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借款费用学习方法

篇一：

借款费用学习方法浅析

借款费用学习方法浅析

作者：

戴华符小玉

来源：

《财会通讯》2010年第04期

2010年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》教材中已将《借款费用》内容调整到第十一章与长期负债合并为一章，《借款费用》内容虽然在历年考试中所占比重不大，但其中资本化金额的计算却是一个常考点，特别是2006年新会计准则颁布以后，《借款费用》这一章内容有了较多的变化，也相应增加了难度，这样也给考生的应试学习带来了一定的困难，笔者主要从《借款费用》要点的把握以及借款费用资本化金额的计算为考生介绍一些简便的学习方法。

一、借款费用要点的正确把握

借款费用的确认主要是解决每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计人当期损益，这是借款费用的核心问题。

因此在学习时应准确把握好其中的要点：

（一）借款费用资本化的资产范围在2010年教材中借款费用所涉及的资产除购建固定资产的借款费用可以资本化外，还包括投资性房地产和建造过程在1年以上才能达到可销售状态的存货的制造，如房地产企业开发的商品房，大型船舶、大型设备制造，其借款费用可以计入存货成本。

强调资产的购建应在1年以上，借款费用才能资本化。

（二）借款费用资本化的借款范围借款费用的借款范围包括专门借款和一般借款，其中对于一般借款，只有在购建或生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款，则相应的借款费用可以按条件进行资本化。

（三）借款费用的资本化期间只有发生在资本化期间内的借款费用才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。

（四）专门借款和一般借款利息资本化金额的计算与资产支出的关系对于利息费用资本化，可以将其分为两种情况：

专门借款利息与资产支出无关，在资本化期间的利息可以全部资本化；而一般借款的利息则与资产支出相挂钩，是以资产支出的加权平均数为计算基础的。

由于借款费用扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，相应也会增加企业的资产价值，减少当期财务费用，从而增加了当期的利润。

二、借款费用资本化金额计算的简便方法

尽管教材中内容有了很大变化，增加了计算借款费用资本化金额的难度。

但通过不断学习也可以找出简便的计算方法。

（一）图式法理解专门借款与一般借款支出的时间和金额例如：

a公司建造一栋办公楼，20×1年1月1日借入专门借款8007y元，期限为3年，年利率10％，同时借人一般借款600万元，期限为2年，年利率8％。

闲置资金月收益率为o，5％，每年1月1日付息一次。

工程建设期间的支出情况如下：

20×1年1月1日支出300万元；20×1年3月1日支出400万元；20×1年4月1日支出200万元；20×1年7月1日支出500万元。

工程于20×2年12月31日达到预定可使用状态。

借款费用准则的核心内容就是借款费用资本化金额的确定，而以上案例中既借入了专门借款，又借入了一般借款，由于专门借款和一般借款费用资本化金额的计算方法不同，关键要搞清楚的是两种借款支出的时间段，采用图示法就比较好理解了。

计算以上两项借款的资本化金额，主要考虑借款利息如何进行资本化。

按准则规定应先计算专门借款利息资本化金额。

再计算超过专门借款支出的一般借款的利息资本化金额。

利用上图中两个相同的数轴分别标注专门借款和一般借款的支出时间和金额，就能对比出两项借款的支出时间段和金额，这样就很容易计算出两项借款的资本化金额了。

特别是20x1年4月1日支出200万元，此时的专门借款只剩下loo万元，那么在专门借款中就只能支出100万元，而另外100万元就是一般借款支出。

专门借款的利息资本化金额=800×10％-500×0.5％×2－100×0.5％×1=74.5（万元）。

一般借款的利息资本化金额=100×8％×8／12+500×8％×6／12=25.33（万元），20x1年两项借款利息=800×10％+100×8％=160（万元），20×1年两项借款利息计算后的会计处理为：

借：

在建工程998300

应收利息

55000

财务费用546700

贷：

应付利息

1600000

（二）调整公式项目计算专门借款的利息资本化金额借款费用准则规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定（利息净支出）。

按照准则的规定，一般借款日期就是资本化起点并且在连续开工的情况下利用借款本金与借款期限和年利率可以计算出专门借款的利息资本化金额。

但在会计实务中，往往会存在借款日期不是资本化起点、中间又出现非正常连续中断并符合暂停资本化条件的情况，这样就不容易准确地计算专门借款的利息资本化金额。

可以利用调整公式的个别项目（借款期限改为资本化期间）来计算，公式为：

专门借款利息资本化金额=专门借款本金×借款利率×资本化期间一资本化期间闲置资金收益。

仍以上题为例，由于审批原因，办公楼于20×1年4月1日

开工。

20×1年4月1日支出300万元；20×1年6月1日支出400万元；20×1年9月1日支出200万元；20×1年10月1日因非正常原因暂停施工至年底尚未开工。

要求计算20×1年的资本化金额。

根据题目先确定20×1年的资本化期间为20×1年4月1日至20×1年10月1日，为期6个月，按照调整后的公式和数轴图（如图二），计算该专门借款利息资本化金额。

20×1年专门借款利息资本化金额=800×10％×6／12—500×0.5％×2－100×0.5％×3=33.5（万元），20x1年产生的专门借款利息=800×10％=80（万元），资本化期间闲置资金收益=500×0.5％×2+100×0.5％×3=6.5（万元）。

而1月1日至4月1日、10月1日至12月31日不属于资本化期间，这一段时间产生的利息=800×10％×6／12=40（万元），应全部计入财务费用，与资本化无关。

会计处理如下：

借：

在建工程335000

应收利息65000

财务费用400000

贷：

应付利息800000

这种做法的关键在于将一个会计年度中的资本化期间与非资本化期间区分开来，在计算资本化金额时只需要考虑资本化期间，而非资本化期间产生的利息直接计入财务费用就可以了，这样，调整公式项目后计算资本化金额就能准确而简单。

篇二：

借款费用学习

浅谈借款费用的学习

摘要：

在会计专业技术资格考试当中，借款费用一章学习的时候，

学员对此有些困惑，笔者结合近几年学习经验，对借款费用进行归

纳总结，以飨读者。

借款费用的学习目标：

1.基本理论；2.资本化

期间；3.专门借款资本化计算；4.一般借款资本化金额计算。

关键词：

借款；借款费用；资本化

中图分类号：

f23文献标识码：

a文章编号：

1001-828x（2011）12-0198-02

一、基本理论

1.借款种类

专门借款：

有指定用途

一般借款：

无指定用途

2.借款费用：

（1）利息

（2）溢折价的摊销（利息调整的摊销）都必须在资本化期间范围内

（3）外币借款的汇率差额

（4）辅助费用（只要在停止资本化以前就可以资本化，以后的费用

化。

停止资本化以前金额小的，既可以资本化，也可以费用化，重

要性原则）

3.资本化的范围

就是将借款利息计入相关资产的成本：

固定资产、无形资产、投

资性房地产、存货等。

二、资本化的期间

1.预备知识

只有在资本化期间范围内，才能谈的上资本化的问题。

2.资本化期间

开始资本化暂停资本化停止资本化

三个条件同时满足：

（1）若是正常中断，不受时间限制满足三个条件中1个

（1）资产支出已经发生。

照常资本化。

即可。

（2）借款利息开始计算。

（2）若是非正常中断，

（3）实体建造活动已经开始。

小于或等于3个月，照常资本化

大于3个月，预先知道资本化

预先不知道费用化

三、专门借款资本化处理

在资本化期间，计算出专门借款的利息总额，减去尚未动用专门

借款存入银行或进行短期投资收益后的金额，作为资本化金额，其

余作为费用化。

四、一般借款资本化金额的计算（5步）

（1）在资本化期间范围内，计算出一般借款的累计支出加权平均

数。

（2）计算出资本化利率。

如果是一笔借款，就是该借款利率；若是

多笔借款，需要重新计算资本化利率。

（3）资本化金额=

（1）ⅹ

（2）

（4）资本化期间范围内，费用化金额=一般借款利息总额-资本化金额

（5）账务处理：

注意：

（1）累计支出加权平均数按什么样的时间段去计算，那资本化的利率就应该采用相同时间段的利率去计算。

（2）在工程里面，有专款先用专款，专款用完再用一般借款。

举例：

甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2×10年1月1日向银行专门借款60000000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×9年12月1日借入的长期借款72000000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲企业在2×10年和2×11年底均未支付当年利息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24000000元。

工程建设期间的支出情况如表所示。

工程于2×11年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题，工程于2×10年9月1日至12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。

假定全年按照360天算，每月按照30天算。

根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：

（1）在本例中，尽管专门借款于2×10年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。

因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计算在建工程成本。

同时由于厂房建设在2×10年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

（2）计算2×10年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算2×10年专门借款应予资本化的利息金额

2×10年专门借款发生的利息金额＝6000000×6%＝3600000（元）2×10年1－3月和9－12月专门借款发生的利息费用＝60000000×6%×210/360＝2100000（元）

2×10年专门借款转存入银行取得的利息收入＝60000000×0.25%×3＋36000000×0.25%×2＋24000000×0.25%×1＝690000（元）

其中，专门借款在资本化期间内取得的利息收入＝36000000×0.25%×2＋24000000×0.25%×1＝240000（元）

公司在2×10年应予资本化的专门借款利息金额＝36000000－2100000－240000＝1260000（元）

公司在2×10年应计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）＝3600000－1260000－690000＝1650000（元）

如果单独对2×10年专门借款费用进行处理，会计分录为：

借：

在建工程1260000

应收利息/银行存款690000

财务费用1650000

贷：

应付利息3600000

②计算2×10年一般借款应予资本化的利息金额

2×10年一般借款发生的利息金额＝72000000×8%＝5760000（元）

公司在2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（24000000＋12000000＋36000000－60000000）×60/360＝2000000（元）

公司在2×10年一般借款应予资本化的利息金额＝2000000×8%＝160000（元）

公司在2×10年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝5760000－160000＝5600000（元）

③计算2×10年应予资本化和应计入当期损益的利息金额（这是把专门借款与一般借款相关处理合并）：

公司在2×10年应予资本化的借款利息金额＝1260000＋160000＝1420000（元）

公司在2×10年应当计入当期损益的借款利息金额＝1650000＋5600000＝7250000（元）

（3）计算2×11年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其

篇三：

借款费用核算方法解读

XX.cn

借款费用核算方法解读作者：

陈杰

来源：

《财会通讯》2008年第11期

篇四：

借款费用处理的理论与方法探究

目录

目录

摘要、关键词

正文：

1、借款费用的概述

1.1借款费用的概念

1.2借款费用的范围

2、借款费用的会计处理方法之一：

费用化

2.1借款费用费用化的确认原则

2.2借款费用费用化金额的确定

3、借款费用的会计处理方法之二：

资本化

3.1借款费用资本化的确认原则

3.1.1符合资本化的资产

3.2借款费用资本化的开始、暂停和停止资本化时点的确认

3.2.1借款费用开始资本化的时点

3.2.2借款费用暂停资本化的时点

3.2.3借款费用停止资本化的时点

3.3借款费用资本化金额的确定

3.3.1借款利息资本化金额的确定

3.3.2外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

借款费用处理的理论与方法探究

摘要：

我国的《企业会计准则——借款费用》对借款费用的概述、确认计量及其会计实务处理都作了具体规定。

其中包括对于借款费用的费用化和资本化开始时点的确定、资本化暂停和停止时点的确定以及借款费用的会计处理方法包括借款费用的费用化和资本化金额的计量和外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。

同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。

本课题研究的目的主要是对借款费用处理的理论和方法进行探究。

借款费用的计量以及对我国借款费用的会计处理直接影响企业的资产和损益。

借款费用的处理方法有两种：

一是于发生时直接确认为费用记入当期损益，直接影响当期的利润表；二是予以资本化。

通过借款费用的不同会计处理方法对企业财务报表的影响去更好地认识企业的财务状况，经营成果和现金流量。

关键词：

借款费用;企业会计准则;资本化;费用化

theborrowingcostsprocessingthetheoryand

methodofstudy

abstract:

chinaoftheaccountingstandardsforenterprises-borrowingcostsonborrowingcostsandconfirmation,abriefoverviewofthemeasurementanditspracticalaccountingtreatmentaremadespecificprovision.includingthecostofborrowingcostsforthestartdateofthecapitalizationanddeterminethecapitalization,suspensionandstopthepointtodetermineandborrowingcostsaccountingmethodsincludethecostofborrowingcostsofcapitalizationandthemeasurementoftheamountsofforeigncurrencyexchangebalanceandspecificallyborrowedthecapitalizationamountdetermination.atthesametime,toallowthecapitalizationoftheborrowingcostsoftherecognitionandmeasurementanddisclosureofborrowingcosts.

keywords:

borrowingcosts;accountingstandardforbusinessenterprises;thecapitalization;costof

1、借款费用的概述

1.1借款费用的概念

要研究一个事物就要首先了解其概念，同济大学经济与管理学院的黄轶在《借款费用处理的思考》中对借款费用的概念进行了概述，对借款费用的处理进行了说明。

他认为借款包括专门借款和一般借款。

专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

专门借款通常应当有明确的用途，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

1.2借款费用的范围

关于借款费用的具体范围，财政部在2007年颁布的《企业会计准则》的第17号准则——借款费用准则中对借款费用的范围进行了明确的说明。

在该准则中，借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销，辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

（一）因借款而发生的利息

因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销

因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

（三）因外币借款而发生的汇兑差额

因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。

（四）因借款而发生的辅助费用

因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

财政部在2007年颁布的《企业会计准则》的第17号准则的借款费用准则中对借款费用的范围进行了明确的规定，这种明确的规定对于企业的财务处理有了指导作用，借款费用的费用化和资本化的不同账务处理直接影响到企业财务状况和财务结果的恰当反应，所以要明确的确定借款费用的费用化和资本化的不同处理。

1.但对借款费用范围的界定还不够全面，借款费用准则涉及的借款费用主要是指因借款发生的利息和相关成本，不包含与融资租赁有关的融资费用根据租赁准则的规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用未确认融资费用应当在租赁期内进行分摊对于未确认融资费用是费用化还是资本化，租赁准则并未予以明确。

因此，借款费用准则在界定借款费用范围时应考虑借款费用的实质与形

式而我国借款费用准则中借款费用的范围并不是很全面，在其他相关准则中也缺少相应的规定，从而导致在实务中对各种形式借款费用的会计处理不一致2.对相关资产范围的规定比较模糊我国借款费用准则规定，符合资本化条件的资产主要包括存货固定资产和投资性房地产等而发生在其他资产（例如无形资产）上的借款费用的相关会计处理，借款费用准则并没有予以明确，以致在使用此准则过程中各人有各人的理解。

3.对哪些资产不符合资本化条件未进行必要的说明我国借款费用准则只解释了哪些是符合资本化条件的资产，至于哪些资产不符合资本化条件并未予以明确.

对借款费用范围的界定应遵循实质重于形式原则，在会计实务中，对各种形式借款费用的会计处理并不是很一致，主要原因就是借款费用准则对借款费用范围的界定不够准确。

因此，建议我国借款费用准则对借款费用的范围界定应涵盖各种形式的借款费用，达到内在的统一本质相同的经济业务，其会计处理原则也应保持一致。

建议我国的借款费用准则对此进行相应的完善和补充，在准则制定过程中应注意各个准则之间在具体规定上的衔接和协调，确保会计准则的严密性系统性，达到连贯协调和内在一致的要求。

黄轶认为借款费用包括费用化的会计处理和符合资本化条件的要进行资本化的会计处理。

2、借款费用的会计处理方法之一：

费用化

2.1借款费用费用化的确认原则及费用化金额的确定

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。

根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本：

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

【例1】abc公司借入一笔100万的借款用于建造一个小型厂房，借款3个月，年利率12%。

小型厂房5个月完工，但是此笔款项不符合资本化条件。

在本例中，因为不符合资本化确认条件所以应当费用化。

费用化金额=100×12%/4=30（万元）

借款费用的费用化处理直接影响到公司的当期损益，借款费用的费用化处理不当将产生不利影响。

如果借款费用过多的费用化，计入当期的费用就会无缘无故增多，那样企业的利润就会减少，那样企业向国家交的税就会减少，不利于国家的税收增加，企业利润的减少也会给员工带来损失。

借款费用的不同处理是企业操纵利润的方法之一，企业操纵将不利于企业和整个市场经济的发展。

三、借款费用的会计处理方法之二：

资本化

借款费用的资本化要比费用化复杂得多，首先要知道哪些是符合资本化的资产以及资本化的开始、暂停和停止的时点。

河南济源钢铁（集团）有限公司的李东林在《一般借款费用资本化的确认标准和计量方法》中对符合资本化的资产和

借款费用资本化条件行进了探究以及对借款费用的资本化处理进行了举例说明。

3.1借款费用资本化的确认原则

他认为符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。

【例2】甲企业向银行借入资金分别用于生产a产品和b产品，其中，a产品的生产时间较短，为15天：

b产品属于大