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论应收帐款的管理

毕业设计（论文）

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论应收帐款的管理

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中文摘要

应收帐款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收帐款的管理显得非常重要。

应收帐款管理应从应收帐款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。

企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收帐款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。

对于存在的逾期应收帐款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。

应收帐款是企业的一项重要的流动资产，应收账款的管理不善，造成近几年我国企业之间互相拖欠现象十分严重。

使企业的应收帐款金额大幅增加，坏帐损失也日益增多，导致企业内部资金紧张，给企业的正常生产经营活动造成严重的影响，严重制约了企业的正常生产和发展。

如何有效地控制应收帐款的增长，加强对应收帐款的管理，已经成为成为企业财务管理的重要议题。

本主也试对应该帐款的管理进行全面的论述。

[关键词]应收帐款；管理；措施

目录

中文摘要……………………………………………………iii

目录…………………………………………………………iv

第一章前言…………………………………………………1

第二章应收帐款产生的原因…………………………………2

第三章应收帐款成本的计算方法……………………………3

第四章企业应收帐款风险产生的原因………………………4

第五章加强应收帐款管理的措施……………………………6

5.1完善企业内部对应收帐款的控制……………………6

5.2制定合理的信用政策所谓信用政策………………8

5.3制定科学的收款策略……………………………9

5.4建立坏帐准备制度………………………………10

5.5将应收帐款进行转让……………………………10

第六章应收帐款的处置……………………………………12

第七章结论………………………………………………15

致谢………………………………………………………16

参考文献……………………………………………………17

第一章前言

应收帐款是指企业承包对外销售商品产品、材料、提供劳务以及其它原因所造成的应当收取而未收到的被购货单位、接受劳务单位所占有的各种款项。

应收帐款是由于赊销商品与劳务应向客户收取的一种短期债权，在资产负债表上列为流动资产项目。

应收帐款中，一般包括即将到期的分期收款销售的应收货款以及可以在下一个经营周期中收回的，对附属企业销售的应收货款，但不包括非销售而发生的各种应收款，应收认股款及超过一年期销售货款，这些资产应分别列入流动资产、长期投资等类别中。

应收帐款作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收帐款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。

如何监控应收帐款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。

第二章应收账款产生的原因

根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。

企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。

据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，在当前市场经济条件下，企业发生应收帐款有其必然性，其主要有以下两种原因：

第一，激烈的商业竞争。

这是发生应收帐款的主要原因。

在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。

竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。

除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。

对于同等的产品价格类似质量水平、一样的售后服务、实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。

这是因为顾客将从赊销中得到好处。

处于扩大销售的竞争需要，企业不得以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收帐款。

由于竞争引起的应收帐款，是一种商业信用。

第二，销售和收款的时间差距。

商品成交的时间和收到货款的时间常不一致，这也导致了应收帐款。

对企业来讲发货的时间和货款收到的时间常不桢。

这是由于货款结算需要时间的缘故。

结算手段越落后，结算所需时间越长。

销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

由于销售和收款的时间差而造成的应收帐款，不属于商业信用，也不属于应收帐款的主要内容，因此不在对它进行深入讨论。

本文只论述商业信用的应收帐款的管理。

第三章应收账款的成本计算

既然企业发生应收帐款的主要原因是扩大销售，增强竞争力。

那么，应收帐款的管理目标就是求得利润。

应收帐款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和赢利而进行的投资。

而投资肯定要发生成本的，应收帐款的成本主要包括：

1持有应收帐款的机会成本

企业资金如不投入应收帐款，就可以用于其它投资，取得一定的收益，这种因投资于应收帐款而放弃其它投资减少的收入，就是应收帐款的机会成本上升。

其计算公式为：

应收帐款机会成本＝维持内销所需资金×有价证券利息率其中：

维持赊销所需资金＝应收帐款平均余额×应运成本率

应收帐款平均余额＝日销售额×平均收款期

平均收款期＝销售额306/应收帐款周围率

应收帐款周围率＝销售额/平均应收帐款

应运成本率＝变动成本/销售收入

2管理成本

主要包括：

（1）顾客信用状况的调查费用；

（2）收集各种信息的费用；（3）应收帐款的核算费用；（4）收款费用；（5）其它管理费用。

3坏帐损失

由于各种原因，应收帐款总有一部分不能收回，这就是坏帐损失成本。

第四章企业产生应收账款风险的原因

因为应收帐款的投入需要成本，这主需要在应收帐款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡。

只有当应收帐款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收帐款的赊销。

但近年来，企业却只重视销售额的增长，没有意识到应收帐款的成本效益原则，导致应收帐款大幅增长，使应收帐款居高不下，呆帐、坏帐时常发生，企业虚盈实亏。

造成这一现象的原因除了客观因素外，企业内部产生应收帐款风险的原因主要有：

1企业缺乏资金成本意识

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，有但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。

但是，某企业的资金成本意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场。

只重视帐面的高利润，忽视了大量被客户拖欠的流动资金能否及时收回的问题。

2企业激励机制不健全

在某些实际职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心任务完成。

采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收帐款大幅度上升。

而对这部分应收帐款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款。

导致应收帐款大量沉积下来，给企业经营北上沉重的包袱。

3企业应收帐款管理无章

企业信用政策制定不合理，日常控制不规范，基本上是放羊式，凭感觉，只要客户下定单，企业就生产、发货，而不管客户的信用如何。

4监督不力

企业应收帐款泛滥成灾，却无哪个部门来监督。

财务部门不及时与企业部门核对，问题不能及时暴露，在迫不得已的情况下有关人员才被动地应付一下，效果也甚微。

第五章加强应收账款管理的措施

针对应收账款风险产生的主要原因，主要提出了以下加强应收帐款管理的主要措施：

一完善企业内部对应收帐款的控制。

1认真作好赊销对像的资信调查。

对客户的资信评估是加强应收帐款管理的前提，企业在赊销前若未做事先的信用调查或调查不当，盲目地向资金困难的客户赊销产品，必将导致货款长期无法收回。

评估对象资信的资料来源主要有三条：

一是直接向客户调查，由对方提供企业的基本资料、财务报告、信用资料；二是通过企业内部建立的企业客户档案中对已建立业务的老客户产资信资料；三是通过企业的品质如何；客户的资金运转情况；客户的生产经营历史、现状与趋势；特别是销货与盈利能力、额度等。

通过对上述因素进行综合分析后，确定客户信用的高低。

为最后决定是否应向客户提供商业信用做好准备。

2加强对赊销过程的控制。

2.1制定合理的赊销方针。

企业可以根据实际制定适合自己的可防范信用风险的内销方针。

如：

（1）有担保的赊销。

企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。

（2）条件销售。

赊欠期较长的应收帐款发生坏帐的风险一般比赊欠期短的坏帐风险要大因此企业可与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。

若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。

2.2建立健全赊销审批制度。

在企业内部分别规定业务部门业务科长等各级人员可批准的赊销限，限额以上须报上级或总经理审批，这种分组管理制度使赊销业务必须经过相关人员的批准，有利与将其控制在合理的限度内。

2.3及时、准确的登帐。

赊销业务经有关部门批准后仓库应根据运输部门持有手续，完备拿《产品销售通知单》、财务部门核对货运文件、《产品销售通知单》和购销合同，并将这些单据的有关资料填入发票，归入会计档案，核单价和货款总额，刑具销售发票后，记帐人员根据有关单据编制记帐凭证，登记应收帐款明细帐和总帐，及时、准确记录应收帐款增减变动及其金额。

2.4采用适宜的结算方式。

我国企业间的结算方式很多，从应收帐款收回的及时、安全性来看，可分为两类：

一类风险较小，收回时间较快，比如说银行汇票、本票、汇兑、支票等方式；加一类风险较大比如说托收承付、商业汇票、委托收款等。

企业应根据客户的资信状况从而选择适宜的结算方式。

3建立健全赊销责任制。

为了防止销售人员为了片面追求完成任务而强销、盲销，企业应在内部明确追讨应收帐款不是财务人员而是销售人员的责任。

各销售部门对发生的应收帐款实行“谁审批谁负责，谁发货谁负责”。

同时制定严格的资金回款考核制度以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到收回资金的全过程负责。

这样就使企事业应收帐款的发生都有明确的责任人，便于应收帐款的管理和监督，督促应收帐款及时回笼。

4加强会计核算工作，进行定期审计。

4.1财务部门内部应分工明确，互相牵制和制约。

负责应收帐款核算的人员要认真审核原始凭证是否有客户出具的手续，否则不能挂帐。

同时要正确编制记帐凭证，准确登记帐簿，明细帐要准确无误地反映客户情况，要定期统计应收帐款各客户的金额、帐龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也了解赊销情况。

4.2要定期与客户，取得了债权合法凭证。

会计人员应定期向客户送达对帐单，及时取得客户的合法回执，以确定应收帐款记录的真实、准确，防止销售人员挪用货款或出现资金的“体外循环”。

4.3加强对应收帐款的内部审计。

防止因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，从而降低风险，避免企事业呆帐、死帐的发生。

二制定合理的信用政策所谓信用政策，是指企业对应收帐款管理所采取的原则性规定，它包括信用标准、信用条件和信用额度三方面内容。

1确定正确的信用标准。

信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，信用标准较严，可使企业遭受坏帐的可能减少，但会不利于扩大销售。

反之，如果信用标准较宽，虽然不利于刺激销售的增长，但是有可能使坏帐损失增加，得不偿失。

可见，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大的影响。

企业在确定信用标准时，一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏帐成本上升，以利润的最大或信用成本最低作为中选标准。

2采用正确的信用条件。

信用条件是批导企业内销商品时给予客户延时付款的基本条件，主要包括信用期限和现金折扣。

信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。

适当地延长信用期限可以扩大出口销售量，但信用期限过长也会造成应收帐款占用的机会成本增加，同进加大坏帐损失的风险。

因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。

为了促使客户早日付款，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。

附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。

从而鼓励客户及早偿还货款，另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的新客户前来购货。

借此扩大销售量。

但是当企业给予客户某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰低，权衡利弊，作出抉择。

3建立恰当的信用额度。

信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，它实际上是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。

信用额度应当与客户资信调查的结果相结合，在市场情况及客户资信情况发生变化的情况下，企业应对其进行必要的调整，使其始终保持在企业所承受的风险范围之内。

4对客户进行动态的管理。

对客户进行动态的管理，财务部门应当对每一信用客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况随时检查每次内销与所欠帐款之和是否超过本单位确定的信用额度，记录不能按时收款的次数，根据这些情况调整信用政策，以减少发生坏帐的风险。

三制定科学的收款策略。

应收帐款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏帐，使企业向客户蒙受巨大的经济损失，收帐政策就是指企业向客户收取过期帐款时应遵循的程序和方法。

1应收帐款的帐龄分析。

企业已发生的应收帐款的时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。

对走红，企业应编制帐龄分析表，实施对应收帐款收回情况的监督。

2对于过期的应收帐款企业应向客户发送催交欠款通知书

同时针对不同的客户实施不同的收款政策。

比如说，对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催款；对过期较长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼，运用法律手段来维护企业利益。

总之，管理人员要根据具体情况灵活运用各种手段，尽快收回应收帐款，减少企业的损失。

四建立坏帐准备制度。

坏帐准备主要是针对有可能收不回来的即有疑问的应收帐款，按照谨慎性原则而提取的一种损失准备。

按照现行的财务制度规定，企业可于年度终了，按照年末应收帐款余额的千分之三到千分之五计提坏帐准备，企业发生坏帐损失时冲减坏帐准备金。

这符合费用与收入的配比原则。

坏帐准备的计提有利于将不能收回的应收帐款作为损失及时计入费用，避免企业虚盈实亏，同时，为坏帐损失的确和处理提供了稳定的来源，便于分散坏帐损失所造成的风险，提高企业的自我保护能力。

五将应收帐款进行转让。

应收帐款作为企业持有的一种债权，可以进行转让。

在转让权利的同时，又转移了风险，还可以通过转让来融通企业经营所需要的资金。

应收帐款的转让有两种方式：

抵押与让售。

1抵押应收帐款抵押是企业以应收帐款为担保品，从金融机构预先取得货款，收到客户支付欠款时再如数转交给金融机构作为部分借款的归还。

但一旦客户拒绝付款，金融机构有权向企业追索，企业必须清偿全部借款。

2让售应收帐款的让售是企业将应收帐款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，售出的应收帐款元追索权。

客户还款时直接支付给代理机构，一旦发生坏帐企业不承担任何责任。

这项业务可以将全部风险转移。

这两种转让方式在西方比较流行，在我国还应进一步健全完善应收帐款的转让业务。

在对应收帐款进行管理中，除企业之外，国家也应进一步出台相关政策法规。

例如，早日出“具体会计准则-应收帐款”，鼓励允许企业根据自己的实际情况确定坏帐的计提比例。

进一步健全完善信用保险业务，通过信用风险可以将企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收帐款的损失率降到最低。

第六章应收帐款的处置

即便设置了完善的应收帐款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收帐款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。

在逾期帐款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。

1、成立清收小组，对应收帐款催讨企业管理当局对已经到期的应收帐款应交由应收帐款清收小组进行催讨。

对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：

一、原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收帐款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。

二、清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。

三、严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。

清收小组要对应收帐款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：

1、正常债权2、要注意债权3、问题债权4、危险债权5、实际破产债权6、已破产债权。

逾期应收帐款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。

对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。

对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。

对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

2、债务重组债务重组是处置企业应收帐款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。

①采取贴现方式收回帐款。

贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。

这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。

通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏帐风险是一种较为实际的方法。

②债转股。

债转股是指应收帐款持有人与债务人通过协商将应收帐款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。

由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。

自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收帐款的重要方式之一。

值得注意的是，将应收帐款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。

如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。

因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。

③以非现金资产收回债权。

是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。

债务人用于偿债的非现金资产主要有；存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。

在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收帐款。

利用债务重组方式收回应收帐款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。

3、出售债权。

出售债权是指应收帐款持有人（出让方）将应收帐款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收帐的交易行为。

在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收帐款让售给贷款者。

贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。

随着外资金额机构涌入我国，应收帐款出售今后将成为企业处理逾期应收帐款的主要手段之一。

第七章结论

企业应时刻重视应收帐款的增长速度，将其作为企业的一项长期、制度化的工作。

企业领导应高度重视，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，力求将企业应收帐款控制在比较合理的水平，减少坏帐损失，保证资产的安全性和收益性，提高企业的经济效益。

总之,企业应对应收帐款进行经常性分析，并在分析的基础上加强其管理，在发挥应收帐款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能地降低应收帐款的坏帐风险，加速其周转，最大限度地发挥应收帐款的效益。

应收款项有效管理为企业有效成长必要条件之一，企业经营者应能多用心思来进行管理。

是营运资金管理一大要素。

应收帐款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收帐款的管理显得非常重要。

致谢

衷心感谢刘广生老师对我的热情帮助和悉心指导。

通过刘老师的指导，使我对《会计学》中的一些财务知识的领会和认识有了进一步的提高，并且更增强了我的敬业精神。

因为刘老师对我的指导总是耐心、认真、细致，我还占用刘老师不少的业余时，而刘老师却从不推辞，并且对我的论文提出了许多的修改意见。

在此，我感谢刘老师在百忙之中抽出时间指导我，使我顺利地作完毕业论文。

在论文的写作过程中，笔者参阅和引用了一些国内学者的研究成果，在此向被引文献的著（作）者一并表示真诚的谢意。

作为网络的一名毕业生，我感到非常自豪，在两年的学习中，拓宽了我在财务工作方面的知识，提高了我的工作能力和业务水平，因此我感谢所有的授课老师以及网络学院为此付出辛勤劳动的工作人员，我会把这些优点带到我的实际工作之中。

参考文献

1、黄静浅谈应收账款的控制管理新疆石油学院学报2004.12

2、缪挺应收账款管理中存在的问题及对策2005

3、全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编《财务管理》中国财政经济出版社2003.11

4、曹丽珍浅谈如何加速应收账款的管理《中国星肯经济》2002

5、陈云蜂《应收账款：

企业如何加强》2004

中国石油大学（华东）现代远程教育

指导教师：

刘广生职称：

副教授工作单位石大经济管理学院对函授（网络）2006级专升本层次会计学专业学员陈洋所完成毕业设计（论文）的

评语

陈洋同学完成的毕业论文《论应收帐款的管理》

一文，再从应收帐款产生的原因、成本计算、风险

的产生等方面进行简要讨论的基础上，重点探讨了

加强应收帐款管理的对策。

该论文基本符合毕业论

文写作要求，希望作者能加强财务管理知识学习的

基础上，加深对问题的理解和认识。

同意该论文参加评审。

指导教师签名：

年月日

中国石油大学成人（网络）教育学院

中国石油大学学院系专业毕业设计答辩小组对函授（网络）级季层次专业学生所完成毕业设计（论文）的

结论

答辩（评审）组成员：

姓名职称

姓名职称

姓名职称

姓名职称

姓名职称

答辩（评审）组长签名：

年月日