣项目的会计处理（进项税额转出）

a．非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

b．非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

c．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（一）正常采购销售

买入（进项税额）生产加工卖出（销项税额）

（二）直接从仓库出企业

⑥转出多交增值税和未交增值税的会计处理

计算公式：

应交未交增值税＝销项税额＋进项税额转出－留抵税－进项税额－已交税金

应交税费－应交增值税应交税费－未交增值税

（购入）进项税额进项税额（退货）30000

（销售退回）销项税额销项税额（销售，视同销售）10000

（本月交本月）已交税金进项税额转出（盘亏、工程领用）

余额10000余额30000

转出未交增值税30000转出多交增值税10000

②采用预交增值税的企业P151

①

如果采用预缴增值税方式，计算结果小于零一般表示企业有当月多交的增值税额，应借记“应交税费—末交增值税”账户，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”账户；如果不采用预缴增值税方式，计算结果小于零。

表示企业有尚未抵扣的进项税额，则不必进行会计处理。

⑦缴纳增值税的会计处理

a．本月交本月

b．本月交上月

××课堂习题：

1．A企业为增值税一般纳税人，本月共发生销项税额42500元，进项税额转出1700元，进项税额34000元，已缴本月增值税10000元。

要求：

（1）计算本月应缴未交增值税

（2）编制本月交纳增值税的会计分录

（3）编制转出多缴或未交增值税的会计分录

二、非流动负债的核算

非流动负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期期以上的债务,主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

长期借款的利息费用等，应按照权责发生制基础，依据《企业会计准则第17号——借款费用》的要求按期计算、确认并计入所购建资产的成本（即资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。

利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：

属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。

如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。

长期借款的应付利息按合同利率计算确定。

长期借款

（一）设置的科目

企业应通过"长期借款"科目核算长期借款的取得和偿还等情况，并分别设置本金、应计利息、利息调整等进行明细核算。

（二）核算

　1.取得长期借款

借：

银行存款

贷：

长期借款

2．长期借款的利息

借：

在建工程

贷：

长期借款

3.归还借款

借：

长期借款

贷：

银行存款

【考题回放】

一、单项选择题

【2005年（上半年）】

1.应计入产品成本的工资支出是（）。

A．行政管理人员工资B．医务人员工资

C．车间生产人员工资D．专设销售机构人员工资

2.生产车间一般耗用的原材料应计入（）。

A．生产成本B．主营业务成本

C．制造费用D．管理费用

3.下列项目中，不得通过“应付账款”科目核算的是（）。

A．购入货物应负担的进项税额B．购入货物的采购价款

C．由销货企业代垫的运杂费D．违反购销合同应支付的罚款

4.甲企业与乙企业签订销货合同规定：

销货金额为200000元，增值税额为34000元；乙企业先支付全部款项的60％，余款在货物交付后补付。

甲企业收到乙企业补付的款项时，应编制的会计分录为（）。

A．借：

银行存款93600B．借：

银行存款93600

贷：

预收账款93600贷：

应付账款93600

C．借：

银行存款93600D．借：

银行存款80000

贷：

主营业务收入93600贷：

主营业务收入80000

5.可以从销项税额中抵扣的进项税额是（）。

A．购入免税农业产品按买价和规定的扣除率计算的进项税额

B．用于免税项目的购进货物的进项税额

C．非正常损失的购进货物的进项税额

D．用于集体福利的购进货物的进项税额

【2005年（下半年）】

1.福利部门人员的职工福利费应计入科目。

（）

A.应付福利费B.管理费用

C.营业费用D.生产成本

2.不设置“预收账款”账户的企业发生的预收货款，应通过账户核算。

（）

A.其他应收款B.应收账款

C.应付账款D.预付账款

3.一般纳税人采用预交增值税方式交纳增值税，月末“应交增值税”明细账户的借方余额表示。

（）

A.当月末交的增值税额B.当月多交的增值税额

C.尚未抵扣的进项税额D.上期留抵的进项税额

【2006年（上半年）】

1.甲公司2004年装修办公楼，装修费共计50000元。

合同规定，项目完工后支付款项的95%，另外5%于项目完工一年后支付。

甲公司2004年12月支付工程款47500元，但2005年12月按合同支付2500元余额时，被银行退回，原因是装修公司已经撤消。

对于该笔无法支付的款项，甲公司应借记“应付账款”科目，贷记________科目。

（）

A.营业外收入B.资本公积C.其他业务收入D.管理费用

2.A公司与B公司签定销售合同，销货金额10000元，增值税额1700元。

B公司先预付全部款项的40%，余款交货后付清。

A公司收到B公司补付欠款时，应借记“银行存款”科目，贷记________科目。

（）

A.预付账款B.预收账款C.主营业务收入D.其他应收款

3.不属于“应交增值税”明细账户专栏的是________。

（）

A.未交增值税B.已交税金C.转出未交增值税D.转出多交增值税

4.某小规模纳税人销售产品一批，该产品的含税价格为84800元，如果增值税征收率为6%，则该笔业务的应交增值税税额为_____元。

（）

A.5088B.5413C.4800D.14416

5.A公司被核定为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

A公司为B公司加工零部件10000个，每个收取加工费70.20元（含税价）。

对于该笔业务，A公司应确认的“应交税费——应交增值税（销项税额）”为________元。

（）

A.10200B.11934C.119340D.102000

6.增值税一般纳税人多交的增值税，月末应从“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目结转至________科目。

（）

A．应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

B．应交税费——应交增值税（已交税金）

C．应交税费——未交增值税

D．应交税费——多交增值税

【2006年（下半年）】

1.直接进行产品生产的工人工资，应分配计入_________科目。

  A.管理费用          B.生产成本一基本生产成本

  C.制造费用          D.生产成本一辅助生产成本

2.丙企业2006年9月份的“工资结算单”显示:

应发工资500000元.津贴20000元。

补贴10000元，奖金300000元，代发福利补助费20000元，各项代扣款项50000元.实发金额800000元。

丙企业2006年9月份的“应付工资”总额为_____元。

   A.780000      B.830000      C.850000      D.800000

【2007年（上半年）】

1.某公司收购免税农业产品，支付现金80000元，另支付运费200元，增值税扣除率为13%，会计上确认的该农副产口采购成本为______元。

A.80200B.90600

C.69600C.69800

【2007年（下半年）】

1．不属于其他应付款核算范围的是（）。

A．暂收其他单位的款项

B．经营租入固定资产的应付租金

C．出借包装物收取的押金

D．购入固定资产的应付款项

2.某企业发放2月份工资时，有10名员工因回乡探亲而未领取，金额总计30000元。

财务部门收回未领取的工资时，应当借记“现金”科目，贷记（）科目。

A．其他应付款B．应付工资

C．应付账款D．其他应收款

3．利嘉公司2007年10月25日签发一张票面金额为18000元的空头支票给A单位。

根据规定，利嘉公司应向银行支付罚款并向A单位支付赔偿金共计（）元。

A．1360B．1260

C．900D．1000

4．为将一批商品及时销售出去，某企业决定在原定价格的基础上优惠10%。

该价格优惠属于（）。

A．销售折让B．销售退回

C．商业折扣D．现金折扣

5.甲公司为一般纳税人，2007年10月29日从外地购入A材料23吨，货款20000元，增值税款3400元，并以现金支付运费1500元。

假定运费可以按照7%的扣除率计算进项税额，则A材料的采购成本为（）元。

A．20000B．21500

C．21395D．23400

6.不属于视同销售业务的是（）。

A．自产产品用于集体福利

B．将产品无偿捐赠给他人

C．将原材料用于在建工程

D．用产成品对外投资

二、多项选择题

【2005年（上半年）】

1.下列原始凭证中，可作为一般纳税企业抵扣进项税额的有（）。

A．增值税专用发票B．进口货物已交纳增值税的完税凭证

C．收购免税农产品的专用收购凭证D．符合规定要求的运输结算发票

【2005年（下半年）】

1．车间领用原材料一批分别用于生产产品和车间一般消耗，该业务的会计分录中借方科目应包括。

A.生产成本B.管理费用C.制造费用D.主营业务成本

2.属于“应交税费”二级明细账户的有。

A.应交增值税B.进项税额

C.销项税额D.未交增值税

【2006年（上半年）】

1.应通过“应付账款”借方核算的经济业务有________。

A.开出商业汇票抵付应付账款

B.支付赔款

C.冲销无法支付的应付账款

D.支付租金

2.甲企业向乙企业销售产品一批，货款10000元（不含增值税），增值税税率17%，同时用银行存款代垫运杂费300元，款项尚未收到。

甲企业所作会计分录的贷方应包括_。

A.主营业务收入——乙企业10000

B.应交税费——应交增值税（销项税额）1700

C.应收账款——乙企业300

D.银行存款300

【2006年（下半年）】

1.下列会计分录中，属于二般纳税人交纳增值税的有________。

   A.借:

应交税费—应交增值税（己交税金）

         贷:

银行存款

   B.借:

应交税费—未交增值税（已交税金）

         贷:

银行存款

   C.借:

应交税费—应交增值税

         贷:

银行存款

   G.借:

应交税费—未交增值税

         贷:

银行存款

【2007年（上半年）】

1.应计入“管理费用”账户借方的有________。

A.经批准转销的存货定额内损耗

B.专设销售机构人员的工资

C.经批准转销的盘盈存货成本

D.经批准转销的因计量差错造成的存货短缺

2.对于预收货款的会计处理，下列做法中可以选择采用的有_____。

A.单独设“预收账款”账户，预收货款时记入其贷方

B.不单设“预收账款”账户，预收货款时记入“应付账款”账户的贷方

C.不单设“预收账款”账户，预收货款时记入“应收账款”账户的贷方

D.不单设“预收账款”账户，预收货款时记入“其他应收款”账户的贷方

【2007年（下半年）】

三、判断题

【2005年（上半年）】

1.应付工资总额必须等于实发工资总额。

（）

2.应付账款应在实际收到货物时方可确认入账。

）

3.一般纳税人交纳的增值税，应在“主营业务税金及附加”科目中核算。

（）

4.“主营业务成本”账户核算企业已完工产品的成本。

（）

5.投资者投入的资本应当保全，除法律、法规另外有规定外，不得抽回。

（）

【2007年（上半年）】

1.一般纳税企业购入货物支付的增值税进项税额，无论是否可以抵扣，均应先通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算,待确定不可抵扣时,再从“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转出。

2.漏提管理用固定资产折旧费，将导致当期费用虚减，固定资产净值虚增。