企业应收账款管理研究DOC.docx

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企业应收账款管理研究DOC

企业应收账款管理研究

摘要……………………………………………………………

目录…………………………………………………………….

第一章引言

1.1企业应收账款概述…………………………………………….

1.1.1应收账款的定义………………………………………………………

1.1.2应收账款的特点……………………………………………………….

1.2企业应收账款的必然性………………………………………

1.2.1商业竞争………………………………………………………………

1.2.2应收账款管理的必然性………………………………………………

第二章企业应收账款现状研究

2.1我国企业应收账款管理现状…………………………………

2.2国外企业应收账款管理现状………………………………….

第三章企业应收账款形成的原因.

3.1外部原因…………………………………………………………

3.2内部原因…………………………………………………………

3.2.1企业风险认识淡薄…………………………………………………….

3.2.2应收账款管理制度不健全……………………………………………

3.2.3缺乏对业务人员的制约……………………………………………….

3.2.4对账不及时……………………………………………………………

3.2.5对应收账款缺乏动态追踪分析………………………………………

第四章企业应收账款管理存在的问题

4.1应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度……………

4.2签订合同时内容不够严谨………………………………………

4.3应收账款日常管理不力,造成大量逾期账款……………………

第五章应收账款对企业的影响

5.1促进销售………………………………………………………

5.2虚增利润………………………………………………………

5.3加速企业的现金流出………………………………………….

5.4坏账风险增强…………………………………………………

5.5增加企业费用………………………………………………

第六章C公司应收账款管理案例与问题分析

6.1C公司基本情况介绍…………………………………………….

6.2C公司应收账款管理现状分析…………………………………

6.2.1C公司应收账款的余额分析…………………………………………

6.2.2C公司应收账款账龄情况……………………………………………

6.2.3C公司应收账款的客户单位情况……………………………………

6.3应收账款现状对C公司经营发展的影响………………………

6.3.1报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况……………………

6.3.2加速现金流出,导致企业资金链危机………………………………

6.3.3收款周期延长,增加了企业的总成本,减少了企业利润,加大了企业风险……………………………………………………………………………………

第七章C公司应收账款管理不善原因分析

7.1公司外部因素的影响……………………………………………

7.1.1市场竞争方面的原因…………………………………………………

7.1.2购货方企业的原因…………………………………………………….

7.1.3企业及产品的竞争力不足……………………………………………

7.2公司内部管理的原因………………………………………………

7.2.1机构职责划分不清,约束机制不健全…………………………………

7.2.2信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度………………………

7.2.3激励和约束机制不健全，没有完善的绩效考核体系…………………

7.2.4应收合同管理不善，购销双方权利义务不明确………………………

7.2.5企业管理层的重视程度不够…………………………………………

7.2.6企业内部会计控制不严………………………………………………

第八章企业应收账款管理的对策

8.1提高企业自身市场竞争力………………………………………….

8.2降低企业应收账款管理风险的前期控制…………………………

8.2.1对客户进行全面详细的资信查询……………………………………

8.2.2信用标准的确定……………………………………………………….

8.3加强应收账款的事中管理…………………………………………

8.4应收账款的后续管理………………………………………………

第九章结论

致谢…………………………………………………………………………

摘要

随着我国经济的快速发展，企业竞争日渐激烈，由此企业安全持续的发展显得尤为重要。

但在买方市场的条件下，赊销成为企业扩大市场销售的重要手段，应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。

包括应收销货款、其他应收款、应收票据等。

作为企业营运资金管理的一项重要内容,应收账款管理直接影响企业营运资金周转和经济效益。

因此,如何监控应收账款发生以及处理企业的不良债权,就成为企业管理中不容回避的一个重大问题，故加强应收账款管理的研究具有重要的现实意义。

本文就以当前企业应收账款管理的现状进行分析，从应收账款管理不善的弊端、应收账款的形成原因等方面对应收账款加以阐述，并提出相应的对策。

第一章引言

应收账款是在竞争激烈的市场经济条件下，企业为了扩大销售、占领市场，为争取更多客户所产生的。

应收账款是企业营运资金管理的重要环节。

然而应收账款在为企业带来更多好处的同时也为企业带来许多财务风险。

因此应收账款的存在对企业的经营生产和财务状况有利有弊，如何规避应收账款的风险成为一个需要直面的重要问题

关键字：

企业应收账款有效管理对策

1.1企业应收账款概述

1.1.1应收账款的定义

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。

《企业会计准则》对应收账款的定义是：

企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。

对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。

应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。

按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。

这四个条件是：

企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。

应收账款的计价。

由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。

1.1.2应收账款的特点

具有较高的风险性。

由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。

所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。

由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿的占用。

企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。

所以企业应收账款管理往往需要较高的回收成本。

1.2企业应收账款的必然性

应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，合理的应收账款对于企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。

但是，赊销也是企业的一把“双刃剑”,一方面运用赊销使销售额大幅度提高，营业利润增加；另一方面，由此产生的应收账款中的呆账增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，最终因财务困难陷入尴尬境地。

从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。

1.2.1商业竞争

商业竞争是产生应收账款的主要原因。

“在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。

竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是一种扩大销售的手段之一。

对于同等的产品价格、类似的质量水平，一样的质量服务，实行赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为顾客将从赊销中得到好处。

出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是产生了应收账款。

”由竞争引起的应收账款是一种商业信用。

商品与劳务的赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。

1.2.2应收账款管理的必然性

销售收入的增长可能只给企业带来账面利润，而不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而随着应收账款数额的持续增长、平均账龄的不断增长，当达到一定限度时，企业要为此付出相应的代价：

①增加了企业的机会成本，即企业资金投放在应收账款上所丧失的其他收入；②增加了企业的管理成本，即企业对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用以及其他费用；③增加了企业的坏账成本，即由于付款方违约而导致的应收账款无法收回的损失;④增加了企业的资金占用费用，即由于赊销造成企业资金周转紧张，被迫负债经营而发生的相关费用。

另一方面管理的必然性，随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推行，应收账款占流动资产的比重明显增加，对其管理是否有效决定着企业生产经营是否顺利进行，所以必须加强应收账款的管理。

第二章企业应收账款现状研究

应收账款是社会商品经济发展的必然产物,在市场竞争日趋全球化的背景下,企业为了扩大产品销售规模,提高市场占有率,大多采用赊销措施进行产品促销。

赊销一方面增加了企业的产品销量,另一方面也产生了大量的应收账款。

2.1我国企业应收账款管理现状

我国在应收账款的管理中和以美国为代表的发达国家相比较赊销比例远低于西方发达国家水平。

据专业机构的统计，美国企业的赊销比例占90%以上，而我的企业的赊销比例仅占20%左右，前后者差距巨大。

我国的应收账款的坏账率、平均拖欠率、管理费用等费用以及应收账款占流动资金的比例远远高于对方这种情况下对于我国的企业实现健康发展有致命打击，而国内关于应收账款管理理论的研究不多，主要是在财务管理类书籍中，我们现在对应收账款管理的研究一般都是借鉴西方对应收账款管理研究的已有成果，结合具体的业务实际，形成了符合具有中国国情的企业的应收账款管理特色。

我国企业应收账款管理的现状研究主要集中在建立一个相对完整的信用制度，在销售环节前就做好信用档案，对待不同客户采用不同的的管理模式，在法律的角度上吴蓬生（2002）初次提出不良债权的界定意义和范畴，提出一套处理不良债权，规避金融债险的系统对策，着力在债事主体及其控股公司或分支机构的关联交易，债务链的分解和可分债权整合转让等方面有所突破。

对于“三角债”等现象，在实行赊销业务前要采用“五C”（品德、能力、资本、担保和条件）系统对购买方的偿债能力与信用状况进行调查并做出判断；其次要建立健全企业内部管理制度，制定相应的工作流程，明确划分销售、财务、信用管理和采购部门的记录和数据，以确保企业财产的安全回收。

从其他角度看，还可以采取其他的管理手段解决应收账款拖欠问题，包括建立应收账款保理业务、进行债务重组和建立应收账款转让市场

2.2国外企业应收账款管理现状

国外对应收账款管理方面的研究主要有三大方面：

一是应收账款的分析，二是应收账款中不良资产的预测，三是应收账款价值的评定。

①应收账款分析应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。

具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。

其特定范围，首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。

应收账款应于收入实现时予以确认[1]。

国外在应收账款管理中应用较为普遍的分析指标是应收账款平均销售天数（DSO,DaysSalesOutstanding），它是应收账款的账龄指标和应收账款收现保证率指标，是衡量企业信用管理水平的一项重要指标。

此外还采用在美国，企业经常使用的账龄分析方法是采用二维象限图，可以直观地显示出应收账款按照账龄分布的情况。

企业在采用二维账龄象限图的同时，还可以计算企业所持有的应收账款的平均账龄。

第三章企业应收账款形成的原因

3.1外部原因

随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一份子的企业,为了在竞争中求得生存,常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额,尤其是在市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的促销作用。

在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的危险性也逐日增加。

3.2内部原因

3.2.1企业风险认识淡薄

缺乏对客户信用状况调查，由于市场经济竞争的日益激烈，很多企业为了提高市场的占有率盲目采用赊销方式扩大产品销售份额，在销售产品前，不能对客户经行细致严格的信用调查，不能合理分析客户按期偿债能力，在没有正确评估应收账款风险的前提下，与客户签订销竹合同，甚至有些不诚信客户通过提供一系列虚假的信息数据，致使企业误认为其有足够的偿债能力，最后导致签订大额的销售合同，形成大额应收账款。

据统计，2007年1-7月天津市独立核算工业企业应收账款净额达617.94亿元，比上年同期增长20.1%，在流动资产中的比重过高，影响了流动资金的周转。

大额的应收账款如不能及时收回，对企业后续发展产生严重的阻碍。

在我国，由于法律对商业信用的保护缺乏力度，诉讼结果执行艰难。

债权一旦涉及诉讼，收回的可能性极小，潜亏的可能性很大。

3.2.2应收账款管理制度不健全

很多企业没有针对应收账款制定相应的管理制度，有的企业即使有相应的管理制度，也是流于形式，不能发挥制约作用。

对应收账款的日常管理应具体到有哪个部门负责，职责明确，实际工作中，很多企业没有建立相应的管理机制、责任机制和奖惩制度，缺乏内部审计，最后导致应收账款损失没法追究，有些企业是领导压根就没有意识到如何建立应收账款规章制度，最后是财务部门与业务部门相互扯皮，销售与财务核算分离，矛盾不能及时得到解决。

3.2.3缺乏对业务人员的制约

激烈的市场竟争，很多企业只一味地扩大销售、占领市场，缺乏理性的分析市场的能力、管理理念，成本意识和风险意识淡薄，主要表现在、整个销售流程管理机制不健全，业务部门是企业主要对外联系的部门，很多企业都是业务部门单独促成业务合同的签订，缺乏必要的监督与审计。

、有些企业，为了调动业务人员的积极性，工资只与销售任务挂钩，往往忽视会计核算与货款是否收回，这就导致，业务人员为了追求个人利益，提高个人的销售指标，往往采用赊销方式促成业务合同签订，而不能对客户的资信、财务状况、交易记录情况经行调查分析，从而增加了应收账款数量和风险。

3.2.4对账不及时

由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异及记录误差的可能，为了明确债权债务双方的权利和义务，所以，双方就经济往来中的未了事项经行定期对账，然而实际工作中由于企业不及时与往来客户对账有的即使对账但不能实现债权债务的偿付，导致应收账款长期挂账，形成大量的坏账、呆账，加大了企业的日常经营风险，降低了企业的运营效率。

3.2.5对应收账款缺乏动态追踪分析

应收账款的账龄是资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。

由于企业缺乏先进的管理理念，对整个销售过程缺乏有效的控制，对已经形成的应收账款未能经行经常性分析其风险等级，对应收账款企业的经营情况不清楚，由于责任不明确，企业财务人员对应收账款不能有效实施监督，不能根据客户欠款情况分门别类建档，长时间不能对账，导致账龄过长，账目不清等原因，致使企业应收账款长期挂账，企业的催收体制不健全，主要是靠企业自身能力去回收应收账款，欠缺运用法律手段解决债务纠纷意识。

缺少应收账款的代理和出售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠地收回，导致企业出现大量呆账和坏账。

第四章应收账款管理存在的问题

4.1应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度

在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。

由于我国市场经济还不是非常发达，没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账，从而增加了管理的范围和难度。

4.2签订合同是内容不够严谨

在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。

在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。

还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有知识或经验，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。

4.3应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款

大部分企业对应收账款管理滞后。

应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。

企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。

现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用

　企业没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。

对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理。

如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。

第五章应收账款对企业的影响

5.1促进销售

　　在激烈的市场竞争中，赊销是加大市场占有率，提高竞争力的一种重要手段。

在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销可促进销售。

因此，在对客户信用进行严格审查后，确定收入很可能流入的情况下，适度利用赊销而增加的应收账款对于企业来说是一种很好的经营手段。

5.2虚增利润

　　我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。

应收账款发生时的会计处理是借记“应收账款”贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

因此，从账上看，应收账款的增加会使企业的利润增多，但是企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。

因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上虚增了企业的利润。

5.3加速企业的现金流出

　　从应收账款的会计处理上也可以看出，赊销所确定的收入当时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。

在企业应收账款金额很大的情况下，会给企业资金周转增加负担。

5.4坏账风险增强

会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。

一般企业实务操作中，应收账款提取坏账率有一个上限，期限再长的应收账款也按照这个上限标准计提，所以其实对于一些账龄太长的应收账款仍按此标准计提未能如实反映企业坏账的风险，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。

5.5增加企业费用

　　大量应收账款形成必然使管理应收账款的机会成本增加。

对于应收账款量多，金额大的企业，除了管理应收账款的财务人员，企业还增设清欠办。

清欠人员的差旅费、补贴等各种催款费用支出增加了企业的费用支出。

当由于欠款发生纠纷不得不进行法律诉讼时，将会耗费企业的大量人力物力。

第六章C公司应收账款管理现状与问题分析

6.1C公司基本情况介绍

C公司是中国最大、全球第六的工程机械制造商。

近年来，C公司连续获评为中国企业500强、工程机械行业综合效益和竞争力最强企业、福布斯“中国顶尖企业”、中国最具成长力自主品牌、中国最具竞争力品牌、中国工程机械行业标志性品牌、亚洲品牌50强。

C公司始创于1989年。

自成立以来，C公司秉持“创建一流企业，造就一流人才，做出一流贡献”的企业宗旨，打造了业内知名的品牌。

2007年，C公司集团实现销售135亿元，成为建国以来本省首家销售过百亿的民营企业。

2008年和2009年，尽管受金融危机影响，C公司仍然延续了以往的增长。

2010年，C公司集团销售超过500亿元。

2011年，C公司实现销售802亿元。

2011年7月，C公司以215.84亿美元的市值，首次入围FT全球500强，成为唯一上榜的中国机械企业。

目前集团拥有员工近7万名。

C公司主业是以“工程”为主题的机械装备制造业，目前已全面进入工程机械制造领域。

主导产品为混凝土机械、筑路机械、挖掘机械、桩工机械、起重机械、非开挖施工设备、港口机械、风电设备等全系列产品。

其中混凝土机械、桩工机械、履带起重机械为国内第一品牌，混凝土泵车全面取代进口，国内市场占有率达57%，为国内首位，且连续多年产销量居全球第一。

在国内，C公司建有上海、北京、沈阳、昆山、长沙等五大产业基地。

在全球，C公司建有21个海外子公司，业务覆盖达150个国家，产品出口到110多个国家和地区。

目前，C公司已在印度、美国、德国、巴西相继投资建设工程机械研发制造基地.

6.2C公司应收账款管理现状分析

6.2.1C公司应收账款的余额分析

2012年12月31日公司应收账款余额为11,304,874,098,10元，占流动资产的33.46%，占资产总额的22.03%，当年实现销售收入50,776,301,487,57元，与2010年相比，在销售收入增长49.54%的情况下，应收账款大幅度增加97.36%。

该公司2009—2011年有关财务指标如下表：

表1-1相关财务指标表

项目

2009年

2010年

2011年

主营业务收入

16,495,879,324.30

33,954,939,086.19

50,776,301,487.57

净利润

2,369,963,714.73

6,164,027,496.13

9,361,554,986.78

期末应收账款余额

3,851,520,061.41

5,727,911,696.09

11,304,874,098.10

期末流动资产

10,732,519,323.99

20,436,754,305.63

33,783,782,538.13

期末总资产

15,836,999,999.86

31,340,766,119.02

51,306,717,639.42

从以上应收账款余额占用情况看，其占流动资产、资产总额以及主营业务收入的比重均较高。

应收账款所占比偏高，应收账款增加的幅度大大超过收入增加的幅度，这些指标说明公司的盈利质量不是很理想，长期如此，公司将缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。

6.2.2C公司应收账款账龄情况

表1-2应收账款账龄分析表

单位：

元

账龄

2009年末

2010年末

2011年