CPA审计需要背诵的要点大全.docx
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CPA审计需要背诵的要点大全
第一章审计概述
1，审阅主要采用询问和分析
2，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，以合理保证的方式提高财务报表的质量，不涉及为如何利用信息提供建议[会哭的孩子]
3，审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证（非鉴证服务无保证）
4，责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。
如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者[例如:
设计内部控制,执行商定程序,代编财务报表等]，则不构成鉴证业务。
5，审计工作的基础（前提）是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：
1.按适用的编制基础编制财务报表，使其实现公允反映；
2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括：
（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；
（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息[如关联方等]；
（3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
6，管理层和治理层认可其责任的过程[三承]：
通过签订审计业务约定书[D2Z]承诺责任,通过编制和签发财务报表承担责任，通过提交书面声明[D18Z]承认责任。
7，如管理层不认可其责任或不提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的[或可能导致解除业务约定]。
8，构成鉴证对象的条件[记忆]
（1）鉴证对象可识别。
如“营业收入”可识别,“工作态度”不好识别；衣服的材质可识别，是否受消费者喜爱不好识别。
（2）不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致[持续经营假设的合理性可能因人而异]；
（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论[舞弊比错误难以取证。
所以，如果舞弊太多，审计可能敬而远之，甚至考虑解除业务约定。
正所谓：
惹不起，躲得起]。
（二）审计的鉴证对象和鉴证对象信息[记忆]
在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。
9，财务报告编制基础标准：
相关、完整、可靠、中立、可理解。
10，会哭的孩子：
注册会计师基于自身预期、判断和经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
11，鉴证业务五要素：
三方关系、（适用财务编制基础）标准、审计证据、审计报告和鉴证对象信息。
12，列报与披露可以归纳为发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价四种认定。
13，认定、审计目标和审计程序之间的关系举例
认定
审计目标
审计程序
存在
资产负债表的存货存在
实施存货监盘程序
完整性
销售收入包括了所有已发货的交易
检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账[正向]
准确性
应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确
比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额
截止
销售业务记录在恰当的期间
比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期
权利和义务
资产负债表中的固定资产确实为公司拥有
查阅所有权证书[所有权]、购货合同[权利义务]、结算单[谁付款？
]和保险单[谁买的保险？
]
计价和分摊
以净值记录应收款项
检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足
14，如果财务报表附注中没有[怎样理解]分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明[理解为未披露],违反了分类和可理解性目标[错。
违反了完整性认定]
15，对[下列]引起疑虑的情形保持警觉[易考/记忆]（矛怀舞他）
1.相互矛盾的审计证据[矛盾的证据至少有一个不可靠]；
2.引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；
3.表明可能存在舞弊的情况；
4.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
16，职业怀疑与客观和公正、独立性（并非所有）密切相关
17，对作出下列决策尤为必要：
（重程证运结道）
1.确定重要性，识别和评估审计风险；
2.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
3.评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作；
4.评价管理层在运用财务报告编制基础时作出的判断；
5.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出估计的合理性。
6.运用职业道德概念框架，评估和应对对职业道德基本原则不利的影响[16增]
18，衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：
（准一辩）
1.准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。
2.决策一贯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。
3.可辩护性，即是否能够证明自己的工作。
通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。
19，重大错报风险独立于财务报表审计。
注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险的高低，但不能通过实施审计程序降低重大错报风险的水平。
20，认定层次重大错报风险=固有风险×控制风险。
1.固有风险（控制前风险）取决于业务的性质等因素。
例如，含有会计估计的项目发生错报的可能性比其他项目更大。
2.控制风险（控制后风险）取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性。
21，检查风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师实施审计程序后没有发现错报的风险[审计中风险]。
22，审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师[按审计准则的规定实施审计并合理运用职业判断后]发表不恰当审计意见的可能性[审计后风险]。
23，固有限制的根源与影响（告程本）
1.财务报告的性质
编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。
因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。
2.审计程序的性质
注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。
例如：
（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。
（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。
（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。
注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权），而这种权力对调查是必要的。
3.财务报告的及时性和成本效益的权衡
为在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：
（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；
（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
24，
审计过程路线图
接受业务委托→确定可接受的审计风险→了解被审计单位及其环境→初步确定重要性→识别和评估两个层次的重大错报风险→确定可接受的检查风险→风险应对→总体应对/设计和实施进一步审计程序/利用他人工作→获取充分、适当的审计证据/审计沟通→发现和汇总错报→修正重要性→评价错报影响→沟通重大错报→调整重大错报→评价未更正错报→出具审计报告
25，计划审计工作主要包括：
1.初步业务活动；
2.制定总体审计策略（风险评估）；
3.制定具体审计计划（风险应对）。
26，风险评估贯穿于整个审计过程，至少包括三个阶段：
1.根据了解的被审计单位及其环境初步评估重大错报风险；
2.根据控制测试的结论再次评价重大错报风险；
3.根据实质性程序的结果对重大错报风险进行最终评价。
风险评估过程需要大量的职业判断，贯穿于整个审计过程的始终。
第二章审计计划
27，初步业务活动的目的：
（独信约）
1.[自身红专]确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力[审计基础/D1.1Z]；
2.[对方诚信]确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况[不诚信则不承接]；
3.[消除误解]确保会计师事务所与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解[签约是“目的的目的”]。
28，初步业务活动的内容：
（质道意）
1.[质量控制]针对保持客户关系和具体业务实施质量控制；
2.[职业道德]评价遵守职业道德规范的情况；
3.[明白签约]就审计业务约定条款达成一致意见。
29，审计业务约定书基本内容
1.财务报表审计的目标与范围[约定事由]；
2.注册会计师的责任[乙方责任]；
3.管理层的责任[甲方责任]；
4.适用的财务报告编制基础[鉴证标准]；
5.审计报告的预期形式和内容[预期成果]，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
30，通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：
（1）环境变化对审计服务的需求产生影响[正常/同意]；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解[正常/同意]；
（3）管理层施加或其他情况引起的审计范围受限[不正常]。
31，只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
32，总体审计策略-确定审计范围[工作/环境]需要考虑的事项[14]
1.财务信息所依据的财务报告编制基础[这是不用审的]；
2.特定行业的报告要求，如行业监管机构要求提交的报告；
3.预期审计工作涵盖的[实体]范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；
4.母公司和组成部分之间存在的控制关系的性质[控股/决策/重大影响]，以确定如何编制合并财务报表；
5.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；
6.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；
7.除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；
8.外币折算，包括外币交易的会计处理、折算和披露；
9.内部审计工作的可获得性及拟信赖内部审计工作的程度；
10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；
11.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期；
12.信息技术对审计程序的影响；
13.中期审阅的预期涵盖范围、时间安排及获取的信息；
14.与被审计单位人员的时间协调和相关数据可获得性。
[小结]编制基础，报告要求，分支机构（5），外币折算，利用（3），信息技术，期中审阅，时间协调。
33，（三）确定审计方向[重点领域]需要考虑的事项[14]
1.重要性方面[度/优先考虑]。
具体包括：
（1）确定计划的重要性[整体/认定层的重要性]；
（2）确定组成部分重要性且与组成部分注册会计师沟通；
（3）重新考虑重要性；
（4）识别重要的组成部分和账户余额。
2.重大错报风险较高的审计领域[以重要性为基础]；
3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响[质量控制/哪里风险高，哪里多指导]；
4.项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员[风险越高越需人]；
5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间[风险越高越需时间]；
6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性[风险越高越需谨慎]；
7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施[如未改进，列为本次重点]。
8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据[如有，可适当少审]。
9.基于交易规模、审计效率确定是否依赖内部控制；
10.对内部控制重要性的重视程度[控制环境强弱]；
11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术、业务流程、关键管理人员变化以及收购、兼并和分立；
12.重大行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定；
13.会计准则及会计制度的变化；
14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。
[小结]重要性，重大错报风险
（2），人员/时间/怀疑，内部控制（4），变化（4）。
34，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化。
35，指导、监督与复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：
1.被审计单位的规模和复杂程度；
2.审计领域；
3.评估的重大错报风险；
4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。
36，
37，审计开始[制定总体审计策略]时，必须对重大错报的规模和性质做出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平。
38，重要性的含义的三方面理解[三理解]
1.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则错报是重大的；
2.对重要性的判断是根据具体环境作出，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响；
3.由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
39，在整个审计过程中都要运用重要性[三阶段]
1.在计划阶段，特别是在识别和评估重大错报风险时，将重要性作为潜在错报是否重大的界限；
2.在执行阶段，通过实施进一步审计程序发现财务信息的重大错报；
3.在完成阶段，将重要性作为评价未更正错报影响程度的参照，以确定审计意见的类型。
运用重要性水平的目的
40，运用重要性水平的目的是：
[三目的]
在计划阶段，特别是在识别和评估重大错报风险时，运用重要性水平的目的是：
（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
（2）识别和评估重大错报风险；
（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
41，重要性的确定[记忆]
如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则错报是重大的。
42，多大的错报需要汇总？
界限：
明显微小错报临界值。
错报金额达到明显微小错报临界值时就需要累计，累计错报金额达到实际执行重要性时就需要考虑这些错报连同其他错报是否达到财务报表整体/认定层次的重要性，汇总错报重要时就会影响财务报表预期使用者依据财务报表做出的经济决策[显微=明显不重要/实际=可能会重要/重要性=重要]。
43，确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
44，确定财务报表整体的重要性，不考虑审计风险，也不考虑以往审计发现的错报。
确定财务报表整体重要性时，考虑：
（1）对被审计单位及其环境的了解；
（2）审计的目标；（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。
确定实际执行的重要性时才考虑以往信息。
例如，将实际执行重要性接近财务报表整体重要性75％的情况。
45，选择适当的基准需要综合考虑以下5项因素[记忆]：
报关生有波
（1）财务报表要素[资产、负债、权益、收入、费用、利润]；
（2）是否存在财务报表使用者特别关注的项目；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段[设立、扩张、盈利]以及所处行业和经济环境。
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式。
（5）基准的相对波动性。
46，
被审计单位的情况
可能选择的基准
1.企业的盈利水平保持稳定
经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动：
盈利和亏损交替发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入[注]
3.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用
成本与营业费用总额
4.[成立/设立]企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备
总资产
5.[成长/扩张]企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力
营业收入
6.[成熟/盈利]开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值
净资产
47，下列原因可能需要在审计过程中修改整体的重要性水平：
（1）审计过程中情况发生重大变化（处置重要的组成部分）；
（2）获取新信息[完成阶段汇总错报，修正基准]；
（3）通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化[客户大量流失，经营风险上升]。
48，确定认定层次重要性水平需要考虑以下三项因素：
1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；
2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；
3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。
49，确定实际执行的重要性，并非简单的机械计算[注意1,2]，需要职业判断,并考虑[记忆]：
（1）对被审计单位的了解；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期[注意3]。
50，实际执行重要性接近整体重要性50%的情况[憎]：
（1）首次接受委托的审计项目[不太了解历史，谨慎点]；
（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多[加严]；
（3）项目总体风险较高（如高风险行业/经常面临较大市场压力/首次承接审计项目或者需要出具特殊目的报告等）；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
接近75%的情况[爱]：
（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少[宽待]；
（2）项目总体风险为低到中等（行业风险低/市场压力小）；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效[宽待]。
51，重要性应用
（1）应对高估风险时，将账面金额达到实际执行重要性的项目纳入审计范围。
低估及舞弊风险不受此影响；
（2）实施分析程序时，如预期值与实际值之间的差异达到实际执行的重要性时，即可接受差异额不宜超过实际执行重要性；
（3）变量抽样的可容忍误差不宜超过实际执行的重要性；
（4）评价高度估计不确定性的会计估计时，运用的区间估计的区间长度不宜超过实际执行的重要性；
（5）最重要的应用：
评价汇总错报时，要考虑汇总数达到实际执行重要性的错报连同其他错报是否重要。
52，如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的[没把握就别定了/定为零/全汇总]。
53，明显微小错报的临界值可能确定为整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过整体重要性的10%，除非认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。
54，甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整，恰当！
55，错报的类型
1.事实错报：
毋庸置疑的错报。
2.判断错报：
管理层对会计估计作出不合理的判断和不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。
3.推断错报：
通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。
错报不包括分析推断的不可接受差异额。
第三章审计证据
56，审计证据是指为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他信息。
1.会计信息：
会计记录中含有的信息，包括证、账、表等。
2.其他信息：
被审计单位会议记录，内控手册，询证函回函，分析师报告，与竞争者的比较数据等；注册会计师编制的各种计算表、分析表等。
57，审计证据相关性可能受测试方向和审计程序的影响。
58，审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但如识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应做出进一步调查。
59，使用被审计单位生成信息时的考虑，应就信息的准确性和完整性获取审计证据。
60，信息缺乏也可能成为审计证据
例如，管理层拒绝提供要求的声明,本身就构成审审计范围受到广泛性限制的证据。
61，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点[时点性]，并且在相关人员已知被观察时可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解[削弱了可靠性]。
因此，有必要获取其他类型的佐证证据。
62，询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据
63，分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系[财务数据必不可少]，对财务信息做出评价。
64，1.银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息[记]
（1）注册会计师应当对所有银金存借信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如因这些原因不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。
65，应收账款[记忆]
除非存在下列两种情形之一，应对应收账款实施函证：
（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；
（2）注册会计师认为函证很可能无效。
66，函证的范围
可以从总体中选取特定项目进行函证，也可以随机选取。
选取函证的特定项目可能包括[记忆]：
1.金额较大的；
2.账龄较长的；
3.交易频繁但期末余额较小的；
4.重大关联方交易；
5.重大或异常的交易；
6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。
67，如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序[说明仅调节不够/通用]。
68，消极式函证须同时满足的条件（低小不信）
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
69，针对函证发出前的控制（一致适当填列地址）
（1）需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致。
例如，需要银行确认的信息是否与银行对账单一致；
（2）考虑被询证者是否适当，包括对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等[见“决策3+1”]；
（3）是否已在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计师回函的地址；
（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。
为核对部分或全部被询证者名称、地址，注册会计师可以执行的程序包括：
（1）拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；
（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；
（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；
（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。
70，审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。
71，为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证，为防止被审计单位与被询证者串通舞弊,不应由被审计单位派人催收函证（错误！
）
72，对通过邮寄方式收到的回函，可以验证以下5方面信息：
（1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；
（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；
（3）回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；
（4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；
（5）被询证者加盖
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