最新国内外会计的发展.docx

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最新国内外会计的发展

国内外管理会计的发展

1．前言

1.1．研究的对象、作用及意义。

环境管理会计是管理会计在新的社会经济形势下的合理发展。

它主要是为内部管理的需要而确认、收集和分析信息，以帮助管理企业进行计划、控制、决策和业绩评价。

国际会计师联合会（IFAC）在2005年8月发布的新的环境管理会计指南中给出了环境管理会计的定义，即：

“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理系统，对环境业绩和经济业绩进行的管理”。

　　环境管理会计是传统管理会计的一个新领域，他将环境因素纳入到传统管理会计实务中，是传统管理会计在环境问题上的应用。

环境管理会计是在20世纪80年代以来，随着管理会计的新发展而形成的新领域（余绪缨，《财会通讯》，2001），是在环境问题日益成为影响企业可持续经营的重要因素的背景下，由管理会计与环境管理相融合形成的交叉领域。

EMA是为了同时提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩,为其内部与环境相关的管理提供财务信息和非财务信息的会计系统。

（干胜道，钟朝宏，2004）

2000年，EPA在《绿色股利—企业环境业绩与财务业绩的关系》中，对如何通过环境战略改进企业的财务业绩进行了探讨，并提出了推行环境战略以增加企业价值的建议。

在资本预算方面，它还设计了全部成本评价法（TCM），对投资项目进行财务评价，并开展了大量的案例研究和对比研究。

EMA强调与环境有关的成本，其职能是生成和分析财务信息和非财务信息，以支持企业内部环境管理流程，它与传统的管理会计方法相互补充，目的是建立适当的机制，帮助确认和分配与环境相关的成本，以实现企业利益关系人价值最大化。

EMA主要用于企业，也可用于其他组织和政府部门，它能使企业经理更清楚的认识环境成本，从而有效地管理和降低这些成本，还能使企业更好的计量和报告环境业绩和财务业绩，改善企业对外界的形象。

至今为止，环境管理会计没有简单的、统一被接受的定义。

按照IFAC（国际会计师联合会）的《管理会计概念》的文件中指出，EMA是指通过发展和执行适当的环境相关的会计系统和实践，来达到对环境和经济效果的管理。

它包括对环境有关的会计的报告和审计，特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战略管理的内容。

另一个定义是由联合国的专家工作组给出的。

这个定义是由国际上的30多个国家的不同组织共同确认的。

他们认为，EMA是指对下面两个方面的内部信息的发现、收集、整理、分析和运用：

一是能源、水和材料（包括废弃物）的使用、流动和最终去向的实物信息；二是环境相关的成本、收入和节省等方面的数字信息。

上面两种定义都强调了EMA需要广泛不同的信息和一些相同的信息处理技术和方法。

EMA专注于环境保护，对于内部管理领域是特别有意义的。

这些管理领域包括清洁化生产、供应链管理、绿色产品和服务设计、保护环境的优先采购和环境管理系统。

同样，EMA的信息越来越多地被运用到外部报告系统中。

这样，EMA不仅仅只是环境管理的工具，而且它还包括一整套原则和方法，能提供信息资料以促使企业达到成功的环境管理活动。

由于EMA变得越来越重要，不仅环境管理活动，而且很多的其它管理活动也越来越需要EMA了。

EMA的主要作用在于为受环境因素影响的决策过程提供信息支持。

例如指出与环境有关的活动对于财务报表的影响，揭示削减成本和其他改进的机会，优化环境行为，指导产品定价、产品组合和开发的决策，提高顾客价值，进行投资决策和支持可持续性经营等。

EMA传统上作为提供实践管理诸职能所需信息的“内部”会计，对企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。

日益激烈的全球性竞争及技术革新导致产品生命周期大大缩短，企业面临严峻的挑战，为在剧烈变化的经营环境中向企业及时提供信息，管理会计的新理论和新方法不断产生，发生了称之为“管理会计革命”的戏剧性变革。

我国管理会计的应用，是伴随着我国改革开放基本国策的实施，始于20世纪70年代末80年代初管理会计理论从西方的引入。

虽历经20多年，但目前管理会计在我国企业应用状况仍不理想。

会计发展的历史告诉我们:

环境因素是导致会计发展变革的根本动因，市场经济越发展，管理会计越重要。

因此，研究我国管理会计环境及其影响并在此基础上优化管理会计的应用环境、建立有中国特色的管理会计理论与方法体系，是我国管理会计发展的一项战略措施，已成为我国会计理论界和实务界关注的热点和难题。

著名的管理会计学家、美国圣地亚哥州立大学的CheeChow教授在1999年上海中国会计学博士生联谊会上曾说:

“中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计。

”实证会计的鼻祖RayBall教授也曾明确指出，建立旨在向国际会计惯例靠拢的财务会计准则其实只是中国国内会计问题的一小部分，中国国内会计问题的大部分是解决国内企业的管理问题。

罗伯特·卡普兰（RobertSKaplan），安东尼A·阿特金森（AnthonyAAtkinson）1999年6月在其合著的《高级管理会计》中曾写道:

“利用管理会计信息改善企业经营并制定战略决策，这对中国企业今后的发展至关重要。

1.2．国内外研究文献综述

会计战略绩效评价在国外企业的探索历来十分活跃。

国外企业战略绩效评价的研究大致分为三个阶段:

（1）19世纪初到20世纪20年代，以成本分析为核心的阶段；

（2）20世纪20年代到20世纪80年代，以财务指标体系为核心的阶段；（3）20世纪80年代至今，以战略绩效评价体系、绩效评价创新为核心的阶段。

在环境管理会计方面2000年，EPA在《绿色股利—企业环境业绩与财务业绩的关系》中，对如何通过环境战略改进企业的财务业绩进行了探讨，并提出了推行环境战略以增加企业价值的建议。

在资本预算方面，它还设计了全部成本评价法（TCM），对投资项目进行财务评价，并开展了大量的案例研究和对比研究。

EMA强调与环境有关的成本，其职能是生成和分析财务信息和非财务信息，以支持企业内部环境管理流程，它与传统的管理会计方法相互补充，目的是建立适当的机制，帮助确认和分配与环境相关的成本，以实现企业利益关系人价值最大化。

EMA主要用于企业，也可用于其他组织和政府部门，它能使企业经理更清楚的认识环境成本，从而有效地管理和降低这些成本，还能使企业更好的计量和报告环境业绩和财务业绩，改善企业对外界的形象。

2．非财务指标的研究现状

我国学者对于业绩评价体系的非财务指标的研究主要集中于平衡记分卡的研究。

美国哈佛商学院教授卡普兰和诺顿（1992）创立的平衡计分卡（BSC），建立了一种财务、顾客、内部业务流程、学习成长的四维度综合平衡的战略性绩效评估系统。

除财务维度以外，另三个维度主要从非财务指标进行评价。

王颖，殷筱琴（2005）《企业实施战略管理会计的绩效评价体系探折》作者指出用非财务指标弥补财务指标的不足，是当今信息时代的需要。

非财务指标包括顾客、内部经营、学习和创新三大指标。

与之相同的还有贺妍、李颖琦、吴向阳、柴庆孚（2006）《企业应建立以战略为导向的绩效评价体系》（煤炭经济研究）。

吴文文、甘莹（2007）《实施战略管理会计的绩效评价体系》（中国乡镇企业会计）与其他作者不同，他们没有直接根据平衡记分卡的非财务指标设计具体的指标，而是针对我国企业的具体情况，把非财务指标的设置分为了企业经营过程的评价（包括质量评价、交货效率、应变能力、对成本的控制、考核与评价）、企业外部利益相关者的评价（包括顾客方面和供应商方面）、智力资本投入的评价（包括研究开发与创新能力、员工评价指标）、企业可持续发展能力的评价（包括资源利用、环境保护和公益建设）。

非财务指标不单单只是平衡记分卡中的顾客、内部业务流程、学习与成长这三个指标，下面两位作者对企业战略绩效评价非财务指标的选取上进行了创新，把社会责任引入到了指标体系的设计。

许晖（2005）《高新技术企业市场导向型战略及战略绩效评价研究》（科学管理研究）作者把社会负担也应纳入评价体系。

我国企业既要面临激烈的市场竞争，同时又要部分承担安排就业、提供社会服务等社会义务。

因此，评价体系中应包括企业的社会贡献程度。

徐光华（2007）《企业社会责任的战略绩效评价体系研究》（现代经济研究）作者把企业社会责任引入到了战略绩效评价体系中，对社会绩效通过非财务指标进行评价，由劳动就业、商业道德、环境保护和社会公益等四个方面组成。

另外，近些年来由于把社会责任引入到了评价指标体系中，企业的经营也要考虑对社会的影响方面，如环境保护、社会公益、安排就业，这样，企业通过评价指标体系的运用，既提升了企业的经营业绩，又对社会做出了贡献，实现了企业与社会的双赢。

3．国外环境管理会计的发展

3.1．政府部门和国际组织

在美洲，美国环境保护署（EPA）较早对环境管理会计进行了研究，EPA从1992年起建立了专门的环境会计项目，旨在“促进和激励企业全方位地理解环境成本,并将其运用于决策”。

1993年,由EPA、美国商会、企业圆桌会（theBusinessRoundtable）、美国注册会计师协会（AICPA）、管理会计师协会（IMA）、AACE国际组织等联合发起了一个“国家工作室（nationalworkshop）”座谈会，公布了《利益相关者行动议程：

工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》（EPA,1994）。

这是EMA最早的重要文献之一。

在接下来的几年内，EPA进行了广泛的调查研究和案例分析，并取得了丰硕的成果。

EPA与特勒斯协会合作开发了P2/FINANCE软件,可以帮助企业在资本预算决策中考虑环境成本因素。

除此之外，美国EPA在FCA的发展方面也做了不少工作。

FCA可帮助地方政府识别、评估和管理城市固体废物实际成本，有利于城市固体废物管理的决策和规划。

在欧洲，最具代表性和权威性的是欧洲委员会（EC）资助的ECOMAC项目。

该项目是在Tellus协会、世界资源协会和环境保护协会在北美进行的相关研究的基础上进行的。

ECOMAC在会计上取得的主要成果是提高了会计人员的环境意识；在运用管理会计方法进行成本计算、产品定价和投资评价时考虑环境因素；界定出与环境相关联的会计数据，初步形成了环境成本这一特殊范畴。

在英国，在英国，政府也大力发展EMA。

英国环境局在2000年发布的《环境政策公告》中承诺，“开发环境会计体系,以支持将环境业绩评价融合到核心财务程序中,并追溯环境方面突出的内部费用。

”他们通过提供有关概览、指南等信息,帮助企业实施环境会计、改善环境业绩、遵守法规。

除此以外，德国联邦环境部和联邦环境局1996年颁布的一套环境管理会计的手册，讨论了环境成本的分配$鼓励企业采取其建议的方法，并取得了一定的成效。

在亚太地区，日本环境厅则于1996年4月发表了题为《环境成本评估与环境会计信息对外披露指南草案》的指导书，书中对环境会计信息披露进行了规划，还对环境成本进行分类，除了一些无形的难以估算的成本以及企业形象等成本之外，这一分类几乎涵盖了大部分重要的环境成本项目。

“环境澳洲”组织、澳大利亚特许会计师协会（ICAA）和澳大利亚维多利亚环保局合作，执行了一个EMA项目。

其目标是提供一些案例研究，帮助企业降低成本、提高收益，同时也获得更好的环境结果。

2002年3至9月，该项目已完成了四个案例研究。

在国际上，联合国下属的经济与社会事务署可持续发展部（UnitedNationsDivisionforSustainableDevelopment,UNDSD）组织了一个专家工作组,主要关注“改进政府在推动EMA中的作用”，并定期召集会议，该专家组于2001年发布了两份重要研究报告,分别探讨了EMA“程序与原理”、“政策与联系”。

资源研究所（WRI）的宗旨是保护地球环境及其满足当代和后代需求的能力,推动人类社会发展。

WRI通过培训企业管理者而促进传统企业管理模式向可持续发展模式转变。

贝迩项目（BELL,BusinessEnvironmentLearni