第五章会计职业道德.docx

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第五章会计职业道德

第五章　会计职业道德

[本章要点]职业道德的概念和主要内容；会计职业道德的概念；会计职业道德规范的主要内容；会计职业道德教育与修养；会计职业道德建设。

第一节　会计职业道德概述

•一、会计职业道德概念

　　会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

　　1.利益的相关性——会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。

　　2.发展的相对稳定性。

　　3.广泛的社会性。

　　二、会计职业道德的特征

　　1.具有一定的强制性

　　2.较多关注公众利益——在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

　　【例题·判断题】当单位利益与社会公共利益发生冲突时，会计人员应首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。

（　）

『正确答案』×

•【例题·多选题】下列关于会计职业道德的表述中，正确的有（　）

　　A.会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范

　　B.会计职业道德不允许通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益，但允许个人和各个经济主体获取合法的自身利益

　　C.在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位

　　D.会计职业道德具有相对稳定性和广泛的社会性

　　『正确答案』ABCD

　　　　三、会计职业道德功能

（一）指导功能

（二）评价功能

　　（三）教　

　　四、会计职业道德与会计法律制度

　　会计职业道德与会计法律制度都属于会计人员行为规范，两者既有联系，也有区别。

（一）会计职业道德与会计法律制度的关系

　　会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。

　1.两者作用上相互补充、协调

　　会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现

　　2.两者内容上相互渗透、相互重叠

　　会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。

　　3.两者在地位上相互转化、相互吸收　

　　会计法律制度是会计职业道德的最低要求

　　4.两者在实施过程中相互作用。

（二）会计职业道德与会计法律制度的主要区别

　　1.性质不同

　　会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；

　　会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

　　2.作用范围不同

　　会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；

　　会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。

•　3.表现形式不同

　　会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；

　　会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。

　　4.实施保障机制不同

　　会计法律制度由国家强制力保障实施；

　　会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

　　【例题·多选题】以下关于会计职业道德的描述中，不正确的是（　）。

　　A.会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系

　　B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样

　　C.会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务

　　D.会计职业道德不调整会计人员的外在行为

　　『正确答案』ABCD

•『答案解析』会计职业道德调整会计职业活动中各种利益关系的手段；而不是人与人、人与社会、人与自然之间的关系；会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性，会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性，所以两个的性质不同；选项C的说法是不全面的，会计职业道德不仅包括廉洁自律与强化服务；会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。

　　【例题·多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有（　）。

　　A.两者在实施过程中相互作用、相互补充

　　B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求

　　C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德

　　D.违反会计职业道德也一定违反会计法律制度

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』会计法律制度是会计职业道德的最低要求，所以违反了会计职业道德不一定违反会计法律制度，例如：

消极怠工，懒散。

　　（三）会计行为的法治与德治（了解）

第二节　会计职业道德规范的主要内容

•会计职业道德规范的主要内容：

　　爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。

•

（二）基本要求

　　1.热爱会计工作，敬重会计职业。

树立“干一行，爱一行的思想”。

　　2.严肃认真，一丝不苟。

对技术精益求精，把好费用支出关，绝不能有“都是熟人不会错”的麻痹思想和“马马虎虎”的工作作风。

要把好关守好口。

　　3.忠于职守，尽职尽责。

　　忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。

　　在对单位（或雇主）的忠诚与国家及社会公众利益发生冲突时，会计人员应该忠实于国家、忠实于社会公众，承担起维护国家和社会公众利益的责任。

单位会计人员应对外提供有关服务主体真实可靠的会计信息；注册会计师不仅要对委托人负责，更应对广大的信息使用者负责，对被审计单位的财务状况和经营成果作出客观、公允的审计报告。

　　【例题·多选题】下列各项中，体现会计职业道德关于“爱岗敬业”要求的有（　）

　　A.工作一丝不苟

　　B.工作尽职尽责

　　C.工作精益求精

　　D.工作兢兢业业

•　　『正确答案』ABCD

一、爱岗敬业

（一）含义——基础

　　爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。

　　爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。

具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感。

　　敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。

•二、诚实守信

（一）含义——根本

　诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。

守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。

　　诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。

　　中国现代会计学之父潘序伦先生认为，“诚信”是会计职业道德的重要内容。

他终身倡导：

“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”。

朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：

“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。

•这是我们国家最伟大的总理之一，对我们会计人员的要求，每位同学都应该牢记在心。

　　【例题·多选题】朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词的内容包括（　）。

　　A.诚信为本

　　B.操守为重

　　C.坚持准则

　　D.不做假账

•　　『正确答案』ABCD

　　【例题·单选题】中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：

“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。

”这句话体现的会计职业道德内容是（　）。

　　A.坚持准则

　　B.客观公正

　　C.诚实守信

　　D.廉洁自律

　　『正确答案』C

•

（二）基本要求

　　1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。

　　做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。

说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，是二说二，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。

办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。

　　2.实事求是，如实反映。

　　3.保密守信，不为利益所诱惑。

　　除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

　　4.执业谨慎，信誉至上

　　【例题·判断题】除法律规定和单位负责人同意外，会计人员不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

（　

•　　『正确答案』√

　　【例题·多选题】下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有（　）。

　　A.做老实人、说老实话、办老实事

　　B.言行一致、表里如一

　　C.保守商业秘密，不为利益所诱

　　D.执业谨慎，信誉至上

　　『正确答案』ABCD

•三、廉洁自律

（一）含义

　　廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。

自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

　　自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。

　　廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。

会计人员必须两袖清风，不取不义之财，做到面对金钱不眼红。

　　会计人员的廉洁是会计职业道德自律的基础，而自律是廉洁的保证。

廉洁自律是会计职业声誉的“试金石”。

（二）基本要求

　　1.树立正确的人生观和价值观。

　　树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想。

　　2.公私分明，不贪不占。

　　公私分明就是指严格划分公与私的界线，公是公，私是私。

做到“常在河边走，就是不湿鞋”。

•【例题·单选题】“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”，这两句话体现的会计职业道德是（　）。

　　A.参与管理

　　B.廉洁自律

　　C.提高技能

　　D.强化服务

•　　『正确答案』B

　　【例5-1】张彬和林立是同一个单位的会计和出纳，多年来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。

林立的丈夫自己开办了一个经销电脑配件的公司。

最近根据电脑市场信息得知，有一种计算机软件销量前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。

于是林立的丈夫让林立想办法借些款项。

林立想到了单位账户的存款，于是自己填了票面金额为24000元的现金支票一张，在张彬上班离开办公室时，私自将张彬保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取了现金。

一个月后，林立又将24000元现金填现金缴款单存入单位银行账户。

不久，张彬在月末对账时，发现了此事。

　　试从会计职业道德的角度分析，林立的行为属于何种行为？

如果你是张彬，发现了此事应该如何处理？

『答案解析』

　　林立的行为属于挪用公款、公私不分，违背了会计职业道德规范中对于廉洁自律的要求。

廉洁就是不贪污钱财、不收受贿赂，保持清白。

自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。

其基本要求是：

树立正确的人生观和价值观；公私分明，不贪不占；遵纪守法，尽职尽责。

廉洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。

　　如果我是张彬，发现了此事我将向单位会计部门负责人（会计主管）报告该行为，由会计部门负责人（会计主管）对林立违背会计职业道德规范的行为进行处理

四、客观公正

•

（一）含义

　　客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。

公正就是平等、公平正直，没有偏失。

　　客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。

　　客观主要包括两层含义：

一是真实性；二是可靠性。

　　客观是公正的基础，公正是客观的反映。

（二）基本要求

　　1.依法办事。

　　2.实事求是，不偏不倚。

　　客观公正贯穿于会计活动的整个过程：

一是会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。

二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。

　　3.保持独立性。

　　这里所说的独立性主要是指注册会计师在执行审计业务的过程中，与相关利益当事人应保持独立。

注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：

　　一是注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。

（外在的）

　　二是注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。

（内在的）

•【例题·多选题】下列有关会计职业道德“客观公正”的表述中，正确的有（　）。

　　A.依法律办事是会计工作保证客观公正的前提

　　B.扎实的理论功底和较高的专业技能是做到客观公正的重要条件

　　C.在会计工作中客观是公正的基础，公正是客观的反映

　　D.会计活动的整个过程保持独立

　　『正确答案』ABCD

　　五、坚持准则

（一）含义——核心

　　1.坚持准则，是指会计人员在处理业务过程中。

严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。

　　这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

　　坚持准则是会计职业道德的核心。

•【例题·判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

（　）

　　『正确答案』√

　　2.国际会计师联合会《职业会计师道德守则》建议：

（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决。

如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。

（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。

　　（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。

若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。

　　（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。

作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。

•

（二）基本要求

　　1.熟悉准则

　　2.遵循准则

　　3.坚持准则

　　【例题·综合题】某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元。

公司市场部经理持公司董事长的批示到财会部申领该笔款项。

财务部经理王某认为，该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了批示即同意拨付该笔款项。

分析财务部经理王某的行为违反了哪项职业道德。

　　『正确答案』财务部经理王某的行为违反了坚持准则的会计职业道德要求。

坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

•六、提高技能

•

（一）含义

　　提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。

　　会计职业技能包括：

会计理论操作水平、会计实务操作能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计技能的有（　）。

　　A.提供会计信息能力

　　B.会计实务操作能力

　　C.职业判断能力

　　D.沟通交流能力

•　　『正确答案』ABCD

（二）基本要求

　　1.具有不断提高会计技能的意识和愿望。

　　2.具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法。

　　【例题·多选题】根据会计职业道德要求，下列各项中，有利于会计人员提高技能的有（　）。

　　A.参加财政部门组织的会计法规制度培训

　　B.参加会计国际研讨会

　　C.参加单位组织的业务比赛和经验交流

　　D.参加会计专业技术资格考试

•　　『正确答案』ABCD

•【例5-3】某企业每周二下午都有两个小时固定的业务理论学习时间。

因为会计人员工作繁忙，现会计主管向领导提出建议：

财务部门的全体人员不参加或少参加学习。

　　试分析：

该会计主管的建议是否正确？

为什么

•　　『答案解析』该会计主管的建议不正确，违背了提高技能的会计职业道德要求。

提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

会计人员也只有通过不断学习、培训和实践等途径，持续提高职业技能，才能一直保持足够的专业胜任能力。

不能借口或因工作繁忙就不参加或少参加学习。

　　七、参与管理

（一）含义

　　参与管理，简单的说就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

　　参与管理就是要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。

（二）基本要求

　　1.努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

　　2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。

•【例题·判断题】会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参加管理”。

（　）

•　　『正确答案』×

　　【例题·多选题】下列各项中，符合会计职业道德“参与管理”的行为有（　）。

　　A.对公司财务会计报告进行综合分析并提交风险预警报告

　　B.参加公司重大投资项目的可行性研究和投资效益论证

　　C.分析坏账形成原因，提出加强授信管理、加快货款回收的建议

　　D.分析现金流量状况，查找存在的问题，提出改进措施

　　『正确答案』ABCD

•八、加强服务

•

（一）含义

　　强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

（二）基本要求

　　1.强化服务意识。

　　2.提高服务质量。

　　【注意】质量上乘，并非是无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。

　　【例题·多选题】刘某系某代理记账公司提供专业服务的会计人，为了遵循会计职业道德强化服务的要求，李某为客户提供的下列服务中，正确的有（　）。

　　A.向委托单位提出改进内部控制的建议和意见

　　B.利用专业知识和委托单位提出税收筹划的建议

　　C.在委托单位举办财会知识培训班，宣讲会计法律制度，帮助树立依法理财观念

　　D.为帮助委托单位负责人完成业绩考核任务，提出将银行借款利息挂账处理建议

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D违背例会计准则的相关规定。

•【例5－4】目前会计工作中流行着以下几种说法：

（1）会计人员看人办事：

“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办”。

（2）会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，领导怎么说就怎么做，只要领导高兴，“原则”可以变成“圆则”。

　　（3）会计人员整天与钱物打交道，“常在河边走，哪有不湿鞋”，只要坚持“不犯罪”这根底线就行了。

　　要求：

根据上述现象分析，上述三种现象违背了什么会计职业道德规范？

说明理由。

　　『答案解析』

（1）违背了“强化服务”的会计职业道德规范。

“强化服务”是要求会计人员具有文明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。

强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。

“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。

”就违背了“强化服务”的基本要求。

（2）违背了“坚持准则”的会计职业道德规范。

“坚持准则”要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

坚持准则的基本要求：

一是熟悉准则；二是遵循准则；三是坚持原则。

而会计人员在办理会计业务时，将“原则”变成“圆则”就违背了“坚持准则”的基本要求。

　　（3）违背了“廉洁自律”的会计职业道德规范。

“廉洁”是指不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。

“自律”是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想的过程。

廉洁自律的基本要求是：

一是树立正确的人生观和价值观；二是公私分明，不贪不占；三是遵纪守法，尽职尽责。

而会计人员整天与钱物打交道，抱着“常在河边走，哪有不湿鞋”的态度对待会计工作，放松自我就难免误入歧途。

第三节　会计职业道德教育与修养

•一、会计职业道德教育

（一）含义（了解）

（二）内容

　　1.职业道德观念教育

　　2.职业道德规范教育

　　3.职业道德警示教育

　　（三）途径

　　1.岗前职业道德教育

（1）会计学历教育中的职业道德教育

（2）获取会计从业资格中的职业道德教育

　　从事会计工作，就要接受必要的会计职业道德教育。

　　2.岗位职业道德继续教育

　　会计职业道德教育应贯穿于整个会计人员继续教育的始终。

（1）形势教育

（2）品德教育

　　（3）法制教育

二、会计职业道德修养（自我教育）

（一）含义

　　会计职业道德修养是指通过不断的自我教育，最终把会计职业道德原则和规范逐步转化成为自己的道德品质，从而将会计职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为遵守职业道德习惯，并最终成为自己的职业本能。

　　会计职业道德修养与会计职业道德教育的关系：

　　会计职业道德教育——外因

　　会计职业道德修养——内因

（二）环节

　　1.形成正确的会计职业道德认知

　　2.培养高尚的会计专业道德情感

　　3.树立坚定的会计职业道德信念

　　4.养成良好的会计职业道德习惯

　　（三）方法

　　1.不断地进行“内省”

　　2.提倡“慎独”精神

　　慎独：

在独立工作、无人监督的情况下仍能坚持自觉地按照道德准则去办事。

慎独是一种境界。

　　3.虚心向先进人物学习

第四节　会计职业道德建设

一、财政部门的组织推动

（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育

（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合

　　《会计基础工作规范》中规定，财政主管部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要依据。

　　（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合

　　（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合

　　（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合

　　《会计法》规定：

“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。

”

•【例题·判断题】会计人员遵守会计职业道德情况是会计人员晋升、晋级、聘任会计专业职务、表彰奖励的重要考核依据。

（　）

•　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，应给予精神的或者物质的奖励。

（　）

•　　『正确答案』√

　　二、会计职业组织的行业自律

　　会计职业组织：

会计学会、总会计师协会等。

　　三、社会各界齐抓共管

　　《公民道德建设规范纲要》指出：

“推进公民道德建设，需要社会各方面的共同努力。

　　课后建议：

　　首先，不需要大家死记硬背，考试并不难，绝大多数题目都是原文拿出来直接考。

　　第二，建议大家在临考前的最后几天每天抽出一点时间学习。

一方面将学过的知识点进行考前巩固，另一方面把握住做题的时间，调整自己的状态，使自己在考场上能发挥出最佳水平。

　　敢于迈入考场的都是英雄，你们是最棒的!