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练习一练习与答案

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第一次练习题

一、填空题

1.世界第一个注册会计师是　，第一个注册会计师专业团体是____　

2.民间审计的发展先后经历了_______、______、_____。

3.民间审计起源于___　　____合伙企业制度，形成于___　　____股份制企业制度，发展和完善于____________发达的资本市场。

4.中国第一位注册会计师是________，第一部注册会计师法规是1918年9月北洋政府农商部颁布的______________。

5.在审计职能中，___　　_______是基础。

二、单项选择题

1.世界上最大的注册会计师专业团体（　）。

A.爱丁堡会计师协会B.美国注册会计师协会

C.澳洲会计师公会D.中国注册会计师协会

2.审计由三方面关系人构成，他们依次是（　）。

A.审计人，委托人和被审计单位B.委托人，审计的主体和审计的客体

A.事中审计　B.不定期审计　C.定期审计　D.期中审计

7.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。

导致差异的下列各项原因中最主要的是（　）。

A.审计的方式不同B.审计的依据不同

C.审计的独立性不同D.审计的性质不同

8.B注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（　）。

A.改派其他注册会计师B.终止该项审计业务约定

C.聘请相关专家D.出具拒绝表示意见的审计报告

9.衡量注册会计师审计质量合格与否的标准是（　）。

A.独立审计准则B.注册会计师职业道德准则

C.审计质量控制准则D.会计准则及国家其他有关财务会计制度

10.注册会计师对其助理人员应当（　）。

A.进行监督和管理B.进行指导和监督，并对其工作结果负责

C.进行约束和指导D.进行指导和监督，但不能对其工作结果负责

11.下列情况中，审计人员可以承办客户委托的审计业务而无须回避的是（　）。

A.审计人员本人拥有客户的股票

B.审计人员的父母拥有客户的股票

C.审计人员的朋友拥有客户的股票

D.审计人员的子女拥有客户的股票

三、多项选择题

1.内部审计的主要目的（）

A.查错防弊B.改善经营管理C.实现经济目标D.提高经济效益

2内部审计与民间审计的一致性主要表现在（）。

A.审计内容B.审计作用C.审计方式D.审计方法

3.下列各项有关民间审计提法中，正确的有（）。

A.民间审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离

B.民间审计要适应商品经济的发展

C.民间审计具有独立、客观、公正的特性

D.民间审计随着企业管理的发展而发展

4.上市公司年度会计报表审计属于（）

A.任意审计B.强制审计C.期末审计D.通知审计E.突击审计

5.政府审计机关的模式有（　）。

A.立法型模式　B.司法型模式C.行政型模式　D.独立型模式

6.注册会计师的职业后续教育是由（）负责与实施。

A.财政部　B.中国注册会计师协会

C.会计师事务所　D.中国注册会计师协会地方组织

7.中国注册会计师执业规范体系应包括（）。

A.独立审计准则　B.审计质量控制准则

C.职业道德准则D.后续教育准则

8.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有（）。

A.独立审计准则B.中华人民共和国审计法

C.《企业会计准则》D.《中华人民共和国注册会计师法》

三、判断题

1.参加注册会计师全国统一考试全科成绩合格的，即成为注册会计师。

（　）

2.在我国允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。

（　）

3.独立原则是注册会计师在执行所有业务时都必须遵循的基本原则。

（　）

4.独立审计的目的是对被审计单位年度会计报表合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

（　）

5.职业道德准则是统驭整个注册会计师职业界提供审计服务的行为规范，而独立审计准则是约束注册会计师在提供各种专业服务时的行为规范。

（　）

四、简答题

1.为什么独立审计的目的是对被审计单位会计报表及相关资料发表审计意见。

独立审计的目的之所以是对被审计单位会计报表及相关资料发表审计意见，主要有两个原因：

第一，社会公众的需要，报表的使用者要基于管理当局的会计报表做出决策，但又不能判断管理当局报表的真实性，因此，为了维护社会经济活动的有序性和稳定性，注册会计师对会计报表及相关资料进行审查，以帮助社会公众在经营活动中作出正确决策。

第二，审计能力的制约，由于审计技术、审计成本方面的限制，以及企业规模的日趋扩大，经济业务日益复杂，以查错防弊为主要目的的详细审计已不可能，代之以评价内部控制制度为基础的单位的会计报表及相关资料的合法性、公允性发表审计意见，从而合理保证会计报表的可靠程度。

2.简述审计执业规范体系的基本框架与结构。

执业规范体系包括：

（1）独立审计准则:

①独立审计基本准则（一般准则、外勤准则和报告准则）；②具体准则与实务公告（具体准则、实务公告）；③执业规范指南对基本、具体准则及实务公告的解释。

（2）职业道德准则（独立、客观、公正；专业胜任能力；技术规范、对客户的责任、对同行的责任）。

（3）质量控制准则（全面质量控制和项目质量控制）。

（4）后续教育准则（内容与形式；组织与实施；检查与考核）。

五、案例分析题

1.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其99年至2001年的年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

①ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：

审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；②2000年7月，ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；③ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；④审计小组负责人B注册会计师1998年曾是X银行的审计部经理；⑤审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；⑥审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直是X银行的统计员。

要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

（1）事务所独立性受损。

存在影响审计独立性的或有收费；

（2）事务所独立性受损。

存在重要的债权和债务关系。

（3）合伙人A的独立性受损。

因为他受雇于该银行。

（4）B注册会计师的独立性不会受到损害。

因为他受雇于该银行是在接受委托的两年前，而且B注册会计师在X银行工作的1998年也不是被审会计期间。

（5）C注册会计师独立性受损害，因为2000年以来一直协助X银行编制会计报表，但ABC会计师事务所独立性是不受到损害。

（6）D注册会计师的独立性不受损，因为，D注册会计师的妻子担任X银行的统计员，不是单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等。

2.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V公司签订审计业务约定书。

假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

　　违反职业道德规范。

如果收费报价明显低子前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：

一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。

按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。

为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（2）违反职业道德规范。

会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的独立董事，所产生的自我评价，经济利益威胁致没有防范措施能够将其降至可接受水平。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

　　（3）不违反职业道德规范。

会计师事务所应当要求律师就遵守职业道德规范提供书面承诺。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（4）不违反职业道德规范。

为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。

（5）前任注册会计师V公司2001年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（5）违反职业道德规范。

注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。

相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

（6）违反职业道德规范。

在跨国执行业务时注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；广告可能威胁专业服务的精神；广告可能导致同行之间的不当竞争。

（7）V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。

（7）产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。

在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。

（8）项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。

　　（8）产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。

项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。

（9）项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。

（9）产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。

鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。

　　【要求】请分别上述9种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由