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营改增对物流行业的影响及对策
中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业（本科）毕业论文
营改增对物流行业的影响及对策
分校（站、点）：
升大
学生姓名：
王锦秀
学 号：
50338
指导教师：
金晓云
完稿日期：
2015年9月
营改增对物流行业的影响及对策
营改增对物流行业的影响及对策
写作提纲
一、绪论
“营改增”的冲击涉及物流公司的方方面面，影响重大。
不仅是征税税种的变化，而且给企业运营带来巨大挑战，涉及公司全部管理层级和各个专业线条，包括企业管理、市场营销、采购管理、财务管理、IT系统和纳税申报等。
“营改增”有利于帮助物流企业减少重复征税，减轻企业负担，降低物流企业的涉税风险度。
但与此同时，“营改增”也会给物流企业带来一些挑战和问题。
因此，本文以“确保顺利过渡、合理降低税负”为目标，探讨“营改增”对物流行业的影响与应对。
二、本论
（一）我国物流行业的发展现状
1、我国物流行业的发展现状
2、我国物流行业的主要税负
（二）物流行业开展“营改增”的必要性
1、物流企业税制改革的需要
2、解决物流企业重复征税问题的需要
3、完善增值税抵扣链条，提高征管效率
（三）“营改增”给物流行业带来的影响
1、积极影响
2、消极影响
（四）物流行业应对“营改增”的对策
1、简化税率档次，优化税率结构
2、适当增加进项税抵扣项目，实施物流业专用发票
3、积极争取政府财政补贴和政策支持
4、强化企业内部税收筹划工作
5、加强物流企业之间的整合
三、结论
综上，本文根据物流服务业的特点有针对性地提出“营改增”的政策诉求和可行性对策，提出系统、可行和合法的应对举措，为物流企业积极应对税制改革和国家健全完善政策提供了新的有益的经验，希望能够实现“确保顺利过渡、合理降低税负”的研究目标。
结合行业特点和政策需求，增值税在物流业将会得到进一步完善，长远来看将为物流业带来发展机遇，符合“营改增”的政策初衷。
营改增对物流行业的影响及对策
王锦秀
【内容摘要】物流行业的营改增工作从动员、筹备到正式实施，历经了1年多时间，物流企业先后展开了梳理营销套餐、准备客户服务预案、调整设备和存货采购方案、分析评标价格、计费系统价税拆分改造、建立健全规章制度、设置专票开票网点、配备税务管理人员以及学习培训等前期准备工作。
经过不断的磨合、修正、完善，使企业达到了增值税税制改革的管理要求。
文章以物流服务业为例，分析了物流行业开展营改增的必要性，然后针对“营改增”对物流业影响进行分析，提出几点建议及看法。
【关键词】营改增增值税物流行业
经国务院批准，按照财政部和国家税务总局“关于将物流业纳入营业税改征增值税试点的通知”（财税[2014]43号）的要求，自2014年6月1日起，物流服务业正式被纳入营业税改增值税试点。
“营改增”的冲击涉及物流公司的方方面面，影响重大。
不仅是征税税种的变化，而且给企业运营带来巨大挑战，涉及公司全部管理层级和各个专业线条，包括企业管理、市场营销、采购管理、财务管理、IT系统和纳税申报等。
“营改增”有利于帮助物流企业减少重复征税，减轻企业负担，降低物流企业的涉税风险度。
但与此同时，“营改增”也会给物流企业带来一些挑战和问题。
因此，本文以“确保顺利过渡、合理降低税负”为目标，探讨“营改增”对物流行业的影响与应对。
一、我国物流行业的发展现状
（一）我国物流行业的发展现状
与经济发达的国家和地区相比，我国物流产业发展晚、起步慢，基础薄弱，仍处于逐步发展阶段，虽然物流基础设施和装备已初具规模，但是物流内在质量及运作效率均有较大的改善和提高余地；专业化物流服务尚处于起步发展初期，物流总体质量方面的潜力尚待大力挖掘；物流产业集中度低，物流服务需求离散度高，供应商对物流服务需求程度明显不足等问题。
我国的物流产业相对于发达国家尚处于起步发展阶段。
（二）我国物流行业的主要税负
我国物流企业的税收成本主要体现在三个环节：
一是提供服务环节，涉及的税种有增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和印花税；二是获得收入环节，涉及的税种有企业所得税和个人所得税；三是服务设施的持有和使用环节，涉及的税种有车辆购置税、房产税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税、土地增值税和契税。
其中，营业税占物流企业税收成本的60%至70%，是承担税负的第一大税种，企业所得税大约占到20%左右，是承担税负的第二大税种。
营业税的征税范围包括提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产或销售不动产三个方面。
物流企业，主要涉及交通运输业和服务业，根据提供应税劳务的不同，则缴纳营业税的税目也不尽相同，因而税率也不相同。
二、物流行业开展“营改增”的必要性
（一）物流企业税制改革的需要
在经济发展的过程中，税收结构合理，可实现国家、物流企业和个人的税收负担，税收收入之间良好的平衡，可以调节和支持经济发展和产业发展，可以为政府组织财政收入的最大限度，保证行政机构的良性运行。
通过税收优惠政策，物流企业和个人的税收改革废除，能有效的鼓励或限制的经济活动，以达到调节经济的作用。
好比，物流企业所得税优惠政策当中，有研发用度加计扣除，这项战略旨在激励企业举行科技研发，进行技术的进级，能够有效的促成我国新工艺、新材料、新技术的成长。
从税率上来分析，如果营改增后物流业核定增值税率为6%，虽然名义税率上要高于原来3%的营业税税率，但实行增值税后由于物流业的基础设施能取得较多的固定资产的抵扣，且物流业从1994年营业税征收以来，一直有较多的差额征收的规定，上海市税务局在2012年试点之初，曾按改革后保持原税负的增值税税率的方案进行测算，得出物流业的增值税税率为5.9%，就会和原来营业税的税负相同，所以改革后企业税负应该不会增加。
物流企业前期投入主要集中在固定资产的购置，基础设备投资巨大，“营改增”前大量购买的固定资产并不能作为进项税额抵扣，导致运输业税负暂时的增加。
随着交通基础设施总体规模不断扩大，固定资产的加速更新，“营改增”后将有大量的固定资产投入冲减销项税额。
当企业存在大量待交增值税销项税额时，处于高速发展的企业可以将落后的资产淘汰，购入技术先进的新型设备，加快资产周转，使得当期可抵扣税额增加，这样不仅提高了企业的经营净利润，同时也提高物流企业的稳定性和安全性，更好地满足居民对运输的需求。
（二）解决物流企业重复征税问题的需要
营业税增值税有三大削减的功能：
1、以避免物流企业双重征税；2、制造业缴纳增值税和贸易企业缴纳的，由于上游和下游最重要的是要缴纳增值税，增值税抵扣链条已经比较完善，增值税链条的上游和下游是可以扣除的，这次营改增试点会使试点行业的税负适当减轻；3、一般行业缴纳17%的增值税，而一些国家鼓励的行业，比如粮食、图书行业，缴纳13%的增值税。
在此次的营改增试点改造中，由于物流企业不停的缴纳营业税，增值税的链条并未理顺，并且由于不同行业的利润率不同，于是，需要根据生产性服务业的不同，专门设置不同于通俗的制造业和贸易类企业的增值税税率，还要根据行业的利润水平来尝试引入了百分之十一和百分之六的两档较低税率，这标志了增值税的水平会因为引进的较低水平的新税率，进而增值税的平均税负率也会随之有所下降。
现行的营业税通过正列举方式明确课税对象，纳税人需要自行对照课税范围来判断经济行为是否纳税。
中国民法的特点，加上税收立法的不完善，导致每个人的理解都会有所差异，进而导致了管理税务机关征收及纳税遵从的困难，甚至导致不同企业税负失衡。
（三）完善增值税抵扣链条，提高征管效率
从理论上看，若想真正确保征收的增值税，仅是对经济生产活动中增值的部分征收的，必须将企业因生产所投入的全部中间产品以及劳务缴纳的有关税款都分别进行抵扣。
而任何无法抵扣的流转税款都是造成重复征税的主要原因之一。
因此，增值税征税范围理应当包括能实现价值的所有领域，换一个角度来讲就是需要覆盖一、二、三全部产业。
但改革前，我国的征税模式为，对货物的销售进行增值税缴纳，除加工、修理、修配之外则是实行营业税的缴纳，又如运输、代理、仓储、租赁等与生产经营有密切关联的生产性物流服务业，也都没有被归入增值税的征税范围。
而这次营改增就解决了这一问题。
以物流业为例，作为和生产密切相关的生产型服务业，在未纳入改革之前，物流业作为生产的一个环节被人为的挡在增值税抵扣链以外，纳入改革之后物流业成为增值税抵扣链的一部分，使得增值税抵扣链更加完善。
三、“营改增”给物流行业带来的影响
（一）积极影响
1、有利于减轻小企业纳税人的税负
物流行业很多都是中小企业，融资难一直是困扰中小企业发展的难题，此次改革小规模纳税人的税率由原来3％或5％的含税税率，调整为如今3％的不含税税率，降低了中小型物流企业的税负，增加了中小企业现金流，有助于促进中小型物流企业的发展和壮大。
某物流运输企业试点前营业收入为300万元，营业税=300×3％=9万元，不考虑营业成本情况下毛利为291万元；试点后营业收入仍为300万元，此时应交增值税为（300÷1.03）×3％=8.74万元，毛利为291.26万元。
总体税负下降0.26万元，毛利增加0.26万元。
2、有利于物流业的专业化内部分工
物流业增值税进项税可以在销项税中抵扣，从整体上降低了企业的税负，从而促进了物流业内各中辅助性服务间的细化分工。
例如，可以鼓励拥有自己的运输分部的集团企业，将其运输业务分割出来，去注册成立一个或多个相关的子公司，这样其运输服务是通过购买的方式获得，那么获得的增值税进项税额专用发票可以用来抵扣，以减少整个集团的应交增值税税额，从而实现了主业和辅业之间的分离。
物流外包已经成为物流行业发展的重要趋势，但目前实施多环节和全额征税的营业税，重复征税的问题就凸显了出来。
而且物流企业无法抵扣其外购的固定资产、燃料等已纳增值税，这样就造成营业税和增值税的双重征税。
所以，为了避免重复征税，企业往往更加倾向于实行小而全、大而全的生产经营模式。
“营改增”的实施，有利于物流企业的专业分工和服务外包的发展，这对我国的产业结构调整、经济发展方式转变都具有积极意义。
3、有利于提升物流业的服务水平
营改增对物流业税收征管体系得以改善，物流企业和增值税纳税人处在同一竞争环境中，行业竞争模式将逐渐摒弃“价格竞争”，而转向服务竞争”，进而行业的整体服务水平和质量将得到稳步提升，并有利于建立行业内企业的信誉体系，从而往更健康的方向发展。
（二）消极影响
1、增加了一般纳税人的整体税负
中国物流与采购联合会发布的《2014年度减轻物流企业负担调查报告》指出，2014年，受物流业全行业纳入营业税改征增值税试点影响，90%的调查企业缴纳增值税与营业税体制下缴纳营业税相比有所增长，平均增长52.9%。
从分类看，运输型企业增值税增长116.2%，仓储型企业增值税增长10.8%，综合型企业增值税增长51.8%。
税负增长主要原因析：
一是税率过高，11%和6%的增值税税率，大大高于3%的营业税税率水平；二是可抵扣项目不足，物流业属于劳动密集型产业，最主要的成本为固定成本与人力成本，对试点后没有新购置车辆和扩大运输设备更新的纳税人，可抵扣税额一般不大，人力成本、过路过桥费、保险金等占了企业营运成本很大比例的都不能抵扣，都带来了进项税额抵扣不足，这就让相当多的物流企业增加了压力；三是针对税负不降反升的情况，各地出台的“营改增过渡性扶持政策”或财政补贴政策，由于制度缺乏法律依据，补贴标准、时间和方式各地都不一样，系统性和规范性较差。
2、对物流企业生产经营提出了更高要求
营业税改增值税鼓励了物流企业专业分工和服务外包，物流企业购置设备、固定资产的进项税额可以抵扣，鼓励了企业进行技术改造和设备更新，使得物流企业可以向专业化方向更进一步，促进物流企业向大型化和集团化发展。
这些都契合了目前国家调整产业结构、转变经济发展方式的要求。
“营改增”对物流企业财务管理能力要求提高了，不仅要求企业具有健全的财会制度，还要求必须拥有专业素质高的财会人员。
对于综合性的物流公司，如果混业经营行为存在，且公司不能准确核算清楚各类业务，则适用税率从高原则，这就要求企业在进行核算时必须准确核算准确应税服务项目。
总的来说，物流企业的经营难度进一步提高。
3、减少了物流行业的市场份额
营改增后，企业通常要求通过较高的进项税额抵扣以降低自身的税负，部分企业为了达到减税的目的，从而取消物流中间环节而与供应商直接交易并提供增值税发票，这样使得物流企业的业务不断减少，市场份额逐渐缩减。
营改增后，供应商通常要求购货方将账款直接支付并提供增值税专用发票用于抵扣进项税额，而不再通过物流企业，这样严重影响了物流企业的资金流，改变了部分物流企业的经营模式。
虽然营改增在一定程度上对物流业的发展形成了不利影响，但从长远来看，经过调整和不断完善后的营改增将促进物流业的不断发展和进步，比如将所有行业都纳人营改增范围，这样势必可以增加物流业的可抵扣进项，降低成本，提高经济效益。
四、物流行业应对“营改增”的对策
（一）简化税率档次，优化税率结构
这次“营改增”，为了缩小行业之间的税负差距，对交通运输业、现代服务业在17%和3%的基础上又新增了11%和6%两档税率，也就有了17%、13%、11%、6%及零税率等五档。
税率档次过多增加了征管成本和纳税成本，扭曲了资源配置，企业公平性欠缺。
对于物流业来说，物流业是一个完整的链条，但是其中的交通运输业适用11%的税率，而物流辅助业又适用6%的税率，无形中使税务机关自由裁量权扩大，征管成本提高，企业纳税遵从度降低。
对于服务项目较广的企业，比如3%的简易征收率适用客运站，也有广告收入是6%，车辆维修收入是17%，由于项目划分模糊，导致应税服务范围出现争议，在实际操作中容易出错，客观上企业也有了偷逃税和避税的可乘之机。
税率档次过多也导致在不同行业间的不公平税负，所以简化税率结构，实现公平性行业税负很必要。
日本、澳大利亚等国家都实行单档增值税率，其他国家也就是两到三档。
税率档次的简化，使任何货物销售和劳务提供实现公平性对待，有利于资源配置的市场功能充分发挥，保持增值税的中性税性质。
（二）适当增加进项税抵扣项目，实施物流业专用发票
大多数中小型物流企业将运输外包给其他车队或者个体户，车辆并不是自身的资产，不具有自开票纳税人资格，全部取得车辆运行过程中燃油增值税发票用以抵扣相当困难，导致税负提高。
另外，主要成本没有纳入抵扣范围，比如保险费、房屋租金、车辆通行费（约占25%）、人力成本（约占25%）等，这也是税负增加的原因。
政府通过推出统一的物流服务业专用发票，整合现有各类物流业务发票，简化企业和税务部门操作，推动物流业的一体化运作需要。
（三）积极争取政府财政补贴和政策支持
物流企业应认识到物流行业财税改革的过渡性时期的特殊性，并给予充分的理解和支持。
对于营改增后，企业税负确有增加的物流企业可根据各地政府的财力状况，通过向政府相关部门据实反映税负增加的情况并提供相关材料，从而获得政府财政补贴，但是，此种政府财政扶持只是过渡时期的短暂存在，并不会让企业长期享用。
除此之外，物流企业可针对自身的实际情况，寻找具有相似状况的物流企业，将营改增对企业产生的不利影响整理汇总，提报给物流行业协会，充分发挥物流行业协会的作用，通过物流行业协会争取相关的政策支持（如引进增值税差额征税等），从而减轻物流行业的税负，规避营改增带来的负面影响。
建议将“货物运输服务”和“物流辅助服务”统一执行6%的税率；设立“综合物流服务”税目，对运输、仓储、货代、配送等物流业务各环节实行统一税率、统一发票。
（四）强化企业内部税收筹划工作
一是要要组织财务人员、销售人员、采购人员等相关管理。
积极参加税务人员辅导知识培训，及时了解掌握改革试点的相关政策，提升企业涉税管理人员的业务水平和会计人员对新流程的业务操作能力。
二是合理进行税收筹划，降低税负。
物流企业应通过增加进项税额来进行税收筹划。
如购置营运设备等固定资产投资，改善企业资产营运结构；再如通过增加关联交易管理，不重复缴纳营业税，降低集团企业整体税负。
三是强化企业内控和内审监管力度。
完善内部控制和审计制度，完善企业内部机制建设，防范在“营改增”出现企业舞弊。
四是用好税收政策。
企业要特别关注财税部门政策动态，及时做好增值税应税服务税收优惠备案和申请，同时加强与税务机关的沟通，解决涉税管理问题。
五是准确核算会计信息。
物流企业要明细核算会计科目的“主营业务收入”和“其他业务收入”，准确核算会计科目下的“应交税费—应交增值税”，享受最大限度的试点优惠政策。
（五）加强物流企业之间的整合
国外对物流企业的联合，兼并等重组研究较为深入，我国物流企业起步晚，企业重组方面的建设也相对滞后，为大力发展现代物流业，应将重组理念合理的利用。
首先，应肯定物流企业的联合兼并等重组行为有利于物流企业的产业集聚效应，促使产业规模化，国际化的发展；其次，应制定配套的税收政策，不仅要制定直接促进物流企业发展的税收条例，也应加大力度对相关能促进物流企业重组的税制法规等的研究，积极为物流企业重组联合提供政策性支持，减少制度障碍。
再者，要鼓励企业将自身资源利用行业特点，企业相似性等特征，积极并拢，充分利用起产业规模化带来的宏观经济效应，如从小规模纳税人发展为一般纳税人，税率降低等利好。
四、结论
综上，本文根据物流行业的特点有针对性地提出“营改增”的政策诉求和可行性对策，提出系统、可行和合法的应对举措，为物流企业积极应对税制改革和国家健全完善政策提供了新的有益的经验，希望能够实现“确保顺利过渡、合理降低税负”的研究目标。
结合行业特点和政策需求，增值税在物流业将会得到进一步完善，长远来看将为物流业带来发展机遇，符合“营改增”的政策初衷。
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