第二章 会计要素与会计等式.docx

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第二章会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式

【考情分析】

本章主要是针对会计要素与会计等式内容进行详细讲解，是学习会计基础的一个重要基础重理论，同时也具有一定的难度，建议学员们在学习时要在分析理解的基础上加以记忆工作。

本章分值一般为6～8分。

【主要考点】

1、会计要素：

（1）6大会计要素

（2）会计计量属性

2、会计等式：

（1）财务状况等式和经营成果等式

（2）经济业务对会计等式的影响

第一节       会计要素

一、会计要素的含义与分类

（一）定义

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务会计报告使用者提供更加有用的信息。

（二）会计要素的分类

依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。

二、会计要素的确认

（一）资产

1、资产的含义和特征

资产是指由于过去的交易或事项所引起的、为企业所拥有或控制的、能给企业带来未来经济利益的资源。

特征：

（1）资产是由过去的交易或事项引起的。

（2）资产必须是企业所拥有或控制的财产，即企业拥有产权或控制权（融资租赁形式租入的固定资产应视为自有资产进行管理）。

（3）资产必须是能够为企业未来带来经济利益的财产或权利（直接或间接）。

【思考】

企业原有的机器设备已经被淘汰或长期闲置不用,能否作为企业的资产进行核算管理？

【解析】

被淘汰或长期闲置的资产，它们已经不能给企业带来未来的经济利益，就不能再作为资产。

如：

“固定资产清理”账户核算企业因报废原因转出的固定资产价值以及相关清理费用，而该账户最终将在资产清理完毕时结转进损益。

【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特

点的有（　）。

A.预期能给企业带来未来经济利益的资源

B.过去的交易或事项形成的

C.必须拥有所有权

D.必须是有形的

【答案】AB

【解析】本题考核的是资产的概念。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；选项C“拥有或者控制的。

”

2、资产的确认条件

1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业

2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量

3、资产的分类：

企业资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。

流动资产：

现金、各种存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、其他应收款等。

非流动资产：

长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、开发支出等。

【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（    ）

A、经营租出的设备

B、经营租入的设备

C、已收到发票但尚未到达企业的原材料

D、近期将要购入的设备

【答案】AC

【例题·单选题】企业计划在年底购买一批机器设备，7月份与销售方达成购买意向，8月份签订了购买合同，但实际购买的行为发生在10月份，则企业应该在（  　）将该批设备确认为资产。

 A.7月　   B.10月      C.11月     D.8月

【正确答案】B

【答案解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

10月份购买设备的行为才实际发生，故答案选B。

（二）负债

1、含义与特证

负债是指由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

特征：

（1）负债是企业承担的现时义务。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

（3）负债是是由过去的交易或事项形成的。

2、负债的分类

负债按偿还时间长短，可以分为流动负债和非流动负债。

流动负债：

在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

如短期借款、应付账款、预收账款等。

非流动负债：

是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

【2013年上半年会计从业资格考试·多选题】下

列各项中，属于流动负债的有（     ）

A.预收账款    

B.预付账款    

C.应收账款    

D.应付票据

【正确答案】AD

【解析】B、C选项都是属于流动资产类。

（三）所有者权益

   1、概念：

所有者权益又称为净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。

所有者权益包括所有者投入的资本及直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等

2.特征

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者（剩余权益）；

③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

3、所有者权益的分类

包括：

实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润

【例题·单选题】下列项目中属于所有者权益项目的是（   ）。

A．股票投资                B．债券投资

C．盈余公积                D．应付债券

【答案】C

（四）收入

1、含义与特征

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入 。

收入具有如下特征：

（1）收入是从企业日常活动中形成而不是从偶然的交易或事项取得的。

例如：

工业企业销售产品 。

（2）收入能使企业的所有者权益增加。

（3）收入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【解释】

所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益（计入实收资本或资本公积）。

2、收入的确认条件

收入除了满足定义外，还应当符合以下条件：

（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果将会导致资产的增加或负债的减少；

（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。

3、收入的分类

（1）按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

（2）按日常活动在企业中所处的地位，可分为主营业务收入和其他业务收入。

【提示】

其他业务收入，主营业务收入均属于企业的营业收入。

但是若企业通过出售废旧物资、出售无形资产、盘盈固定资产等获取的收益则不属于收入，应当作为企业的利得。

【例题·多选题】下列各项中，属于企业其他业务收入的有（    ）。

  A．工业企业出租固定资产 

  B．出租无形资产

  C．销售商品  

  D．出租包装物

【正确答案】ABD

【解析】选项C“销售商品 ”应属于企业的主要经营业务。

【2013年秋季会计从业资格证考试真题·单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（     ）。

A.出售材料收入          

B.罚款所得    

C.出售无形资产净收益    

D.出售固定资产净收益 

【答案】A

（五）费用

1、概念

费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、特征

（1）费用是企业在日常活动中形成的，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计人损失。

（2）费用会导致经济利益流出企业。

（3）与向所有者分配利润无关。

【提示】

若企业发生的捐赠支出、盘亏固定资产、固定资产处理净损失应作为企业的损失。

3、费用的分类

费用包括：

生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）以及期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）

（六）利润

1、含义与特证

利润是指企业有一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2、利润的分类

利润按照构成，可分为营业利润、利润总额和净利润。

3、利润的确认条件

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

【例题·单选题】净利润是指利润总额减去（    ）后的金额。

A．营业外收支净额        

B．所得税费用 

C．期间费用              

D．营业税金及附加

【正确答案】B

【例题】下列各项中，符合会计要素收定义的

是（    ）。

A.出售材料收入          

B.罚款所得    

C.出售无形资产净收益    

D.出售固定资产净收益 

【正确答案】A

二 、会计要素的计量

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一）历史成本

历史成本又称为实际成本．就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。

特点：

我国会计核算的一个基本计量属性，使用最广泛。

【提示】

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

（二）重置成本

重置成本又称现行成本．是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

特点：

当企业盘点资产时，出现盘盈资产的时候使用。

（三）可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

其实质就是该资产在未来产生的现金流量净值。

特点：

通常用于存货资产减值情况下的后续计量。

【提示】

某存货：

企业加工后的商品估计售价100万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是80万元。

（四）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

 特点：

在计量分期收款销售商品的时候使用

（五）公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

特点：

在计量交易性金融资产的时候使用。

【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。

A.重置成本　

B.历史成本

C.可变净现值

D.公允价值

【答案】B

【解析】会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

【例题·单选题】资产按照购买时所支付的现金或者现金等价物的金额计量的价值，称为（　）。

  A.历史成本               B.重置成本

  C.公允价值               D.现值

【答案】A

【解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

（二）计量属性的运用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。

【2013年秋季会计从业资格证考试真题·单选题】

会计计量属性主要包括（      ） 

A.历史成本    

B.重置成本    

C.可变现净值    

D.公允价值

【答案】ABCD

第二节   会计等式

在资金运动过程中，每项经济业务的发生，都必然涉及相应的会计要素的变化，会计要素之间在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，即为会计等式。

一、会计等式的表现形式

（一）财务状况等式

任何企业要正常的开展经营活动，必须拥有一定数量的资产，而企业所拥有的资产又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益，因此权益代表着资产的来源，两者必然相等。

即：

资产=权益

总而言之，企业中的每一个经济业务事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动 ，但无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系因此，在任何一个时点，资产与权益都保持恒等关系，

即 资产=权益

权益包括：

所有者投入资本 —— 所有者权益和债权人借入资金 — 债权人权益 — 负债

那么，我们可以将公式（资产=权益）进一步表述为：

资产=债权人权益+所有者权益

即：

资产=负债+所有者权益（会计第一恒等式）

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，因此也称为会计基本等式或第一会计等式。

这一等式直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况；这一等式表明了会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及这些资产的归属关系，是设置账户、复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

【提示】

等式左边：

资产表明的是资产在企业存在、分布的形态，

等式右边：

而权益则表明了资产取得和形成的渠道，因此企业有多少数额的资产，就必然有与其相等数量的权益 。

【注意】

资产与权益的恒等关系是复式记账的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。

（注意多选 ）

【2013年上半年会计从业资格考试·判断】资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

  （    ）

【正确答案】 √ 

（二）经营成果等式

企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利，企业在取得收入的同时，也会发生相应的费

用，广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。

          收入－费用＝利润

这一等式是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。

收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。

【提示】

在实际工作中，由于收入属于日常活动中产生的经济利益的流入，不包括非日常活动所形成的利得，费用属于日常活动中经济利益的流出，也不包括非日常活动的损失，故收入减去

费用，并经过相关利得和损失调整后才等于利润。

【提示】

资产＝负债+所有者权益

收入－费用＝利润（最终属所有者权益）

则，资产＝负债+所有者权益+利润

而，利润＝收入－费用

所以，资产＝负债+所有者权益+收入－费用

【提示】

资产=负债+所有者权益　

（1）

收入－费用=利润　

（2）

资产=负债+所有者权益+利润（3）

由此可见，等式

（1）是会计的基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式。

等式

（2）和等式（3）虽不是基本会计等式，但等式

（2）是对基本会计等式的补充；等式（3）是基本会计等式的发展，它将财务状况要素，即资产、负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用和利润，进行有机结合，完整地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系。

【2013年上半年会计从业资格考试·单选】下列项目中，不影响资产总额发生变动的经济业务是（   ）。

A.向银行取得借款存入银行存款户    

B.以现金支付职工工资      

C.收回前欠货款存入银行        

D.收到投资者投入的货币资金 

【正确答案】C

【解析】收回前欠货款存入银行，将导致应收账款减少的同时，货币资金增加。

属于资产内部的一增一减，不影响资产总额发生变动。

【2013年上半年会计从业资格考试·判断】资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

  （    ）

【正确答案】 √ 

二、经济业务对会计等式的影响

企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：

（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；

（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；

（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；

（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；

（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；

（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；

（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；

（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；

（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务；

【例2-1】（教材P47）

【总结】

由此可见，每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化，妈当涉及会计等式的一边是，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额将发生相同方向的等额变动，但无论如何变化，始终不会影响会计等式的平衡关系。