第二章 货币资金的核算与检查.docx
《第二章 货币资金的核算与检查.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章 货币资金的核算与检查.docx（21页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
第二章货币资金的核算与检查
第二章货币资金的核算与检查
第一节货币资金概述
一、定义:
货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的资金。
包括现金、银行存款和其他货币资金。
二、分类:
㈠按形式的不同分类:
包括铸币、纸币、银行活期存款、支票、本票、汇票等。
㈡按存放地点分类:
1、库存现金
2、银行存款
3、在途资金
㈢按币种分类:
1、人民币
2、外币
三、特点:
货币资金是标准的支付手段,具有普遍可接受性和最强的流动性,而且不受任何经营目的的限制,可以立即用于购买或偿还债务。
四、货币资金对企业生产经营的意义:
㈠货币资金的流动性最强,它代表着企业的现实购买力。
企业为保证生产经营活动的正常进行,必须储备一定数量的货币资金。
㈡一个企业货币资金拥有量的多少,标志着它偿债能力与支付能力的大小,是债权人、投资者及其他外部关系人判断企业财务状况,进行经营决策的最基础因素和重要指标。
货币资金是企业资金运动的起点和终点,在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带作用。
因此,进行货币资金的核算对企业有着重要的意义。
五、货币资金的管理:
㈠货币资金的预测
既要保持一定数额的货币资金以满足生产经营的需要,又要避免保留过量而造成浪费（机会成本的损失）。
㈡货币资金的内部控制
内部控制的目的在于减少发生差错或舞弊的机会,这是管理的重点。
1、建立收支业务处理程序,明确责任分工。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。
2、钱账分开。
3、收支业务分开。
4、现金收入当日送存银行。
5、超过现金支付范围的付款一律通过银行支付。
6、建立健全备用金制度。
7、定期清查盘点,保证账实相符。
第二节现金的核算
一、定义:
现金是指存放于企业财会部门由出纳人员保管作为零星之用的流动性最强的货币资金。
是立即可以投入流通的交换媒介。
有广义和狭义之分。
狭义的现金即指库存现金；广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证，即随时可作为流通与支付手段的票证。
二、现金的管理制度:
㈠现金的收支范围:
根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》在规定的范围内收入和使用现金。
1、现金收入范围:
（1）剩余差旅费和归还备用金等个人的交款;
（2）对个人或不能办理转账的集体单位的销售收入;
（3）不足转账起点的小额收款.
2、现金支付范围:
（1）职工的工资.津贴;
（2）个人劳务报酬;
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费;
⑺结算起点（1000元）以下的零星支出;
⑻中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行转账结算。
㈡库存现金限额
库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。
目的是通过银行进行监控,保证货币资金的安全与完整。
库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。
其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。
远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。
正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。
库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。
㈢现金的内部控制:
1、现金收入管理:
（1）当日收入当日送存银行,并注明现金来源;如当日送存确有困难的，由银行确定送存时间；
（2）钱账分开;
（3）所有现金收入均应开具收款收据,在原始凭证上加盖带有日期的"现金收讫"戳记。
2、现金支出管理:
（1）一切现金支出都要有原始凭证,由经办人签名,审核后据以付款,加盖带有日期的"现金付讫"戳记。
（2）注意审核各项支出是否符合国家有关的财经政策和现金管理条例规定。
3、不准坐支现金。
4、其他规定:
（1）不能编造或谎报用途套取现金。
（2）不能与其他单位相互借用现金。
（3）不能用借条,白条等凭证顶替现金。
（4）以支票提现时,需如实注明用途。
三、现金的核算
现金收付的核算,包括总分类核算和明细分类核算。
总分类核算综合反映现金收付业务,提供总括的会计资料;而明细分类核算是序时逐笔记录现金收付业务,以便随时掌握现金收支和结存,了解现金支用的动向。
㈠总分类核算:
为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”总账科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。
企业收入现金时，根据审核无误的收入凭证，借记“现金”科目，贷记有关科目。
在允许的范围内支付现金时，应根据审核无误的支出凭证，借记有关科目，贷记“现金”科目。
㈡明细分类核算:
1、设置"现金日记账"（现金出纳账）
2、格式:
（1）三栏式：
“收入”、“支出”、“结存”三栏
（2）多栏式：
①现金多栏式日记账：
“收入”、“支出”各按项目设专栏。
②现金收入多栏式日记账：
A“收入”栏按收入渠道设置专栏；
B设“支出合计”栏，按“现金支出日记账”当日合计数填列；
C“余额”栏逐日结出余额。
3、登记:
根据现金收付款凭证及银行存款付款凭证按照现金业务的先后顺序逐笔序时登记。
日清日结。
㈢账务处理:
1、现金收入：
借：
现金
贷：
实收资本资本公积待转资产价值
其他应收款应收账款应收股利应收利息
其他应付款营业外收入财务费用
主营业务收入其他业务收入
应交税金----应交增值税（销项税额）
银行存款……
2、现金支出:
借:
管理费用制造费用营业费用财务费用
其他应收款原材料（库存商品、包装物、低值易耗品）
应交税金—应交增值税（进项税额）
营业外支出短期借款应付账款其他应付款……
贷:
现金
3、现金的清查
⑴短缺：
①发现时：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：
现金
②查明原因后进行处理：
借：
其他应收款—过失人的赔偿
管理费用—现金短缺
贷：
待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
⑵溢余
1发现时：
借：
现金
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
2查明原因后进行处理：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：
其他应付款
营业外收入—现金溢余
第三节银行存款的核算
一、银行存款的基本内容:
银行存款是指企业存放于银行以及其他金融机构的货币资金。
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。
企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业在不同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
企业在银行开立银行存款基本账户时，必须填制开户申请书，提供当地工商行政管理机关核发的《企业法人执照》或《营业执照》正本等有关证件，送交盖有企业印章的印鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。
企业申请开立一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，应填制开户申请书，提供基本存款账户的企业同意其附属的非独立核算单位开户的证明等证件，送交盖有企业印章的卡片，银行审核同意后开立账户。
企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证（如送款薄、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。
企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定或用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算，也就是由银行事先规定的结算方式，将款项从付款单位的账户划出，转入收款单位的账户。
因此，企业不仅要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。
二、银行存款管理制度:
不准出租出借账户,不准签发空头支票和远期支票,不准套取银行信用,专人管理支票。
三、银行存款的账务处理
㈠明细核算:
1、账簿设置:
三栏式账簿或多栏式
2、登记:
收入栏根据银行存款收入凭证和现金付款凭证登记,付款栏根据银行存款付款凭证登记.
㈡总分类核算
1、增加：
借：
银行存款
贷：
现金其他货币资金预付账款
应收账款应收票据其他应收款应收股利
短期投资长期股权投资长期债权投资
固定资产清理无形资产
短期借款长期借款应付债券
主营业务收入其他业务收入
财务费用补贴收入营业外收入
应交税金—应交增值税（出口退税等）
实收资本资本公积待转资产价值
2、减少：
借：
现金其他货币资金原材料包装物
低值易耗品库存商品
短期投资长期股权投资长期债权投资
工程物资在建工程固定资产
无形资产长期待摊费用
短期借款应付账款应付票据预收账款其他应付款
应付工资应付福利费应交税金其他应交款
长期借款应付债券应付利润
管理费用财务费用营业费用营业外支出
贷：
银行存款
3、无法收回的银行存款
借：
营业外支出
贷：
银行存款
三、银行存款的核对
为了准确掌握银行存款实际金额，防止银行存款账目发生差错，企业应按期对账。
银行存款日记账的核对主要包括三个环节：
一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证要互相核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符；三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单要互相核对，以便准确地掌握企业可运用的银行存款实有数额。
为了及时了解银行存款的收支情况，避免银行存款账目发生差错，企业要经常与银行核对存款账。
也就是将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行逐笔核对。
核对时如发现双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，应立即更正，除记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。
所谓未过账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。
由于企业银行存款的收支凭证的传递需要一定的时间，因而同一笔业务，企业和银行各自入账的时间不一定相同，在同一时期，企业账银行存款的余额与银行账银行存款的余额往往不一致。
这种差别具体说有四种情况：
（1）银行已作企业的存款增加，而企业尚未接到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款和银行支付给企业的存款利息等；
（2）银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费用和向企业收取的借款利息等；（3）企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续，如企业存入其他单位的转账支票；（4）企业已记银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。
在核对银行存款账目过程中，如发现未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
调节后，双方余额如果不相等，表明记账有差错，需要进一步查对，找出原因，更正错误的记录；双方余额如果相等，一般说明双方记账没有错误。
需要说明的是，“银行存款余额调节表”主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。
对于因未过账项而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。
调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
例：
某企业8月31日的银行存款日记账账面余额为963000元，银行对账单余额为1003000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：
（1）8月29日企业委托银行收款82000元，银行已收款入账，企业尚未收到收款通知。
（2）8月30日银行代付电费5000元，企业尚未收到付款通知。
（3）8月31日企业送存银行的转账支票70000元，银行尚未入账。
（4）8月29日企业开出转账支票一张33000元，持票人尚未到银行办理结算手续。
根据以上未达账项，可编制“银行存款余额调节表”如表2—1
表2—1银行存款余额调节表
单位：
元
项目
金额
项目
金额
银行对账单余额
1003000
银行存款日记账余额
963000
加：
8月31日企业送存支票
70000
加：
8月29日银行代收款
82000
减：
8月29日企业开出支票
33000
减：
8月30日银行代付电费
5000
调整后的余额
1040000
调整后的余额
1040000
四、银行结算方式
结算业务是指企业在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他款项往来中所引起的货币收支活动,分现金结算和转账结算两种方式。
《银行结算办法》中规定了下列结算原则：
1恪守信用，履约付款；
2谁的钱进谁的账，由谁支配；
3银行不垫款。
转账结算方式是指转账结算业务的组织形式，其内容包括付款时间、地点、条件、使用票据或结算凭证及其传递程序等。
分同城结算和异地结算两种。
㈡内容：
1、支票结算方式:
支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
支票结算方法是同城结算中比较广泛的一种结算方式。
单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。
支票由银行统一印制，支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。
支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。
未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。
在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
企业财会部门在签发支票之前，出纳人员应该认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。
签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以５％但不低于１０００元的罚款。
持票人有权要求出票人赔偿支票金额２％的赔偿金。
签发支票时，应使用蓝黑墨水或炭素墨水，将支票上的各要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。
出票人预留银行的印鉴是银行审核支票付款的依据。
银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。
企业进行账务处理时，收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。
收款方1付款方
2
347
收款方开户行5付款方开户行
6
支票结算程序图
2、银行汇票结算方式:
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。
单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。
申请人取得银行汇票后即可持银行汇票向填明的收款单位办理结算。
银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。
背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。
企业在进行账务处理时，付款企业使用银行汇票，应向出票银行填写“银
行汇票申请书”，银行受理、收妥款项后签发银行汇票，企业取得银行汇票和解讫通知后，应根据“银行汇票申请书”存根联编制付款凭证，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。
收款企业收到付款单位的银行汇票和解讫通知，经审查无误后，在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，实际结算金额不得超过出票金额；收款企业向银行提示付款时，应将银行汇票和解讫通知、进账单一并交开户银行办理结算；根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。
3、银行本票结算方式:
银行本票是银行签发的，承诺自己见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。
用银行本票购买材料物资，销货方可以见票付货，购货方可以凭票提货；债权债务双方可以凭票清偿；收款人将本票交存银行，银行即可为其入账。
无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各款项，都可以使用银行本票。
银行本票分定额本票和不定额本票：
定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。
在票面划去转账字样的，为现金本票。
银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。
超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证或单位证明，可持银行本票向银行请求付款。
申请人取得银行本票后，即可向填明的收款单位办理结算。
收款单位可以根据需要在票据交换区域内背书转让银行本票。
企业在进行账务处理时，收款企业收到银行本票，应填写进账单，连同银行本票一并送银行转账收款，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证，借记“银行存款”，贷记“应收账款”等科目；付款企业申请银行本票，应填写“银行本票申请书”并根据存根联编制付款凭证，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”科目。
收款方3付款方
4
56129
收款方开户行7付款方开户行
8
银行本票、银行汇票、信用卡、信用证结算程序图
5、商业汇票结算方式：
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须具有真实的交易关系或债务债权关系，才能使用商业汇票。
商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。
商业汇票可以背书转让。
符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票，向银行申请贴现。
商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。
商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。
承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样、承兑日期并签章。
承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。
汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。
销货企业应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。
对异地委托收款的，销货企业可匡算邮程，提前通知开户银行委托收款。
汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。
银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。
购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。
销货企业应在汇票到期时连同进账单送交开户银行以便转账收款。
承兑银行凭票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。
企业进行账务处理时，采用商业承兑汇票方式时，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
收款方3付款方
4
5101278
收款方开户行6付款方开户行
9
商业汇票结算程序图
（注：
商业承兑汇票无1、2步）
6、委托收款结算方式：
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
无论单位还是个人都可凭已承兑汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。
委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。
委托收款结算款项时，应填写银行印制的委托收款凭证和有关的债务证明。
在委托收款凭证中写明付款单位的名称、收款单位名称、账号及开户银行，委托收款金额的大小写，款项内容，委托收款凭据名称及附寄单证张数等。
企业的开户银行受理委托收款后，将委托收款凭证寄交付款单位开户银行，由付款单位开户银行审核，并通知付款单位。
付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应签收并在3天之内审查债务证明是否真实，是否是本单位的债务，确认之后通知银行付款。
付款单位应在收到委托收款的通知次日起3日内，主动通知银行是否付款。
如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。
付款人3日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。
企业进行账务处理时，收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，
据以编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证，借记“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。
如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。
如拒绝付款的，不作账务处理。
7、托收承付结算方式：
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用；收款单位办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明。
托收承付结算每笔的金额起点为10000元。
新华书店系统每笔金额起点为1000元。
采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。
销货企业按照购销合同发货后，填写托收承付凭证，盖章后连同发运证件（包括铁路、公路等运输部门签发运单、运单副本和
升级会员 