会计职业道德问题探析.docx

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会计职业道德问题探析

201701届会计学专业毕业生论文（设计）

课题名称：

会计职业道德问题探析

学生姓名：

XXX

指导教师：

XXX

江南大学网络教育学院

2016年10月

江南大学网络教育学院

毕业论文（设计）

姓名

XXX

校外学习中心

XXXXXXXXXXXXX

学号

XXXXXXXXXX

证件号

XXXXXXXXXXXX

批次

XXXXX

层次

专升本

专业

会计学

指导教师

XXXXXXX

课题名称

会计职业道德问题探析（第4稿）

指导教师

评语

终稿成绩：

指导教师签名：

年月日

摘要

进入21世纪，世界经济一体化、全球化发展不断深入，而我国企业要想在国际化过程中成功转型，不在企业财务方面受制与人，企业会计人员就必须做到适应时代发展需要，完善自身，提升其职业道德。

近年来，会计人员职业道德问题越来越多地引起人们的高度重视，本文是一个在探索过程中的创新，在借鉴国内外会计职业道德研究成果的基础上对新时期我国会计人员职业素质的现状及存在问题进行了研究分析，随后提出了具体的解决路径与对策，为企业适应新的经济环境的发展奠定了良好的人才基础。

关键词：

会计人员；职业道德；市场经济

一、引言

（一）研究背景及意义

会计工作是经济管理工作的重要组成部分，在我国经济建设过程中发挥了巨大的作用。

然而当前，会计职业道德严重滑坡，会计信息失真，做假账、不记账、重复记账等比较普遍，这些现象严重影响了我国市场经济的秩序。

经济体制的多元化、经济业务的复杂化，使得人们获取经济利益的途径和方式越来越多，甚至出现了通过钻法律法规漏洞获取非法的利益。

近几年来，一系列的会计舞弊和审计失败的案例，凸显了我国会计职业道德的缺失，严重地损害了会计在人们心目中的形象，使会计的公信力受到质疑，甚至影响到了整个行业的信用基础。

如：

2015年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对200家企业2014年度会计信息质量进行了检查，共查出企业资产不实139.97亿元，所有者权益不实78.75亿元，利润不实35.64亿元。

其中：

资产不实比例6%以上的企业36户，利润不实比例10%以上的企业125户。

利润严重不实，虚增利润的有8户，其报表反映盈利5672万元，实际亏损1.8亿元；虚亏实盈的企业有10家，其报表反映亏损1.9亿元，实际盈利7亿元，有24户企业违规设置账外账。

进入21世纪，世界经济一体化、全球化发展不断深入，我国经济与世界经济联动趋势越来越强。

随着我国国际经济地位的不断提升，无论是国有企业还是民营企业，“走出去”已经成为国际型企业发展的必然趋势。

当前，不论是在实体经济领域还是在资本市场领域，国际间的企业重组与兼并越来越普遍，而我国企业要想在国际化过程中成功转型，不在企业会计方面受制与人，企业会计人员就必须做到适应时代发展需要，完善自身，提升其职业胜任能力，为我国企业国际化发展提供智力和技术上的支持。

因此加强我国会计人员职业道德修养，有效遏制会计造假行为，已成为社会各界对会计人员的迫切要求。

美国的安然事件和我国的万福生科事件等等一系列会计造假事件，引起了全世界的关注，也凸显了会计职业道德的缺失，同时会计人员的职业操守也受到损害，使会计的社会公信力受到质疑，甚至影响到会计行业的信用基础。

正是在这样的背景下，我选择了会计职业道德问题为研究的主题。

会计工作已经渗透于社会经济活动各个方面，会计人员在经济活动中也扮演着越来越重要的角色，因此，加强对会计人员职业道德的研究对于规范会计人员职业规范具有十分重要的理论和现实指导意义。

（二）研究目的

会计工作是经济管理工作的重要组成部分，在我国经济建设过程中发挥了巨大的作用。

然而当前，会计职业道德严重滑坡，会计信息失真，做假账、不记账、重复记账等比较普遍，这些现象严重影响了我国市场经济的秩序。

朱镕基总理对所有会计人员提出的：

“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，引起了社会对会计人员造假的极大关注。

可以看出加强我国会计人员职业道德修养，有效遏制会计造假行为，已成为社会各界对会计人员的迫切要求。

美国的安然事件和我国的万福生科事件等等一系列会计造假事件，引起了全世界的关注，也凸显了会计职业道德的缺失，同时会计人员的职业操守也受到损害，使会计的社会公信力受到质疑，甚至影响到会计行业的信用基础。

当前，不论是在实体经济领域还是在资本市场领域，国际间的企业重组与兼并越来越普遍，而我国企业要想在国际化过程中成功转型，不在企业会计方面受制与人，企业会计人员就必须做到适应时代发展需要，完善自身，提升其职业胜任能力，为我国企业国际化发展提供智力和技术上的支持。

二、会计职业道德概述

（一）会计职业道德的含义

会计职业道德可以归纳为在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

是由社会主义生产关系决定的，其内容受其制约。

近几年来，会计行业的职业道德问题成为社会关注的焦点，对会计职业道德含义的界定多局限于单纯的道德定义，随着我国现代企业制度的建立，会计人员在企业中的地位和作用发生了变化，因此，会计人员的职业道德要求也必然有所改变。

即良好的会计职业道德应具有三种经济功能：

第一，能够有效的淡化机会主义行为；第二，能够节约财务信息的费用：

第三，能够减少强制执行法律的费用以及实施其他制度的费用。

（二）会计职业道德规范的内容

会计职业道德规范，是指在一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。

会计职业道德规范是社会道德体系的重要内容，是会计人员在会计职业活动中必须要遵守的职业道德。

基于会计工作的特殊性和我国会计人员诚信缺失的真实状况，我们在借鉴西方建设会计职业道德中的先进经验基础上，结合我国的《公民道德建设实施纲要》中对公民道德约束的道德规则。

本文认为把爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理、强化服务、依法办事和保守秘密等十项内容作为我国会计职业道德规范的主要内容。

此外本文认为作为一个合格的会计人员应该具备以下的职业素养：

1、会计人员应具备一定的职业判断能力

随着知识经济时代的到来，会计准则也进行相应的改革，新会计准则具有自身独特的理念、体系结构和具体内容。

随着市场经济的快速发展，市场竞争日益激烈化，企业经营的风险也在不断加大，企业所面临的会计环境也越来越复杂，由于不确定因素逐渐增多，这给职业判断增加了工作难度。

因此，会计人员只有具备了一定的职业判断能力，才能依据现有的会计法律法规对会计事务进行处理[4]。

2、会计人员应该具备良好的职业道德意识

职业道德是企业实现会计行为规范化的重要依据，也是提高会计人员素质的重要因素。

在日常的会计工作中，会计职业具有特殊性，会计职业判断离不开道德因素，而且最终的结果也是取决于道德因素。

因此，会计人员必须具有良好的职业道德，才能防止会计信息质量失真现象的出现。

3、会计人员必须具备全面的知识体系

随着社会主义市场经济体制的不断改革，市场配置资源的作用也显得日益重要，会计信息化要会计人员的知识结构不能仅局限于本专业，还要求掌握更加丰富全面的常规知识，只有这样才能足知识经济时代和信息化时代发展的要求。

三、会计职业道德缺失的现状、危害及原因

（一）会计人员职业道德缺失现状

1、会计从业人员的现状

（1）从业人员性别分布状况

图3.1会计人员性别比例图图中显示的是男性比例低于女性。

从图3.1中我们可以看出，在我国会计从业人员队伍中，女性从业人数是男性会计人员的4倍之多。

而根据更详细的数据分析发现，仅占18%左右的男性会计人员却在财会管理工作尤其是高层财会管理工作中占了大多数。

（2）从业人员资历分布状况

我国的会计从业人员按职权来划分主要有总会计师、会计机构负责人、会计主管人员、一般会计；按照专业技术职务划分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。

目前我国的会计从业人员素质水平整体偏低，大专及以下学历的人员占有较大比重。

会计人才结构也不尽合理，以会计专业技术资格来说，截至2012底，高级会计师为9.4万人，中级会计师共有127万人，而初级会计人员为256万人，高、中、初级会计从业人员的比例为1:

13.5：

27。

整体呈现出高级人才严重紧缺、中级人才相对不足、初级人才供过于求的不合理结构。

目前我国会计工作及会计从业人员的管理实行“财政统一领导，逐级分层管理”[5]的原则，由我国国务院的财政部门主管全国的会计行业相关工作，具体负责会计人员的从业资格管理、会计行业的专业技术等级管理、会计从业人员的表彰奖惩、会计人员继续教育管理等；用人单位则负责任免本单位的会计工作人员，负担其职务晋升、工薪待遇等事项。

（3）技术资格分布状况

图3.2会计人员技术资格分布图

由图3.2可以看出，目前我国的会计从业人员主要专攻的是会计类职称，其次是经济类。

而想要将职业生涯向高处发展，就必须清楚随着经济社会的转型，会计从业人员的职能不再只是简单的反映账目、核算成本，它已经开始担负起对经济活动合理性、有效性和合法性的监督、审核工作，并越来越多的参与到企业的经营管理活动当中，因此，拥有各式“非会计能力”是才是当下时代对高级会计人员最迫切的需求。

我国目前既有专业知识又懂得经济管理手段的高级从业人才较为缺乏，这种情况与全国会计人员技术资格的整体分布也是相符合的。

因此，增强会计人员的经营管理能力及其他能力是势在必行的。

2、会计人员职业道德缺失现状

（1）会计信息失真

会计信息失真是指会计信息没有真实客观地反映经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况。

当前会计信息失真已成为一个普遍性的问题，并且其发展势头越来越猛。

案例分析：

美国上市公司一系列财务造假的典型一例，是电信运营商和宽带网络运营商惯用的伎俩。

此案例中一般有两个上市公司合谋造假。

我们假设这两家公司，都是电信运营商，一个叫公司A，一个叫公司B。

故事是这样的：

公司A投资建设了一个电信网络X，花了1亿美元；公司B投资建设了一个电信网络Y，也花了1亿美元。

这时候，在电信运营业互相整合的幌子下，大家开始相互购买看中的电信网络。

于是，公司A花了10亿美元的高价从公司B中买了网络Y，公司B花了10亿美元的高价从公司A中买了网络X。

这样互相买卖一下，表面上看公司A和公司B都没有吃亏，但实际上，这两家公司的财务报表将会如同魔法师眷顾，出现奇迹般的变化。

理由是这样的：

对于公司A，投资网络X，花了1亿美元，卖了10亿美元，在当期形成9亿美元的投入产出差，而新买入的网络Y，完全可以按照固定资产来进行长期摊销，假设为10年，则当年只需摊销1亿美元，最终公司A将多实现利润8亿美元。

会计造假是源头上的错误，如果发现的及时在虚假信息披露前能得到纠正也能避免和减少因会计造假而带来的损失，而注册会计师独立审计则是防止这些虚假信息流向信息使用者的关键所在。

注册会计师在社会上主要起到监督经济活动的作用，以独立的第三方身份进行审计，以会计准则、审计准则等为依据，在审计报告中表示专业性意见，而有关决策者将以此作为决策依据。

因此，可以毫不夸张地说注册会计师在我们的生活中扮演着“经济警察”的角色。

然而，近年来暴露出的一系列审计失败的案件显示出了我国独立审计的脆弱和注册会计师队伍职业道德的缺失。

（2）财会人员监守自盗

案例分析：

岳某某是内蒙古一家农资公司土右旗分公司的员工，从事销售农资开票的工作，与该公司负责人兼会计种某某同在财务室办公，而该公司的保险柜就在财务室内。

2012年以来，岳某某因染上吸毒和赌博的恶习，欠下巨额赌债，遂产生了盗窃公司财务室保险柜的想法。

之后，犯罪嫌疑人岳某某在工作中，暗中观察种某某开保险柜的过程，记下了保险柜旋钮的密码。

在种某某将保险柜钥匙放在办公室时，岳某某将钥匙带出去找人配制了保险柜钥匙。

2013年5～7月期间，犯罪嫌疑人岳某某在下班后，挡住保险柜监控探头后，用配的钥匙多次盗取保险柜内的现金，每次盗取1～4万元不等，总共盗窃了43.5万余元。

随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。

在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。

如物质利益原则就恢复了其应有的地位和作用。

可以说物质利益原则在国家法律允许的范围内是经济发展的动力。

但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。

在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念，价值取向，也会发生同样的变化。

有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。

（3）会计法制观念淡薄

近年来，我国虽已颁布了《会计法》、《注册会计师法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》等财会法规制度，但从实际工作情况来看，大量的会计法规得不到切实执行。

虽然国家规定自2000年7月1日执行新的《会计法》，并且在全社会进行了广泛的宣传，对会计人员和单位负责人进行了专门的培训教育，但从2013年《会计法》执行情况检查和社会调查所获得的反馈信息来看，知法违法的现象仍然在一定程度上存在。

会计人员和单位负责人的会计法制观念有待提高，会计法制意识有待强化。

“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的职业行为准则，还没有在会计从业者的头脑中真正扎下根来。

因此，在全社会强化会计法制意识的工作任重而道远。

（二）会计职业道德缺失的危害

目前，政治领域的腐败、经济领域的制假贩假，尤其是会计行业的造假案强烈地预示着社会职业道德的弱化和缺失。

会计人员追求私利、监守自盗，违背准则、弄虚作假，会计职业道德缺失、会计信息虚假，对整个社会造成了不同程度的影响，给经济的发展与社会的进步带来极大危害，整个社会对企业会计及注册会计行业的评价一落千丈[6]。

关于会计人员职业道德缺失的案例比比皆是。

杨某原为某单位电话接受员，2002年该单位减员，杨某下岗后考取了会计从业资格证，在甲单位财务部担任出纳工作。

杨某从事会计工作以来，感到出纳工作太琐碎，认为一辈子干会计工作没出息，所以在工作上敷衍了事，又从未参加会计人员继续教育。

2006年年底一次偶然机会，杨某在工作中将接触到的甲公司新产品研发计划及相关会计资料复印提供给其在民营企业任总经理的丈夫，致使该民营获利，杨某也从中获取收益，同时给甲公司造成很大的损失。

案例反映出会计职业道德缺失的危害：

结合职业道德缺失的基本理论和上述的案例分析我们可以会计职业道德缺失的危害总结为以下几个方面：

1、忽视了会计的客观性和科学性

会计的职能是对经济活动进行反映和监督，它是完全按照经济业务的实际情况实现职能的一门应用性学科。

目前，会计职业道德的缺失使会计失去了其应有的职能，有的会计人员本人或在单位负责人的压力下，既不能反映经济活动的真实面貌，又不能如实地对生产经营过程实现记录、监督和控制，而且在核算过程中还随意篡改数字，这些都根本违背了经济核算的科学性。

2、影响了国家经济发展

会计职业道德的缺失会导致会计信息失真，而基层社会组织的会计信息失真又会使得整个社会会计信息不真实，因此会计职业道德缺失直接影响着国家的宏观政策，它有可能会把国家的分配政策、投资方向、财政计划和政府工作重心误导歧途，无法使国家投资者、银行以及其他债权人等有关各方对某个企业甚至整个国家的国民经济做出正确判断，还有可能产生误导作用，这将极易导致国民经济的紊乱[7]。

会计不仅仅是被动地反映已经发生的经济活动，还是国家控制企业、企业所有者控制经营者的一种手段。

然而许多企业通过制作假帐，将一些不合法、不合理的支出合法化，甚至到了吃喝嫖赌全部报销的严重程度，助长了社会腐败的不良风气。

而且一盘糊涂账更是给个别人钻子空，乃至贪污、腐败、盗窃，最终还是给国家造成了损失。

3、危及企业自身发展的需要

会计职业道德缺失还反应为以损害企业的利益为代价，谋求小团体或个人的私欲，从而严重侵蚀了企业的生存和发展。

失真的会计信息也无法使企业所有者、投资方、经营管理当局和职工群众了解本单位的真实情况，无法有效地把握未来和做出决策，使得企业经营状况不佳乃至处于难以维继的状态。

4、损害会计人员自身的地位

会计工作的基本作用和目标是提供决策使用的会计信息，会计工作和会计人员的地位也主要维系于此。

但会计信息的有用性必须是建立在客观真实性的基础之上的，否则，不但有用性荡然无存同时还有可能会产生误导作用。

会计职业道德缺失就等于会计信息失去价值，会计工作丧失生命。

（三）会计职业道德缺失的原因

对于会计道德缺失问题产生的成因，众多学者从不同的角度进行了分析。

有关方面也根据已有研究提出的对策对会计道德缺失问题进行了治理，并取得了一定效果。

然而会计道德缺失问题仍然没有得到根本好转，本文认为，已有的研究都只是从表面现象进行分析，并未对造成会计道德缺失问题的根源进行分析。

逐利行为是会计道德缺失问题的根源，并且因为逐利行为仍将长期存在，会计道德缺失问题也将在一定时期内长期存在。

第一，利益追逐是会计从业人员职业道德丧失的根本动因。

作为全面反映企业财务经济状况的主要途径，会计信息直接影响着税务机关、股民以及其他会计资料使用者的判断和决策。

正是基于这种影响力，会计主体会因偷税或者促进股市融资等不同的目的，对会计进行一些有违职业道德和法律法规的处理。

.在此过程中，会计人员出于对自身工作、报酬、职务等私人利益的考虑，往往会屈从于管理者的意图，从而丧失职业道德。

而一些注册会计师事务所出于对不当得利的追求，也会按照被审计单位的意愿出具不恰当甚至完全虚假的审计报告，助纣为虐，使审计客观公证的监督和评价职能丧失。

第二，会计制度本身的特点和局限性为会计造假提供了机会。

一是会计原则在实务中的运用是建立在会计人员职业判断的基础上的，存在较强的主观随意性。

比如会计信息制造者对在权责发生制下所产生的待摊费用，会根据自己的需要，通过操纵项目的确认时间来达到推迟或提前确认收入和费用的目的。

二是会计政策选择空间宽泛，这样会计信息制造者可以通过选择行为达到目的。

比如会计准则对合并会计报表有许多规定，某些主体就可以通过在子公司是否纳入方面的选择，达到虚增利润、夸大绩效、欺骗投资者的目的。

四、加强会计职业道德建设的对策

（一）深入开展会计职业道德思想教育

学习教育是会计人员的终身课题，也是会计职业道德建设的基础。

会计人员加强学习，不仅可以开阔眼界，增长学识，增强本领，而且有利于陶冶情操，提高道德修养。

通过构建学习的环境和氛围，为员工的自我学习搭建良好的平台。

让员工通过学习深切感到：

要生存、要发展，就必须不断实现“自我超越”，营造学习的良好氛围，通过学习，能动的获取新知识、新理念、新方法。

目前，绝大部分财务人员还沉浸于对自身状态的满足，但随着企业的不断发展，员工的这些观念也要不断更新，尤其在知识经济背景下的企业竞争更加的激烈了，一定要让大家逐步认识到，企业要想在激烈的市场竞争中能快速发展就必须增强员工自身的业务能力，提高员工综合素质水平，保证各项工作协调推进。

通过良好的学习平台，进一步构建比较完善的培训管理体系，并将培训与考核相结合、培训与岗位需求相结合，培训与员工个人职业生涯规划相结合，以期激发员工参与培训的积极性、主动性。

（二）进一步完善会计法规

诚信为本，操守为主，遵循准则，不做假帐。

这是会计人员的基本职业道德和行为准则。

会计工作的根本要求是真诚守信，以便保证会计数据的真实、可靠。

立信乃会计之本，没有信用也就没有会计。

如果一个人失去信用，就会弄虚作假，徇私舞弊，以至害人害己，给社会和国家造成不可估量的损失。

所以，身为会计人员应当始终如一地使自己的行为保持良好的信誉，对自己的行为负责，决不为一己之利、眼前之利而丧失道德操守，要在会计实践中加深理解对道德的深刻理解和领会切实履行职业道德规范。

（三）推广社会舆论监督

加强会计职业道德建设，不仅仅是提高广大会计从业人员素质的一项重要工作，也是一项有关社会的工程#会计各方面都应该尽力做好各界的分内的事情，共同努力创造一个适合的良好的会计环境。

还要考虑新闻媒体所代表的舆论的作用，透析先进模范人物，形成榜样的力量；同时也要对违反会计职业道德的人和事，总结经验教训，是会计人员警惕犯错,在会计界形成扬正抑邪、褒善贬恶的社会风尚，净化会计职业道德的外部环境。

（四）建立会计诚信的评价机制

建立单位财务会计信用等级评价制度，对各类企事业单位的会计诚信情况做出评价并进行分级分类管理，评价结果对外公布，作为政府给予投融资、贷款、贴息、担保等政策扶持的重要参考依据。

对财务会计信用等级低的单位，要列入政府重点监督对象，督促其加强管理，提高信用等级。

另外，要建立会计人员诚信档案管理制度。

各级财政部门要通过建立会计人员诚信档案等管理措施，强化对会计人员的约束和管理。

对会计人员逐步建立诚信档案，将不诚信的会计人员作过失、过错记录，根据会计法规进行处理，该吊销会计从业资格证书的一律给予吊销处理，各用人单位在使用会计人员时，要查询会计人员诚信档案，将诚信作为用人的重要依据[10]。

通过建立会计人员诚信档案，促进会计人员履行岗位职责，遵守职业道德，更好地为经济建设服务。

对职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任要制定具体操作规范，细化会计行业从业人员在执业过程中的诚信要求，使其成为可操作性的具体行为准则。

（五）加大惩罚力度

对于会计人员违反职业道德的行为，需要严格执行《中华人民共和国会计法》的基础上，根据其严重程度适度加大对于提供虚假会计信息，贪污舞弊等行为的处罚力度，从而进一步形成对于违反会计职业道德的法律惩处威慑力。

另外，对于部分会计人员的行为，给他人带来严重损失的，可以通过司法机关来对其进行索赔，从而达到保障受害人，惩处违法人员的效果。

五、结论

目前我国会计人员的道德已经不适应当今快速发展的社会经济，如何提高会计人员的道德是当今急需解决的问题。

因此，在知识经济背景下提高会计人员的道德是我国改革开放事业发展的需要，也是促进经济发展的必走之路。

随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，对会计从业人员应具备的职业技能要求也越来越高，会计从业人员想要生存和发展就要不断学习，使自己的知识不断更新。

一方面，要遵守会计从业人员职业道德，熟悉和掌握相关的法律法规和政策；另一方面，需要会计从业人员不断学习，提高会计职业技能和专业胜任能力。

除此之外，会计从业人员还应控制好自己的思想和行为，不断提高会计从业人员的自律意识。

本文通过对我国会计人员职业道德现状的分析，围绕缺乏完整的意识结构、职业道德有所欠缺、业务及能力道德不足这三个方面论述了会计人员在职业道德方面存在的突出问题，并结合自己所学的理论知识提出了几点相应的解决措施，为未来建立更为有序的市场环境奠定良好的人才基础。

参考文献

[1]卫荣凡.职业道德行为后奖惩[J].广西大学学报（哲学社会科学版），1994（04）

[2]叶成刚.企业伦理与会计职业道德教研大纲[J].会计之友（上旬刊），2007（02）

[3]蒋波.我国会计人员职业道德现状[J].合作经济与科技，2012（432）

[4]张兰澜.浅谈会计职业道德现状及其对策分析[J].财经界（学术版），2012（03）

[5]赵建新.会计职业道德教育与高职会计人才培养[J].财会通讯.综合（下），2012（06）

[6]AlbrechtW.S，WernzG.W，WilliamsT.L..Fraud:

BringthelighttothedarksideofBusiness，NewYorkIrwinInc，1995。

[7]W.迈克尔.霍夫曼，朱迪]思布朗，卡姆等编，徐泉译.会计与金融的道德