会计专业技术中级资格考试《中级会计实务》第七章资产减值习题集含答案.docx

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会计专业技术中级资格考试《中级会计实务》第七章资产减值习题集含答案

会计专业技术中级资格考试

2021年《中级会计实务》

第七章资产减值

习题集（含答案）

第七章　资产减值

第一节　资产减值概述

资产减值的概念及其范围

资产可能发生减值的迹象

【判断题1】对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，应当至少每年年末进行减值测试。

（）

【答案】√

【判断题2】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。

（）

【答案】×

【解析】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定

资产可收回金额计量的基本要求

资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定

资产预计未来现金流量现值的确定

资产减值损失的确定及其账务处理

【单选题4】对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法中不正确的是（　　）。

（）

A.用于估计折现率的基础应该为税前的利率

B.用于估计折现率的基础应该为税后的利率

C.折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

D.企业通常应当采用单一的折现率对资产未来现金流量折现

【答案】B

【解析】计算资产未来现金流量现值时使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，选项B不正确。

【单选题5】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×18年12月31日预计A设备在2×19年不同的经营情况下产生的现金流量分别如下：

该公司经营好的可能性为30%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性为50%，产生的现金流量为80万元；经营差的可能性为20%，产生的现金流量为40万元。

则该公司A设备2×19年预计的现金流量为（　　）万元。

（）

A.40

B.80

C.78

D.100

【答案】C

【解析】A设备2×19年预计的现金流量=100×30%+80×50%+40×20%=78（万元），选项C正确。

【单选题6】2×19年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于当日对该项目进行减值测试，经测试表明：

扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5600万元，未扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5900万元。

2×19年12月31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为5000万元。

甲公司于2×19年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为（　　）万元。

（）

A.200

B.400

C.1400

D.1100

【答案】C

【解析】在确定资产的未来现金流量时应考虑使资产达到预定可使用状态的全部现金流出，所以该开发项目预计未来现金流量现值为5600万元，公允价值减去相关费用后的净额为5000万元，可收回金额为5600万元，对该开发项目应确认的减值损失=7000-5600=1400（万元）。

【单选题9】2×17年6月10日，某公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计200万元，购入后即达到预定可使用状态。

该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。

2×18年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来现金流量的现值为118万元。

假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及折旧方法均不变。

2×19年该生产设备应计提的折旧为（　　）万元。

（）

A.8.5

B.12

C.18.4

D.8.75

【答案】B

【解析】该设备2×18年12月31日计提减值准备前的账面价值=200-（200-16）÷10×1.5=172.4（万元），公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），预计未来现金流量现值为118万元，可收回金额根据两者之中较高者确定，则可收回金额为118万元，计提减值准备后的账面价值为118万元；2×19年该生产设备应计提的折旧=（118-16）÷8.5=12（万元）。

【多选题2】甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

甲公司将货轮专门用于国际货物运输，在计算货轮未来现金流量现值时，下列说法中正确的有（　　）。

（）

A.应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照美元适用的折现率计算货轮按美元表示的现值

B.将按美元表示的现值按照折现当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照人民币表示的货轮未来现金流量的现值

C.应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照人民币适用的折现率计算货轮按人民币表示的现值

D.将美元现金流量按预计未来各年年末的汇率折算为按人民币表示的现金流量，并按照人民币适用的折现率计算按人民币表示的现值

【答案】AB

【解析】首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值，选项A正确，选项C错误；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项B正确，选项D错误。

【多选题4】预计资产未来现金流量应当包括的内容有（　　）。

（）

A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量

D.在建工程建造过程中已发生的现金流出

【答案】ABC

【解析】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。

选项D，已发生的现金流出不是未来现金流量。

【多选题5】下列各项已计提的资产减值准备，在未来资产持有的会计期间不得转回的有（　　）。

（）

A.商誉减值准备

B.合同履约成本减值准备

C.长期股权投资减值准备

D.递延所得税资产减值准备

【答案】AC

【解析】固定资产、无形资产、投资性房地产（采用成本模式进行后续计量）、长期股权投资和商誉等资产计提的减值准备在持有期间不得转回。

合同履约成本减值准备和递延所得税资产减值准备可以转回。

【判断题6】预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

（）（　　）

【答案】√

第三节　资产组减值的处理

资产组的认定

资产组可收回金额和账面价值的确定

资产组减值测试

总部资产减值测试

【单选题10】甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B和C三家工厂。

三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。

工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。

B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。

B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。

以下分别认定与A、B和C三家工厂有关的资产组。

假定A生产的组件不存在活跃市场，下列说法中正确的是（　　）。

（）

A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

B.应将A、B和C认定为三个资产组

C.应将B和C认定为一个资产组

D.应将A、B和C认定为一个资产组

【答案】D

【解析】因A生产的产品（即组件）不存在活跃市场，所以A不能单独作为一个资产组，由于B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配，所以将A、B和C认定为一个资产组。

【多选题6】关于资产组的认定，下列说法中正确的有（　　）。

（）

A.应当以资产组产生的主要现金流出是否独立于其他资产或者资产组的现金流出为依据

B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式

D.资产组一经确定，不得变更

【答案】BC

【解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，选项A不正确；资产组一经确定，不得随意变更，选项D不正确。

【综合题】长江公司拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。

该生产线于2×13年1月投产，至2×19年12月31日已连续生产7年。

长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。

生产线生产的产品甲，经包装机乙进行外包装后对外出售。

（1）产品甲生产线及包装机乙的有关资料如下：

①专利权A于2×13年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。

长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。

该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。

专用设备B系长江公司于2×12年12月15日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态。

设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备C系长江公司于2×12年12月20日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。

设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机乙系长江公司于2×12年12月25日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。

该包装机由独立核算的包装车间使用。

长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。

除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。

该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2×19年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。

2×19年12月31日，长江公司对生产甲产品的有关资产进行减值测试。

①2×19年12月31日，专利权A的公允价值为236万元，如将其处置，预计将发生相关费用16万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机乙的公允价值为122万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为125万元。

②长江公司管理层2×19年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

项目2×20年2×21年2×22年

甲产品销售收入240022001440

上年销售甲产品产生应收账款本年收回040200

本年销售甲产品产生应收账款将于下年收回402000

购买生产甲产品的材料支付现金12001100920

以现金支付职工薪酬360320280

其他现金支出（包括支付的包装费）200320240

③长江公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。

5%的复利现值系数如下：

期数1年2年3年

5%的复利现值系数0.95240.90700.8638

（3）其他有关资料：

①长江公司与生产甲产品相关的资产在2×19年以前未发生减值。

②长江公司不存在可分摊至产品甲生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税影响。

要求：

（1）判断长江公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

（2）计算确定长江公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2×19年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机乙在2×19年12月31日的减值金额。

（4）填列长江公司2×19年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

专利权A设备B设备C资产组

账面价值

可收回金额

减值损失

减值损失分摊比例

分摊减值损失

分摊后账面价值

尚未分摊的减值损失

二次分摊比例

二次分摊减值损失

二次分摊后应确认减值损失总额

二次分摊后账面价值

（5）编制长江公司2×19年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

【答案】

（1）

①专利权A、设备B以及设备C构成一个资产组。

②理由：

各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生基本上独立于其他资产或资产组的现金流入。

（2）

①2×20年现金净流量=2400-40-1200-360-200=600（万元）；

②2×21年现金净流量=2200+40-200-1100-320-320=300（万元）；

③2×22年现金净流量=1440+200-920-280-240=200（万元）；

④2×19年12月31日资产组预计未来现金流量的现值=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1016.3（万元）。

（3）乙包装机公允价值减去处置费用后的净额=122-2=120（万元），预计未来现金流量现值为125万元，所以，乙包装机的可收回金额为125万元。

乙包装机在2×19年12月31日的账面价值=360-360÷10×7=108（万元），小于其可收回金额，不需要计提减值。

（4）

专利权A设备B设备C资产组

账面价值240（800-800/10×7）840（2800-

2800/10×7）120（400-400/10×7）1200（240+840+120）

可收回金额1016.30

减值损失183.70（1200-

1016.3）

减值损失分摊比例20%

（240/1200）70%

（840/1200）10%

（120/1200）

分摊减值损失20*128.59（183.7×70%）18.37

（183.7×10%）166.96（20+128.59+

18.37）

分摊后账面价值220（240-20）711.41

（840-128.59）101.63

（120-18.37）1033.04（220+711.41+

101.63）

尚未分摊的减值损失16.74（1200-

1033.04）

二次分摊比例87.50%[840/（840+120）]12.50%

[120/（840+120）]

二次分摊减值损失14.65（16.74×87.5%）2.09

（16.74×12.5%）

二次分摊后应确认减值损失总额20143.24（128.59+14.65）20.46

（18.37+2.09）183.70（20+43.24+20.46）

二次分摊后账面价值220696.76

（840-143.24）99.54（120-20.46）1016.30

（1200-183.7）

*因为专利权A分摊的减值损失最多为20万元［240-（236-16）］，而按照分摊比例计算的应分摊的减值损失=183.7×20%=36.74（万元），所以专利权只承担20万元的减值损失。

（5）

借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　183.70

　贷：

固定资产减值准备——B设备　　　　　　　　143.24

　　　　　　　　　　　——C设备　　　　　　　　　20.46

　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20