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cpa审计试题及答案

CPA试题〔2021与2021年局部试题〕

一、单项选择题

1.在理解重要性概念时，以下表述中错误是〔　〕。

　　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出经济决策，那么该项错报是重大

　　C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生影响

　　D.较小金额错报累计结果，可能对财务报表产生重大影响

　　【答案】C

　　【中华会计网校解析】此题考核对重要性概念理解。

根据准那么规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性财务信息需求来考虑。

没有考虑错报对个别特定使用者可能产生影响，因为个别特定使用者需求可能极其不同，所以选项C不正确。

参考教材P166。

　　【中华会计网校点评】此题考核“对重要性概念理解〞。

在中华会计网校〔〕模拟试题五多项选择题1〔3〕中有对这个知识点考核，在梦想成真系列丛书·经典题解77页多项选择题第8题中有对这个问题考核，考核角度是一致。

　　2.在确定重要性水平时，以下各项中通常不宜作为计算重要性水平基准是〔　〕。

　　【答案】B

　　【中华会计网校解析】此题考核重要性水平常用判断基准。

在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。

所以选项B非经常性收益通常不作为计算重要性水平基准。

参考教材P170。

　　【中华会计网校点评】此题考核是“重要性水平常用判断基准〞这个知识点。

在梦想成真系列丛书·经典题解76页单项选择题第12题中有对这个问题考核，考核角度是一致。

同时在应试指南等中华会计网校〔〕辅导书中也屡次出现考核该知识点题目。

　　3.使用重要性水平，可能无助于实现以下目是〔　〕。

　　A.确定风险评估程序性质、时间和范围

　　C.确定进一步审计程序性质、时间和范围

　　【答案】D

　　【中华会计网校解析】此题考核重要性水平目。

注册会计师使用整体重要性水平〔将财务报表作为整体〕目有：

决定风险评估程序性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序性质、时间和范围。

所以选项ABC均为正确答案，选项D不是使用重要性水平目。

参考教材P165。

　　【中华会计网校点评】此题考核是“重要性水平目〞这个知识点。

在中华会计网校〔〕考试中心模拟试题一单项选择题4〔4〕中就有对这个知识点考核。

在中华会计网校〔〕梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点考核。

　　〔二〕A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在确定审计证据充分性和适当性时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确专业判断。

　　4.在确定审计证据数量时，以下表述中错误是〔　〕。

　　A.错报风险越大，需要审计证据可能越多

　　B.审计证据质量越高，需要审计证据可能越少

　　C.审计证据质量存在缺陷，可能无法通过获取更多审计证据予以弥补

　　D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取审计证据数量

　　【答案】D

　　【中华会计网校解析】此题考核审计证据数量。

注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取审计证据数量。

参考教材P181、183、172。

　　【中华会计网校点评】此题考核是“审计证据数量〞这个知识点。

在中华会计网校〔〕梦想成真系列辅导丛书经典题解87页单项选择题8和88页多项选择题3中有对这个知识点考核。

在中华会计网校〔〕梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点考核。

　　5.在确定审计证据相关性时，以下表述中错误是〔　〕。

　　A.特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其他认定无关

　　B.针对某项认为从不同来源获取审计证据存在矛盾，说明审计证据不存在说服力

　　【答案】B

　　【中华会计网校解析】此题考核审计证据相关性。

如果从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据不一致，说明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要审计程序，但不是说明该审计证据不存在说服力，所以选项B太绝对了。

参考教材P181、184。

　　【中华会计网校点评】此题考核是“审计证据相关性〞这个知识点。

在中华会计网校〔〕考试中心模拟试题三单项选择题3〔1〕中有对这个知识点考核。

在中华会计网校〔〕梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点考核。

　　6.在确定审计证据可靠性时，以下表述中错误是〔　〕。

　　【答案】C

　　【中华会计网校解析】此题考核审计证据可靠性。

从原件获取审计证据比从件或复印件获取审计证据更可靠，但复印件和件都容易是变造或伪造结果，所以可靠性均较低，两者无法比拟其可靠性。

参考教材P182。

　　【中华会计网校点评】此题考核是“审计证据可靠性〞这个知识点。

在中华会计网校〔〕考试中心模试题三单项选择题3〔4〕中有对这个知识点考核。

在中华会计网校〔〕梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点考核。

　　〔三〕A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在了解内部控制时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确专业判断。

　　7.职责别离要求将不相容职责分配给不同员工。

以下职责别离做法中正确是〔　〕。

　　A.交易授权、交易执行、交易付款别离

　　B.交易授权、交易记录、交易保管别离

　　C.资产保管、交易执行、交易报告别离

　　D.交易授权、交易付款、交易记录别离

　　【答案】B

　　【中华会计网校解析】此题考核职责别离。

注册会计师应当了解职责别离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生舞弊或错误。

所以选项B正确。

参考教材P311。

　9.在以下各项中，不属于内部控制要素是〔　〕。

　　【答案】A

　　【中华会计网校解析】此题考核内部控制要素。

内部控制包括以下要素：

控制环境；风险评估程序；信息系统与沟通；控制活动；对控制监视。

所以选项A不属于内部控制要素。

参考教材P296。

　　【中华会计网校点评】此题考核是“内部控制要素〞这个知识点。

在教材296页3。

中有对这个知识点原文介绍。

在中华会计网校〔〕练习中心、考试中心、梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点考核。

　　10.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，以下审计程序中可能无法实现这一目是〔　〕。

　　【答案】B

　　【中华会计网校解析】在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，分析程序无法实现这一目标，所以选项B错误。

二、多项选择题

　　3.以下各项中，影响A注册会计师可获取证据数量和质量因素有〔　〕。

　　【答案】ABC

5.在确定审计工作底稿格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑主要因素有〔　〕。

　　【答案】CD

　　【中华会计网校解析】在确定审计工作底稿格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑因素包括：

实施审计程序性质；已识别重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断程度；已获取审计证据重要程度；已识别例外事项性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据记录中不易确定结论或棘轮根底时，记录结论或结论根底必要性；使用审计方法和工具。

选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵事项，故不作为考虑因素。

参考教材P266～267。

　8.在测试内部控制运行有效性时，A注册会计师应当获取审计证据有〔　〕。

　　【答案】BCD

　　【中华会计网校解析】控制测试进展目是测试控制运行有效性，主要包括四个方面含义，除题目BCD选项外，还包括控制以何种方式运行。

选项A属于了解内部控制目，不是控制测试目。

参考教材P341页。

　9.在确定控制测试性质时，A注册会计师正确做法有〔　〕。

　　A.当拟实施进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性更高保证水平

　　C.询问本身缺乏以测试控制运行有效性，应当与其他审计程序结合使用

　　【答案】ABCD

10.在确定控制测试范围时，A注册会计师正确做法有〔　〕。

　　A.在风险评估时对控制运行有效性拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试范围

　　B.如果控制预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试范围

　　C.对于一项持续有效运行自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试范围

　　D.如果拟信赖控制运行有效性时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试范围

　　【答案】ABD

　　【中华会计网校解析】如果自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，那么注册会计师通常无须扩大控制测试范围。

参考教材P349页。

　　18.以下关于分析程序用法中，正确有〔　〕。

　　【答案】ABD

　　【中华会计网校解析】在控制测试中不运用分析程序。

参考教材P194页。

　19.在确定实质性分析程序对特定认定适用性时，A注册会计师通常考试因素有〔　〕。

　　【答案】BC

　　【中华会计网校解析】参考教材P196页。

三、综合题

　1.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进展审计。

乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。

存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%玻璃存放在外地公用仓库。

乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关内部控制比拟薄弱。

乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监视工作分别由熟悉相关业务且具有独立人员执行。

存货盘点方案局部内容摘录如下：

　　〔1〕存货盘点范围、地点和时间安排

　　〔2〕存放在外地公用仓库存货检查

　　对存放在外地公用仓库玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日盘点清单。

　　〔3〕存货数量确定方法

　　对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关收、发、存凭证和记录方法，确定存货数量；对于存放在C仓库玻璃，按照包装箱标明规格和数量进展盘点，并辅以适当开箱检查。

　　〔4〕盘点标签设计、使用和控制

　　对存放在C仓库玻璃盘点，设计预先编号一式两联盘点标签。

使用时，由负责盘点存货人员将一联粘贴在已盘点存货上，另一联由其留存；盘点完毕后，连同存货盘点表交存财务部门。

　　〔5〕盘点完毕后，对出现盘盈或盘亏存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

　　要求：

　　针对上述存货盘点方案第〔1〕至第〔5〕项，逐项判断上述存货盘点方案是否存在缺陷。

如果存在缺陷，简要提出改良建议。

参考答案：

　　〔1〕存在三个缺陷。

A、B仓库存货中均存在烧碱，对于同一类型存货，建议采用同时盘点方法，不应该安排在不同时间；对于存放在公用仓库存货——玻璃，占存货总额39%，是非常高比例存货，建议安排时间进展盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比拟薄弱，应该选择在资产负债表日前后进展盘点。

　　〔2〕存在缺陷。

对于存放在公允仓库存货，采取盘点方式恰当是发函确认，由于乙公司与存货相关内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点方式。

　　〔3〕存在缺陷。

盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进展实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。

　　〔4〕不存在缺陷。

　　〔5〕存在缺陷。

盘点完毕后，对于盘盈或盘亏存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进展调节。

应该安排与仓库保管有关主管人员负责调节。

　2．W公司主要从事小型电子消费品生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。

W公司日常交易采用自动化信息系统〔以下简称系统〕和手工控制相结合方式。

B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。

　　资料一：

B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解W公司情况及其环境，局部内容摘录如下：

　　〔1〕由于20×7年销售业绩未到达董事会制定目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售副总经理。

　　〔2〕W公司主要产品销售模式在20×8年发生了变化。

20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%出厂价向代理商开具代销产品销售发票，代理商有权退回未对外销售产品。

20×8年初开场改为经销模式，即由经销商〔大局部是原先代理商〕以较优惠出厂价〔平均低于建议零售价13%〕买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品权利〔产品质量原因除外〕。

20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年根本一样。

　　〔3〕W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。

为了稳固市场份额，W公司于20×9年元旦开场全面下调了主要产品建议零售价，不同规格主要产品降价幅度从5%到20%不等。

　　〔4〕20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。

残值率仍为3%.

　　〔5〕W公司于20×8年7月完工投入使用一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前撤除。

　　〔6〕20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并方案同时使用原系统6个月。

由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。

　　〔7〕20×8年末，W公司母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司投资。

　　资料二：

B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取W公司财务数据，局部内容摘录如下：

　　资料三：

B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解有关销售与收款循环、存货与仓储循环控制，局部内容摘录如下：

　　〔1〕销售部门在批准经销商订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。

仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。

会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入会计分录并过入相应账簿。

销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。

　　〔2〕系统每月末根据汇总产成品销售数量及各产成品加权平均单位本钱自动计算主营业务本钱，自动生成结转主营业务本钱会计分录并过入相应账簿。

　　〔3〕会计部门每月末编制存货结存本钱及可变现净值汇总表，将结存本钱低于可变现净值局部确认为存货跌价准备。

　　资料四：

B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，局部内容摘录如下：

　　〔1〕从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月1笔交易，注意到相应记账凭证只附有假设干销售发票记账联。

财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票记账联上注明出库单号，并将连续编号出库单另外装订存档。

审计选取了1张注有2个出库单号销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应出库单。

出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。

　　〔2〕在抽样追踪20×8年11月10个主要产品主营业务本钱在系统中结转过程时，注意到有2笔主营业务本钱金额存在手工录入修改痕迹。

财务人员解释，由于新系统相关数据模块运行不够稳定，局部产成品加权平均单位本钱运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。

审计检查了相关样本手工修正后产成品加权平均单位本钱，没有发现差异。

　　〔3〕检查了20×8年9月末产成品本钱及可变现净值汇总表，发现其中产成品本钱数据与20×8年9月末产成品本钱账面余额稍有差异。

财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品本钱及可变现净值汇总表后，根据仓库上报第3季度末盘点结果调整局部成品账面余额所致。

要求：

　　〔1〕针对资料一〔1〕至〔7〕项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能说明存在重大错报风险。

如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。

如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表工程哪些认定相关。

将答案直接填入答题卷第11页至12页相应表格内。

　　〔2〕针对资料三〔1〕至〔3〕项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表工程哪些认定相关。

将答案直接填入答题卷第13页相应表格内。

　　〔3〕针对资料三〔1〕至〔3〕项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。

如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改良建议。

将答案直接填入答题卷第13页相应表格内。

　　〔4〕针对资料四〔1〕至〔3〕项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否说明相关内部控制得到有效执行。

如果说明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。

将答案直接填入答题卷第14页相应表格内。

　　〔5〕针对资料一〔1〕至〔7〕项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别认定层次重大错报风险是否有效。

如果有效，指出资料三所列控制与资料一第几个〔或者哪几个〕事项认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

将答案直接填入答题卷第14页相应表格内。

　　参考答案：

3.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进展审计。