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我国会计职业道德建设研究

山西财经大学自学考试

毕业论文

题目:

我国会计职业道德建设研究

专业:

会计

答辩序号:

111152

我国会计职业道德建设研究

【摘要】：

职业道德实质上是一种特殊的社会意识形态，是人们在从事职业活动中的思想和行为应遵循的道德规范和准则。

会计职业道德就是会计从业人员应当遵守的行为规范。

作为会计人员来说，其所从事的职业，是对本单位的各项经济活动进行实事求是、客观公正的核算和控制，为信息需求者提供真实可靠的会计信息。

会计人员的职业性质决定了其无时无刻不在与钱物打交道，稍有不慎就会出现问题，致使会计信息失真，给国家、企业、投资者造成不必要的损失。

如何避免会计工作中存在的会计信息失真的问题，如何充分发挥会计的管理职能，除改革不适应经济发展要求的会计管理体制外，强化会计人员的职业道德规范化建设和职业道德教育是提高会计信息质量的重要途径，是整个会计行业生存发展之根本。

【关键词】：

会计；职业道德；现状；建设

一、会计职业道德概述

会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的。

调整会计人员与社会之间，会计人员个人之间，个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为统一的准则和规范。

1、会计职业道德的基本内容

我国对会计人员提出的主要职业道德要求在财政部颁布的《会计基础工作规范》中作了具体规定，会计职业道德应包括以下几方面的内容：

（1）敬业爱岗

敬业就是忠于职守，爱岗就是乐业，对本职工作有高度责任心。

热爱本职工作是做好一切工作的前提。

会计人员爱岗敬业即热爱会计岗位，奉献会计事业。

只有热爱会计工作，才会勤奋、努力钻研会计业务技术，不断提高自己水平以适应会计工作的要求。

（2）熟悉法规

会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进

行广泛宣传。

会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

（3）依法办事

会计工作不只是单纯的记账、算帐、报帐工作，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。

会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。

（4）客观公正

会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。

这是一种工作态度，也是会计人员追求的一种境界。

会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。

做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神和客观公正的态度。

（5）搞好服务

会计工作是经济管理工作的一部分，把这部分工作做好对所在单位的经营管理至关重要。

会计工作的这一特点，决定了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，因此，会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。

（6）保守秘密

会计人员在日常工作中，在不同的工作岗位上，总会接触到单位、或集团的商业秘密、甚至是国家机密。

这就要求会计人员严格执行有关安全与保密的规定，该充分披露的充分披露，该保守的秘密应该严格保守，如果泄密，就可能给单位或国家造成损失，必然会受到制度和法律的追究。

（7）廉洁奉公

会计人员因其职业特点最容易犯的就是贪欲，这就要求会计人员保持职业自律。

廉洁奉公，不谋私利很重要，会计人员应该能够经得起来自各方面的利益诱惑，自我约束，自我控制，不为金钱、酒色所动，不断反省、剖析、提高自己。

自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。

所以廉洁自律应是会计人员最起码的职业道德。

每个会计人员必须努力做到“常在河边走，保证不湿鞋”。

2、会计职业道德的重要性

会计职业道德的重要性，主要体现在以下几个方面：

（1）会计职业道德是保证会计信息真实、准确的思想基础，是实现会计目标的重要保证。

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。

能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。

如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。

因此，只有强化会计人员职业道德建设，遵守会计职业道德，才能保证会计信息的真实、准确，是实现会计目标的重要保证。

（2）会计职业道德是履行会计监督的有效保证与会计信息相比，会计监督尤其需要会计职业道德规范作保证。

首先，监督贪污盗窃、营私舞弊，是会计监督的一个重要内容。

实践证明，只要会计人员忠于职守，敢于碰硬，坚持原则，实行事前监督，就能防微杜渐。

其次，在监督违反财政、财务制度和财经纪律，正确处理大公和小公、国家和单位、全局和局部等关系方面，会计作为财务收支的关口也能在事中起着极为重要的控制和监督作用。

（3）会计职业道德是促进会计人员提高业务水平的强大动力会计信息是会计人员依据会计基本原则对会计要素进行确认与计量而生成的。

要保证会计信息对经济决策的有效性和合理性，会计人员必须在认清自身职责、遵守职业道德的基础上，加强业务学习，掌握财务会计政策，不断完善和提高自身的业务能力。

（4）会计职业道德是建设社会主义精神文明的基本要求，会计工作是重要的经济管理工作，会计人员职业道德是社会主义精神文明的组成部分之一。

会计人员分布在社会的各个方面、各个单位，是社会中负有特殊使命的成员，会计工作渗透到社会活动的各个环节。

因此，提高会计人员的职业道德水平，会直接对社会经济活动产生影响，有助于社会主义市场经济秩序的确立，对社会主义精神文明建设发挥积极的作用。

二、会计职业道德的当前形势

1、我国会计人员职业道德的现状

在我国社会主义事业发展工程中，广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则，为我国经济的发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，但毋庸置疑，我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷。

（1）、会计造假。

一些会计人员职业道德意思薄弱，不能够遵守职业规范，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重影响了政府的决策，扰乱了社会正常经济秩序。

（2）、违法乱纪，谋取私利。

某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵吞国家和集体利益。

（3）违背执业准则、弄虚作假。

少数会计师事务所的会计从业人员，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资者。

造成以上表现的原因是多方面的，既有主观上的，又有客观上的。

主观上，会计人员道德素质偏低，一些会计人员缺乏必要的会计职业道德知识，对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视，缺乏自我控制能力；客观上，一是受社会风气的影响。

在经济体制转轨的过程中，社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违背诚信的不良现象，使部分会计人员心理失衡，也参与弄虚作假的行列中。

二是受执业环境的影响。

目前，我国会计职业道德的法律规范不完善，对违反执业道德的行为缺乏具体的惩治措施，而对坚持原则，严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救治制度，使一些会计人员迫于单位领导胁迫，参与会计造假。

2、会计人员职业道德下滑的原因。

（1）、社会不良风气对会计人员职业道德的原因。

历史造成的问题未得到根本解决。

我国建国以后的十多年中，虽然在经济工作中也出现过高指标、瞎指挥和浮夸风但在总体上社会风气是健康的。

五十年代浮夸风和文化大革命中实用主义、颠倒黑白、弄虚作假思潮的影响在延续，遇到市场经济环境，又迅速膨胀，使会计信息服从所谓的政治需要，会计人员无力阻拦，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。

利益驱动的负面影响。

随着经济体制的转变，社会上人们的思想意思，价值观念，都在发生变化。

在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步二律悖反的困惑。

如物质利益原则就恢复了其应有的地位和作用。

物质利益原则在国家法律允许的范围内，已经成为经济发展的动力。

但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。

在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意思抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想剥削，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念，价值取向，也会发生同样的变化。

所以人们分析会计信息失真原因时所讲的利益驱动就是这种价值观念变化的一种负面效应。

例如，在下岗失业和违反原则作假账的两难选择中，多数会计人员选择了按单位负责人意见作假账，表现了追求最基本的自身经济利益。

反映出会计人员的职业道德失范。

会计规范体系不完善。

当前，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：

即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。

在许多情况下，各方利益经常发生冲突。

投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。

微观利益与宏观利益的差异，在很大程度诱发了会计造假的产生。

而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。

由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常“人在江湖、身不由己”。

（2）、单位负责人的不良的职业道德影响

会计人员在单位对单位负责人地位的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。

会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性特点，较缺乏独立性品格。

会计人员是单位内部的会计作业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依照其在单位的任职及任职的业绩。

在过去，赋予会计人员“双重身份”，使他们既是单位的工作人员，又是代表国家的工作人员，会计人员的任免并不完全决定于单位负责人，还要受上级主管部门的约束，这在计划经济条件下是适应的，也起到很好的作用，但是。

在建立社会主义市场经济体制的过程，在人事制度、劳动工资制度的改革中，这种“双重身份”就行不通了，他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，单位负责人拥有充分的用人权。

会计人员在单位的地位具有天然的从属性，使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和作用大小，也就不可避免地具有了从属性，从属于所在单位的文化层次、及其单位复杂人的道德水准。

这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，而且这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出更高的要求，也就是要求会计人员要具有比以往高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，而不少会计人员却很难到这种程度。

因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的。

（3）、缺乏会计职业道德的自律组织的纪律性

会计人员的自律是以会计职业良心为核心，但在个体职业道德没有达到完全成熟的情况下，就需要职业团体以职业价值目标为统一，建立职业团体自我约束、自我控制的机制。

会计职业道德自律从本质上看从来就不是会计人员个体的事情，而是职业整体的自律。

因此，要实现这种团体自律，建立健全相应的自律管理机构就是首先的基本任务和内容，它是实现会计人员自律的基本组织保障。

三、会计职业道德建设

1、会计人员职业道德建设存在的问题

新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效，广大会计人员与时俱进、开拓创新，在社会主义市场经济体制的建立与发展中做出了突出成绩，促进了社会主义市场经济的快速发展。

但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。

（1）、会计道德教育情况不容乐观

大部分学校的会计专业没有设置会计职业道德课程或对学生进行相关教育，大学中会计专业课程的设置和对学生进行职业道德教育方而还存在缺陷，教学中存在不重视对会计专业学生的会计职业道德教育的缺陷。

（2）、从业人员对会计伦理的理解程度总体不高

除了极少数人认为会计伦理“不重要，可忽略”和“不清楚”外，多数人承认伦理道德对企业有重要性，会计伦理道德的重要性得到共识，但对会计伦理的理解程度总体不高

（3）、会计报表的可信没有达到应有的水平

对会计报表“几乎不相信”和“完全不相信”的占到了接近一半，足见会计从业人员对自己的职业信心不足，部分人已经对会计造假现象麻木，有认同的趋势，可见全面遵守会计职业道德面临很大的困难。

（4）、会计人员缺乏独立性

公司负责人的职业道德影响着会计人员遵守职业道德的情况，正常工作中，大部分人还是能有自觉遵守会计职业道德的意识，完全不遵守的只占一成，但是迫于上级压力的情况下，大部分会计人员都不遵守会计职业道德

2、加强会计职业道德建设的意义

（1）、加强会计职业道德建设，是贯彻党中央“依法治国、以德治国、建设和谐社会，落实发展观”的必然要求，依法治国和以德治国是实现和谐发展的重要条件。

全体公民建立良好的社会公德、职业道德、家庭美德，是实现文明、物质文明、社会文明、精神文明的重要前提。

会计职业道德是社会职业道德建设的重要组织部分。

从会计工作在整个社会经济工作中的地位和作用可以看出：

会计职业道德建设显得尤为重要。

会计工作是为社会经济发展服务的，会计职业道德水平的高低。

直接影响到其完成的会计工作的质量，从而影响到国家的宏观经济决策和微观的经济调控。

因此，实施依法治、以德治国、必须加强会计职业道德建设。

（2）、加强会计职业道德建设，是保障与服务经济发展的客观要求。

会计是单位的职工，也是单位经济工作的“内当家”之一。

“内当家”如果能发挥“红管家”，好“后勤”的作用，必然保障与促进经济发展；如果会计人员的职业道德水平低，对单位的会计事务不能按原则办事，对集体资产的“流失”现象不抵制、不把“关”、听任“自由”、这个单位在经济方面的“生存”可能会有危险了。

由此可见，会计职业道建设是何等重要。

　　（3）、加强会计职业道德建设，是提高会计人员素质，再造会计人员前途的需要。

会计工作是为经济建设服务的，经济建设发展日新月异，新技术新工艺日益普及，会计人员在享受经济发展成果的同时，如果不努力提升个人的思想道德水平，增强服务技能，就会落后于经济形势的发展，必须通过加强会计职业道德建设来提升工作能力。

由于会计工作的特殊性和会计信息的重要性，决定了会计人员必须诚实守信，坚持原则、廉洁自律，还须具有较高的专业水平与管理能力。

当会计人员具备良好的职业道德时，就可能为服务对象作出优质的服务，促进社会经济良性循环。

反之，就不可能提供良好的服务。

久而久之，这个单位的会计工作与经济发展就可能受到危害，会计人员就会受到问“责”。

单位的经济活动受到影响其发展同样受到影响，会计人员的收入及前途同样受到影响，这方面的案例很多。

如：

工商银行湖北分行武汉营业部会计杨峥（储蓄员）在春节（2002年）期间通过虚拨存款手段，共卷走337.3万元，并偷走美元3万元，港币1万元……。

造成相当坏的影响，当事人受到了的制裁。

　　大量事实说明，加强会计人员职业道德建设，对于提升会计人员综合素质，确立会计工作在经济建设中的贡献与地位，鼓励会计人员积极上进，争取自我完善、自我实现，做高尚的职工，做受劳动人民尊重的职业会计人，再造会计人员前途意义深远。

3、加强会计职业道德建设的途径

（1）、营造良好的会计执业环境

营造良好的会计执业环境，应从内部环境和外部环境两方面人手。

内部执业环境主要指企业内部会计控制的环境，如果企业能建立健全内部会计控制，并在实施企业内部会计控制的过程中，通过“他控”和“自控”，促使会计从业人员进一步树立正确的会计职业责任感，自觉抵制各种违法乱纪行为的干扰，努力维护会计人员自身的合法权益，就会使会计职业道德得到不断的完善和升华。

由此可见，建立企业内部会计控制制度，对会计职业道德的自律是极其重要的。

外部执业环境主要指企业外部的环境，如社会政治、经济、法律等。

良好的外部执业环境对会计人员执业起着极其重要的作用，特别是社会舆论导向，可以起到抑恶扬善、弘扬正气的作用。

我们可以建立社合评价机制，让会计人员的所作所为都在社会舆论的监督之下，会计人员工作绩效让公众来评说。

谁敢以身试法，谁将受到社会舆论强有力的谴责，甚至于失掉“饭碗”。

这样可以增强会计从业人员职业责任感，不断约束自我，从而走向自律。

（2）、建立完善的会计职业道德规范体系。

建立完善的会计职业道德规范体系，是一项艰巨而复杂的工作，它涉及会计管理体制、会计法律体系的完善和健全等方面的间题。

首先，会计组织体制要改革，要从根本上杜绝企业管理者和领导者对会计工作的干预，使会计人员具有独立自主的人格，可以独立执业，这是会计人员实事求是、客观公正提供信息的前提。

同时还要进一步提高会计师事务所这一中介组织的地位，加强其外部监督管理的力度。

其次，要建立和完善会计法律体系，规范企业会计行为的各种法律、会计职业道德准则及其实施细则有待出台，这可为评判会计从业人员职业道德是否失范提供法律依据。

（3）、加强会计职业道德教育。

提高会计人员综合素质开展会计人员的职业道德教育活动，要采取各种有效措施抓好会计人员的继续教育，提高和培养会计人员的职业道德意识及其综合素质，使每一位会计从业人员不仅精通业务、熟悉法规，具有较高的会计业务处理水平，而且思想政治觉悟较高，对会计工作尽心尽责、廉洁自律、客观公正、保守秘密，让“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的会计道德原则在每一位会计人员心中铭记。

只有这样，才能如实反映企业的财务状况和经营成果，确保会计所提供的信息真实可靠。

（4）、建立会计职业道德奖惩机制

<1>、为会计人员建立“道德行为档案”，并以此作为会计人专业技术资格聘任和考核的条件。

要做好这一工作，首先必须对持有会计证的会计人员进行注册登记，并切实抓好对会计人员的经常性管理，特别是加强对会计证的管理，以保证其权威性和严肃性;其次，要建立会计人员的职业道德准则和处罚条例，一旦发现会计人员有违反职业道德准则，对外提供虚假会计信息等行为，将根据处罚条例，进行量化记分，予以公示并记入其档案;最后，在会计证年检时据其档案记录，分别情况进行处理，严重的可以取消其会计执业资格。

同时，对那些遵守职业准则，能够客观公正、实事求是提供会计信息的会计人员，给予一定的物质和精神奖励。

<2>、建立社会利益导向机制

会计职业道德的建设和发展，不能单纯地依赖精神上的鼓励，还必须辅之以物质上的刺激，即引入社会利益导向机制。

要提高会计人员的工资待遇，同时对会计人员的社会地位及会计工作在经济活动中的重要性也应予以重视，让会计人员充分认识到其所从事的职业是何等重要，明确自己应承担的责任有多大，从而认识到职业道德的重要性，促使会计人员加强自律，更加努力工作，以回报社会。

   参考文献

1、《企业会计法律与准则》中国法制出版社2006年版

2、王怀北《浅谈会计职业道德的重要性》 山东水利 2003年12期

 3、《内部会计控制制度讲解》《内部会计控制制度》课题组 编著北京科学技术出版社2002年4月

4、马琳《浅谈会计职业道德建设》湖北财税  2003年16期

5、王伟.《对会计职业道德建设的探讨》经济技术协作信息，2007年8期.

6、项怀诚.《会计职业道德》北京人民出版社，2003

7、王合喜，董红星《会计职业道德问题研究》财务月刊2004年3期

8、吴燕《关于会计职业道德问题的探讨》中南民族大学学报2004年2期

9、郭伟芳《加强会计人员职业道德教育的措施》财务通讯2004年23期

10、范杰《谈会计工作中的道德问题》上海出版社2009年

11、叶陈刚《会计道德研究》东北财经大学出版社2008年