中级财务会计习题与案例跨章节综合练习题答案陈立军崔凤鸣东北财经大学出版社第二版.docx

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中级财务会计习题与案例跨章节综合练习题答案陈立军崔凤鸣东北财经大学出版社第二版

跨章节综合练习题

1．存货、固定资产、无形资产、会计估计变更、会计差错更正相结合。

（1）原年折旧额=（610000－10000）÷8=75000（元）

已提折旧=75000×2=150000（元）

2009年按照新年限应计提折旧=（610000－10000－150000）÷（5－2）=150000（元）

对2009年度所得税费用影响额=（150000－75000）×25%=18750（元）

对2009年度净利润的影响额=（150000－75000）－18750=56250（元）

（2）会计差错更正的会计分录如下：

①借：

周转材料6000

贷：

固定资产6000

借：

累计折旧600

贷：

管理费用600

借：

管理费用（6000×40%）2400

贷：

周转材料（6000×40%）2400

②借：

管理费用（18000÷15）1200

贷：

累计摊销（18000÷15）1200

③借：

应收账款300000

贷：

以前年度损益调整300000

借：

以前年度损益调整（300000×25%）75000

贷：

应交税费——应交所得税（300000×25%）75000

借：

以前年度损益调整（300000－75000）225000

贷：

利润分配——未分配利润225000

借：

利润分配——未分配利润33750

贷：

盈余公积（225000×15%）33750

2．固定资产、负债相结合。

（1）编制发行债券的会计分录。

借：

银行存款972253

应付债券——利息调整27747

贷：

应付债券——面值1000000

2007年年末计提利息的分录。

资本化的利息金额=972253×4%=38890.12（元）

2007年应计利息金额=1000000×3%=30000（元）

借：

在建工程38890.12

贷：

应付债券——应计利息30000

——利息调整8890.12

2008年资本化利息金额=（972253＋30000＋8890.12）×4%×3÷12=10111.43（元）

2008年应予费用化利息金额=（972253＋30000＋8890.12）×4%×9÷12=30334.29（元）

2008年应付利息金额=1000000×3%=30000（元）

2008年3月31日的分录如下：

借：

在建工程10111.43

财务费用30334.29

贷：

应付债券——应付利息30000

——利息调整10445.72

（2）借：

在建工程576500

贷：

银行存款576500

借：

在建工程310000

贷：

库存商品120000

原材料80000

应交税费——应交增值税（销项税额）（150000×17%）25500

——应交增值税（进项税额转出）13600

应付职工薪酬60000

银行存款10900

该设备的入账价值=576500＋310000＋38890.12＋10111.43=935501.55（元）

借：

固定资产935501.55

贷：

在建工程935501.55

（3）2008年折旧=（935501.55－5501.55）×5÷15×9÷12=232500（元）

2009年折旧=（935501.55－5501.55）×5÷15×3÷12＋（935501.55－5501.55）×4÷15×9÷12

=263500（元）

2010年折旧=（935501.55－5501.55）×4÷15×3÷12＋（935501.55－5501.55）×3÷15×9÷12

=201500（元）

2011年折旧=（935501.55－5501.55）×3÷15×3÷12＋（935501.55－5501.55）×2÷15×3÷12

=77500（元）

（4）编制出售设备的会计分录如下：

借：

固定资产清理160501.55

累计折旧（232500+263500+201500+77500）775000

贷：

固定资产935501.55

借：

银行存款140000

贷：

固定资产清理140000

借：

固定资产清理4500

贷：

银行存款4500

借：

营业外支出25001.55

贷：

固定资产清理25001.55

3．固定资产、资产减值、债务重组相结合（金额单位为万元）。

（1）借：

在建工程1172.5

贷：

银行存款1172.5

（2）借：

在建工程16.7

贷：

原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7

应付职工薪酬5

（3）借：

固定资产1189.2

贷：

在建工程1189.2

（4）2007年折旧额=（1189.2－13.2）÷6=196（万元）

（5）未来现金流量现值=100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200

×0.7835=807.56（万元）

公允价值减去处置费用后的净额为782万元，两个金额选择较大者，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。

（6）应计提的减值准备金额=（1189.2－196）－807.56=185.64（万元）

借：

资产减值损失185.64

贷：

固定资产减值准备185.64

（7）2008年改良前计提的折旧额=（1189.2－196－185.64－12.56）÷5×1÷2=79.5（万元）

（8）借：

在建工程728.06

累计折旧275.5

固定资产减值准备185.64

贷：

固定资产1189.2

（9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元）

（10）2008年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）÷8×4÷12=35（万元）

（11）2009年4月30日账面价值=850.2－35×2（共8个月折旧）=780.2（万元）

借：

固定资产清理780.2

累计折旧70

贷：

固定资产850.2

借：

应付账款900

贷：

固定资产清理800

营业外收入——债务重组利得100

借：

固定资产清理19.8

贷：

营业外收入——处置非流动资产利得19.8

4.存货、或有事项、金融资产、所得税相结合（金额单位为万元）。

（1）①应收账款账面价值=5000－500=4500（万元）

应收账款计税基础=5000万元

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000－4500=500（万元）

②预计负债账面价值=400（万元）

预计负债计税基础=400－400=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

③持有至到期投资账面价值=4200万元

计税基础=4200万元（税法承认200万元利息收入，但是该收入享受税收优惠，不用纳税）

国债利息收入形成的暂时性差异=0

④存货账面价值=2600－400=2200（万元）

存货计税基础=2600万元

存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元

⑤交易性金融资产账面价值=4100万元

交易性金融资产计税基础=2000万元

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100－2000=2100（万元）

（2）①应纳税所得额=6000＋500＋400＋400－2100－200=5000（万元）

②应交所得税=5000×25%=1250（万元）

③递延所得税=[2100－（500＋400＋400）]×25%=200（万元）

④所得税费用=1250＋200=1450（万元）

（3）借：

所得税费用1450

递延所得税资产325

贷：

应交税费——应交所得税1250

递延所得税负债525

5.固定资产、借款费用相结合（金额单位为万元）。

（1）分别计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理。

①计算专门借款利息费用资本化金额。

2008年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5000×6%－3000×1.5‰×6－2000×1.5‰×6

=255（万元）

2009年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5000×6%=300（万元）

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额。

一般借款资本化年利率=（1000×8%＋10000×9%）÷（1000＋10000）×100%=8.91%

因为2008年共计支出为3000万元，而专门借款为5000万元，所以，2008年没有占用一般借款。

2008年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。

2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×360÷360＋2000×180÷360=2000（万元）

2009年一般借款利息资本化金额=2000×8.91%=178.2（万元）。

2008年度应予以资本化的利息费用总额=255（万元）

2009年度应予以资本化的利息费用总额=300＋178.2=478.2（万元）

相应的账务处理如下：

2008年度：

借：

在建工程255

应收利息（3000×1.5‰×6＋2000×1.5‰×6）45

财务费用980

贷：

应付利息（5000×6%＋1000×8%＋10000×9%）1280

2009年度：

借：

在建工程478.2

财务费用801.8

贷：

应付利息（5000×6%＋1000×8%＋10000×9%）1280

（2）该项固定资产的实际成本=2000＋1000＋3000＋2000＋255＋478.2=8733.2（万元）

（3）2010年应计提的折旧金额=8733.2×2÷20=873.32（万元）

2011年应计提的折旧额=（8733.2－873.32）×2÷20×180÷360=329.99（万元）

2010年的账务处理如下：

借：

管理费用873.32

贷：

累计折旧873.32

2011年的账务处理如下：

借：

管理费用392.99

贷：

累计折旧392.99

（4）借：

固定资产清理7466.89

累计折旧1266.31

贷：

固定资产8733.2

借：

银行存款8000

贷：

固定资产清理8000

借：

固定资产清理533.11

贷：

营业外收入533.11

6.长期股权投资、固定资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。

（1）华联实业股份有限公司债务重组应当确认的损失=（6000－800）－2200－2300=700（万元）

借：

在建工程2200

长期股权投资2300

坏账准备800

营业外支出700

贷：

应收账款6000

（2）A公司债务重组利得=6000－2200－2300=1500（万元）

A公司处置在建工程产生的损益=2200－1800=400（万元）

A公司处置长期股权投资产生的损益=2300－（2600－200）=－100（万元）

借：

应付账款6000

长期股权投资减值准备200

投资收益100

贷：

在建工程1800

长期股权投资2600

营业外收入——处置非流动资产利得400

——债务重组利得1500

（3）借：

固定资产（2200＋800）3000

贷：

在建工程（2200＋800）3000

（4）转让长期股权投资的损益=2000－2300=－300（万元）

借：

无形资产2200

投资收益300

贷：

长期股权投资2300

银行存款200

7.金融资产、债务重组相结合（金额单位为万元）。

（1）编制华联实业股份有限公司有关金融资产的账务处理。

①2007年1月1日，购入债券。

借：

交易性金融资产——成本100

应收利息2

投资收益2

贷：

银行存款104

②2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息。

借：

银行存款2

贷：

应收利息2

③2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：

交易性金融资产——公允价值变动15

贷：

公允价值变动损益15

借：

应收利息2

贷：

投资收益2

④2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息。

借：

银行存款2

贷：

应收利息2

⑤2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：

公允价值变动损益5

贷：

交易性金融资产——公允价值变动5

借：

应收利息2

贷：

投资收益2

⑥2007年1月5日，收到该债券2007年下半年利息。

借：

应收利息2

贷：

投资收益2

⑦2008年3月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：

交易性金融资产——公允价值变动8

贷：

公允价值变动损益8

借：

应收利息1

贷：

投资收益1

（2）分别编制华联实业股份有限公司和乙公司有关债务重组的账务处理。

①华联实业股份有限公司的账务处理。

借：

应付账款120

贷：

交易性金融资产——成本100

——公允价值变动18

应收利息1

营业外收入——债务重组利得1

借：

公允价值变动损益18

贷：

投资收益18

②乙公司的账务处理如下：

借：

交易性金融资产——成本118

坏账准备4

贷：

应收账款120

资产减值损失2

8.长期股权投资、资产减值相结合（金额单位为万元）。

（1）2008年1月1日。

借：

长期股权投资——A公司（成本）270

贷：

银行存款270

270万元大于240万元（800×30%），不利差额不调整初始成本。

（2）2008年5月1日。

借：

应收股利（200×30%）60

贷：

长期股权投资——A公司（成本）60

分得投资前股利冲减成本。

（3）2008年6月5日。

借：

银行存款60

贷：

应收股利60

（4）2008年6月12日。

借：

长期股权投资——A公司（其他权益变动）（80×30%）24

贷：

资本公积——其他资本公积24

（5）2008年度A公司实现净利润。

借：

长期股权投资——A公司（损益调整）（400×30%）120

贷：

投资收益120

（6）2009年度A公司发生净亏损。

借：

投资收益60

贷：

长期股权投资——A公司（损益调整）（200×30%）60

（7）2009年12月31日。

借：

资产减值损失22

贷：

长期股权投资减值准备——A公司22

账面价值=270－60＋24＋120－60=294（万元）

可收回金额为272万元，应计提减值准备22万元。

（8）2010年1月5日。

借：

银行存款250

长期股权投资减值准备——A公司22

资本公积——其他资本公积24

贷：

长期股权投资——A公司（成本）210

长期股权投资——A公司（损益调整）60

长期股权投资——A公司（其他权益变动）24

投资收益2

9.存货、固定资产、无形资产、所得税、会计差错更正相结合（金额单位为万元）。

（1）①处理错误。

理由：

甲产品成本低于可变现净值，不应计提存货跌价准备；乙产品成本高于可变现净值，应计提存货跌价准备。

借：

存货跌价准备600

贷：

以前年度损益调整600

②处理正确。

理由：

钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660（万元）

高于其成本6000万元，不应计提存货跌价准备。

③处理不正确。

理由：

应以存货账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。

借：

递延所得税资产（200×25％）50

贷：

以前年度损益调整50

（2）①处理正确。

理由：

处置前，账面价值为1400万元，而可收回金额为0，应计提固定资产减值准备1400万元。

②处理不正确。

理由：

应确认递延所得税资产为350万元。

借：

以前年度损益调整112

　　贷：

递延所得税资产112

（3）①处理不正确。

理由：

专利技术累计摊销额应为240万元，账面价值应为2160万元。

借：

以前年度损益调整40

　　贷：

累计摊销40

②处理不正确。

理由：

对该专利技术应计提960万元的减值准备。

借：

无形资产减值准备40

贷：

以前年度损益调整40

③处理不正确。

理由：

应以该专利技术账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。

借：

递延所得税资产240

　　贷：

以前年度损益调整240

（4）借：

以前年度损益调整778

贷：

利润分配——未分配利润778

借：

利润分配——未分配利润77.8

贷：

盈余公积77.8

10.存货、固定资产、金融资产、长期股权投资、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。

（1）华联实业股份有限公司为购买方。

（2）购买成本=1800＋2600＋2000×（1＋17%）＋120=6860（万元）

（3）固定资产的处置损益=1800－（3600－1600）=－200（万元）

交易性金融资产的处置损益=2600－2200=400（万元）

（4）借：

固定资产清理2000

累计折旧1600

贷：

固定资产3600

借：

长期股权投资——乙公司6860

营业外支出——处置非流动资产损失200

贷：

固定资产清理2000

交易性金融资产——成本2000

——公允价值变动200

投资收益400

主营业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340

银行存款120

借：

公允价值变动损益200

贷：

投资收益200

借：

主营业务成本1600

贷：

库存商品1600

（5）借：

应收股利1400

贷：

长期股权投资——乙公司1400

（6）应冲减初始投资成本的金额=[（2000＋4000）－3000]×70%－1400=700（万元）

借：

应收股利2800

贷：

长期股权投资——乙公司700

投资收益2100

11.金融资产、负债、债务重组相结合。

（1）编制华联实业股份有限公司有关会计分录如下：

①发行债券时：

借：

银行存款6095238

贷：

应付债券——面值6000000

　　　　——利息调整95238

②2008年年末：

借：

财务费用304762

应付债券——利息调整55238

贷：

应付债券——应计利息　　360000

③借：

财务费用　　　　320000

应付债券——利息调整　40000

贷：

应付债券——应计利息　　360000

④债务重组时：

借：

应付债券——面值　　900000

——应计利息108000

贷：

股本　　　　　　　　　　　200000

　　资本公积　　　　　　　　720000

　　营业外收入——债务重组利得　　88000

借：

固定资产清理500000

累计折旧　　200000

贷：

固定资产　　　　　　　　700000

借：

应付债券——面值600000

——应计利息　72000

贷：

固定资产清理　　　　　　　640000

　　　营业外收入——债务重组利得　　　32000

借：

固定资产清理140000

贷：

营业外收入——处置非流动资产利得140000

（2）编制甲公司有关会计分录。

①购入债券时：

借：

持有至到期投资——成本　　　　1500000

——利息调整　　23809.5

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　1523809.5

②2008年年末：

借：

持有至到期投资——应计利息　90000

贷：

投资收益　　　　　　　　76190.5

　　持有至到期投资——利息调整　　13809.5

③2009年年末：

借：

持有至到期投资——应计利息　　　90000

贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　80000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　10000

④债务重组。

借：

长期股权投资　　　　　　　920000

营业外支出——债务重组损失　　　　　　　88000

贷：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　900000

　　——应计利息　　　　　108000

借：

固定资产　　　　　　　　　640000

营业外支出——债务重组损失　　　32000

贷：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　600000

　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　72000

12.收入、金融资产、无形资产、资产减值、财务报告相结合（金额单位为万元）。

（1）①借：

应收账款1170

贷：

主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：

主营业务成本800

贷：

库存商品800

②借：

银行存款468

贷：

其他应付款400

应交税费——应交增值税（销项税额）68

借：

发出商品340

贷：

库存商品340

借：

财务费用3

贷：

其他应付款3

③借：

银行存款351

贷：

预收账款351

④借：

银行存款1076.4

贷：

应收账款1076.4

借：

主营业务收入80

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）13.6

应收账款93.6

⑤借：

发出商品7200

贷：

库存商品7200

⑥借：

银行存款23.4

贷：

预收账款23.4

借：

劳务成本70

贷：

应付职工薪酬70

借：

预收账款23.4

贷：

主营业务收入20

应交税费——应交增值税（销项税额）3.4

借：

主营业务成本70

贷：

劳务成本70

⑦借：

银行存款585

贷：

其他业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：

其他业务成本460

贷：

原材料460

⑧借：

银行存款765

贷：

无形资产602

应交税费——应交营业税38

营业外收入125

⑨借：

银行存款80

持有至到期投资减值准备45

贷：

持有至到期投资105

应收利息5

投资收益15

⑩借：

银行存款60

贷：

营业外收入60

借：

资产减值损失4

贷：

坏账准备4

借：

资产减值损失16

贷：

存货跌价准备16

借：

资产减值损失10

贷：

在建工程减值准备10