涉税实务章节练习第8章 代理纳税审查方法.docx
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涉税实务章节练习第8章代理纳税审查方法
第八章 代理纳税审查方法
一、单项选择题
1.将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的审查方法属于纳税审查方法中的（ ）。
A.核对法
B.查询法
C.详查法
D.比较分析法
2.在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的纳税审查方法是（ ）。
A.核对法
B.查询法
C.抽查法
D.比较分析法
3.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账，适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况的账务调整方法是（ ）。
A.红字冲销法
B.补充登记法
C.综合账务调整法
D.划线重计法
4.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿，这种适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况的账务调整方法是（ ）。
A.红字冲销法
B.补充登记法
C.综合账务调整法
D.划线重计法
5.下列关于损益表纳税审查的表述中，错误的是（ ）。
A.对销售收入审查时，应当注意销售退回的有关手续是否符合规定
B.对销售成本审查时，对采用售价核算的商业企业，应注意结转的商品进销价是否正确
C.对税金及附加审查时，应重点审查增值税与销售收入的关系，注意他们是否成正比例增减
D.对销售利润审查时，应注意如果企业生产规模无多大变化，而销售利润率变动较大，可能存在收入、成本计算不实、人为调节销售利润等问题
6.下列关于资产负债表纳税审查的表述中，不正确的是（ ）。
A.若流动资产实际占用数增长过快，则应注意可能因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起
B.企业进行长期股权投资，对被投资单位拥有实际控制权的，应采用成本法核算，但是会因被投资单位的净资产的增加或减少而变动
C.对递延资产项目审查的时候应注意企业有无将不属于开办费支出的应由投资者负担的费用计入递延资产账户
D.审查资产负债表中所有者权益各项目时，主要依据财务制度的有关规定，审核企业投资者是否按规定履行出资义务，资本公积金核算是否正确
7.某税务师事务所审查某工业企业（增值税一般纳税人）的纳税情况时发现，该企业将自制产品用于赠送，自制产品的成本为4000元，纳税人同类货物不含税销售价为6000元，增值税税率为17%，该企业的账务处理为：
借：
营业外支出 7020
贷：
库存商品 6000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1020
则下列针对上述业务的调整分录中正确的是（ ）。
A.借：
营业外支出 2000（红字）
贷：
库存商品 2000（红字）
B.借：
营业外支出 2000
贷：
库存商品 2000
C.借：
营业外支出 1020（红字）
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额） 1020（红字）
D.借：
库存商品 3020（红字）
贷：
营业外支出 2000（红字）
应交税费——应交增值税（销项税额） 1020（红字）
8.2016年5月某企业（增值税一般纳税人）接受甲企业捐赠的原材料一批，取得甲企业开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额17万元，该企业做会计分录为：
借：
原材料 100
贷：
营业外收入 100
则下列各项中，属于对上述业务的调整分录的是（ ）。
A.借：
原材料 17
贷：
营业外收入 17
B.借：
应交税费—应交增值税（进项税额） 17
贷：
营业外收入 17
C.借：
原材料 17
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17
D.借：
应交税费—应交增值税（进项税额） 17
贷：
其他业务收入 17
9.2016年4月某税务师事务所对某工业企业（增值税一般纳税人）2月份的业务审查时发现，该企业将生产部门耗用的原材料计入销售费用，该企业的会计分录为：
借：
销售费用 4500
贷：
原材料 4500
已知该批原材料生产的产品在4月份全部售出，该企业是按月结转利润的，则下列对上述业务的调整分录正确的是（ ）。
A.借：
主营业务成本 4500
贷：
销售费用 4500
B.借：
主营业务成本 5265
贷：
销售费用 4500
应交税费—应交增值税（销项税额） 765
C.借：
本年利润 4500
贷：
主营业务成本 4500
D.借：
主营业务成本 4500
贷：
本年利润 4500
10.某税务师2016年12月对某工业企业2016年业务进行纳税审核时，发现该企业在2016年3月份结转完工产品成本时，多结转成本50000元，进一步审核出、入库等原始凭证后，确定该批产品已经在2016年10月全部出售，已知该企业是按月结转利润的，则下列调整分录中正确的是（ ）。
A.借：
生产成本 50000
贷：
库存商品 50000
B.借：
生产成本 50000
贷：
本年利润 50000
C.借：
生产成本 50000
贷：
以前年度损益调整 50000
D.借：
生产成本 50000
贷：
利润分配—未分配利润 50000
11.某税务师于2016年12月对某企业（增值税一般纳税人）2016年的纳税情况进行审查时发现，该企业当月将销售货物（增值税税率为17%）时收取的包装物租金3510元计入了其他应付款账户的贷方，则下列调整分录中正确的是（ ）。
A.借：
其他应付款 3510
贷：
以前年度损益调整 3510
B.借：
其他应付款 3510
贷：
利润分配——未分配利润 3510
C.借：
其他应付款 3510
贷：
其他业务收入 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
D.借：
其他应付款 3510
贷：
营业外收入 3510
12.某税务师事务所受托对某企业进行纳税审查时，发现该企业某月份将管理部门领用的原材料8000元，计入生产成本，经核实该企业当月期末材料结存成本为60000元，期末在产品结存成本为10000元，期末产成品结存成本为70000元，本期销售成本发生额为160000元，则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为（ ）。
A.5%
B.3.3%
C.2.7%
D.4.4%
二、多项选择题
1.根据查账的顺序不同，纳税审查的方法可以分为（ ）。
A.顺查法
B.详查法
C.逆查法
D.抽查法
E.查询法
2.审查原始凭证的时候需要审查原始凭证内容是否齐全，注意审查凭证的合法性。
具体审查的内容有（ ）。
A.审查原始凭证的真实性
B.审查原始凭证的完整性
C.审查原始凭证的及时性
D.审查自制的原始凭证手续是否完备
E.审查自制的原始凭证应备附件是否齐全
3.会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件，按照我国现行会计制度和公司法的规定，企业的会计报表主要包括（ ）。
A.资产负债表
B.损益表
C.现金流量表
D.附表及附注说明
E.所有者权益变动表
4.对于上一年度错误会计账目的调账方法的表述中，下列说法正确的有（ ）。
A.对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，即使不影响利润，也要通过“以前年度损益调整”进行调整
B.对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容
C.对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，如果影响上年度会计利润，要通过“以前年度损益调整”账户进行调整
D.对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，通过“以前年度损益调整”账户进行调整
E.对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项
5.下列关于资产负债表纳税审查的表述中，不正确的有（ ）。
A.从编制技术上审查资产负债表应该审查表中资产合计数是否等于负债合计数
B.对长期股权投资的审查分析，除核实长期股权投资数额外，还应注意企业对长期股权投资的核算方法
C.审查无形资产项目时，应注意企业无形资产期末数与期初数的变化情况，了解企业本期无形资产的变动和摊销情况
D.固定资产的审查分析，首先是核实固定资产折旧额
E.应审查企业“应交税费”是否及时、足额上缴，表中“未交税费”项目的金额与企业的“应交税费”贷方的余额是否相等，有无欠缴、错缴等问题
6.在纳税审查中，发现企业以前年度多计收益少计费用的情况，应在（ ）进行调整。
A.以前年度损益调整的借方
B.以前年度损益调整的贷方
C.利润分配—未分配利润的借方
D.本年利润的借方
E.利润分配—未分配利润的贷方
7.某税务师事务所2016年3月对某企业2015年度纳税情况审查中发现企业管理部门多提折旧100000元，财务报表已经报出，则应进行的调账分录有（ ）。
A.借：
累计折旧 100000
贷：
以前年度损益调整 100000
B.借：
以前年度损益调整 25000
贷：
应交税费—应交所得税 25000
C.借：
所得税费用 25000
贷：
应交税费-应交所得税 25000
D.借：
以前年度损益调整 75000
贷：
利润分配—未分配利润 75000
E.借：
本年利润 25000
贷：
所得税费用 25000
8.税务师2016年2月接受某企业委托对该企业2015年年终结账后所得税纳税情况进行审核，发现该企业2015年6月多计销售货物收入6000元（不含增值税），该企业适用的企业所得税税率为25%。
则下列分录中，属于对上述业务的调整分录的有（ ）。
A.借：
以前年度损益调整 6000
贷：
应收账款 6000
B.借：
应交税费—应交所得税 1500
贷：
以前年度损益调整 1500
C.借：
利润分配—未分配利润 4500
贷：
以前年度损益调整 4500
D.借：
本年利润 6000
贷：
应收账款 6000
E.借：
主营业务收入 6000
贷：
本年利润 4500
应交税费—应交所得税 1500
9.某生产企业（增值税一般纳税人）各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有-定数量的余额。
税务师在该企业2016年决算报表编制后汇算清缴时发现，该企业2016年修建办公楼领用外购原材料（账面成本10000元，已抵扣进项税额）的账务处理为：
借：
生产成本 10000
贷：
原材料 10000
税务师按照“比例分摊法”计算调整额。
在调账处理时计入贷方调整的科目有（ ）。
A.原材料
B.生产成本
C.库存商品
D.本年利润
E.以前年度损益调整
10.某税务师在2016年5月对某工业企业2015年度年终结账后的纳税情况进行审查时发现，该企业2015年9月将用于管理费用支出的50000元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于2015年11月开始摊销记入“生产成本”。
该企业各月份均无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，税务师进行账务调整时，应借记“管理费用”账户，贷记（ ）账户。
A.生产成本
B.长期待摊费用
C.库存商品
D.本年利润
E.以前年度损益调整
11.甲企业（增值税一般纳税人）2017年5月（决算报表编制后）委托某税务师事务所对本企业2016年的业务进行纳税审查，税务师在审查时发现甲企业将自产的货物用于了本企业的办公室的装修，该批货物账面成本为80万元，市场不含税价为100万元。
甲企业的账务处理如下：
借：
管理费用 80
贷：
库存商品 80
下列针对上述业务的纳税调整分录中（分录中的单位为万元），正确的有（ ）。
A.借：
在建工程 117
贷：
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
B.借：
在建工程 80
贷：
以前年度损益调整 80
C.借：
在建工程 117
贷：
以前年度损益调整 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
D.借：
以前年度损益调整 60
贷：
利润分配——未分配利润 60
E.借：
以前年度损益调整 20
贷：
应交税费——应交所得税 20
12.税务师对企业的税金及附加科目进行审查时，应注意审查的税费包括（ ）。
A.企业所得税
B.城镇土地使用税
C.资源税
D.消费税
E.教育费附加
13.代理审查按所得额征税税种的应纳税所得额的正确性的时候，应主要审查的内容有（ ）。
A.销售收入的正确性
B.成本额的正确性
C.成本与费用划分的正确性
D.营业外收支的正确性
E.税后调整项目范围、数额的正确性
14.税务稽查人员检查甲企业（增值税一般纳税人）账目时，发现甲企业将以市场价外购的一批货物（未抵扣进项税额）用于本企业的厂房建造，会计分录为：
借：
管理费用
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
甲企业对上述业务没有做纳税调整，则甲企业上述处理会造成（ ）。
A.少缴企业所得税
B.多缴企业所得税
C.不影响缴纳企业所得税
D.多缴纳增值税
E.少缴纳增值税
15.下列各项中，税务师审查出的纳税错误数额，需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额的有（ ）。
A.材料采购成本核算中发生的错误
B.原材料成本的结转核算中发生的错误
C.生产成本的核算中发生的错误
D.应收账款核算中发生的错误
E.累计折旧核算中发生的错误
三、简答题
2017年2月税务师受托对某企业2016年的纳税情况进行审核时，发现该企业10月份将不动产在建工程领用的外购原材料9300元，计入生产成本，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的9300元直接作为错账调整的金额。
经核实该企业2016年年底材料结存成本为70000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为70000元，已销售产品成本为160000元，假设该企业已经结账。
问题：
1.按照“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。
2.作出跨年度账务调整分录。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种纳税审查方法。
2.
【答案】B
【解析】查询法是在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种纳税审查方法。
3.
【答案】B
【解析】补充登记法是指通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账的账务调整方法。
它适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
4.
【答案】A
【解析】红字冲销法是先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿的账务调整方法。
它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。
5.
【答案】C
【解析】税金及附加是指企业销售产品（商品）所缴纳的消费税、城市维护建设税等税金及教育费附加，不包括增值税。
6.
【答案】B
【解析】企业进行长期股权投资，对被投资单位拥有实际控制权的，应采用成本法核算，并且不因被投资单位的净资产的增加或减少而变动。
7.
【答案】A
【解析】将自产产品用于赠送，属于增值税视同销售行为，按售价计算的增值税销项税和产品成本计入在营业外支出中。
8.
【答案】B
【解析】该企业接受捐赠取得增值税专用发票，进项税准予抵扣，所以应该用补充登记法将准予抵扣的增值税计入营业外收入科目。
9.
【答案】D
【解析】该企业的错误在于用错会计科目，生产部门领用应该计入产品成本科目中，不是计入销售费用。
又因为是月后发现，且企业是按月结转利润，“销售费用”已经结转，所以应通过“本年利润”调整。
10.
【答案】B
【解析】产品已经全部售出，因此错计成本影响产品的生产成本和销售成本，由于企业按月结转利润，销售成本应通过“本年利润”来调整。
涉及到的调整会计分录应为：
借：
生产成本 50000
贷：
本年利润 50000
11.
【答案】C
【解析】在审查中发现的当期的错误会计账目，可根据正常的会计核算程序，采用相应的方法予以调整。
不必通过以前年度损益调整科目予以调整。
12.
【答案】B
【解析】在“材料”账户贷方、“生产成本”账户借方查出的错误额，即多计成本的问题，会影响期末在产品结存成本、期末产成品结存成本和当期产品销售成本，分摊率=多计生产成本数额8000/（期末在产品结存成本10000+期末产成品结存成本70000+本期产品销售成本160000）=3.3%。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】针对查账的顺序不同，纳税审查的方法可以分为顺查法和逆查法。
2.
【答案】ABDE
【解析】审查原始凭证内容是否齐全，注意审查凭证的合法性。
看凭证记录的经济内容是否符合政策、法规和财务会计制度规定的范围和标准。
（1）审查原始凭证的真实性；
（2）审查原始凭证的完整性；（3）审查自制的原始凭证手续是否完备，应备附件是否齐全。
3.
【答案】ABCD
【解析】会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件，按照我国现行会计制度和公司法的规定，企业会计报表主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、各种附表及附注说明。
4.
【答案】BCE
【解析】选项A错误，对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用红字冲销法、补充登记法等方法，而应按正常的会计核算对有关账户进行一一调整：
对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整；对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整；选项D错误，对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。
5.
【答案】AD
【解析】选项A：
从编制技术上审查资产负债表应该审查表中资产合计数是否等于负债与所有者权益合计数；选项D：
固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，是在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。
6.
【答案】AC
【解析】选项AB：
企业以前年度多计收益少计费用，则多计以前年度的利润，应当调减利润，所以借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目；选项CE：
将以前年度损益调整借方余额转入未分配利润，借记“利润分配—未分配利润”，贷记“以前年度损益调整”科目；选项D：
对以前年度的会计利润的调整不通过“本年利润”调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。
7.
【答案】ABD
【解析】选项CE是当期发现错账调账应使用的会计科目。
8.
【答案】ABC
【解析】因为在2016年2月的时候，对于2015年的业务已经结账，所有损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润且对2015年税收发生影响的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。
9.
【答案】BCE
【解析】企业的账务处理有误，修建办公楼领用原材料的成本应当计入在建工程的借方，但是企业将其计入了生产成本的借方，由于企业原材料、在产品、产成品均有余额，所以应当在几个科目中进行调整和分配，原材料账户计算是正确的，不涉及原材料账户的调整；错账是在年度决算报表编制后发现的，所以不通过“本年利润”，而是通过“以前年度损益调整”账户调整主营业务成本。
10.每日练习题微信公众号：
ck2001001
【答案】BCE
【解析】还原企业2015年的错误账务处理进行分析。
2015年9月将管理费用支出错记入“长期待摊费用”时：
借：
长期待摊费用
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