现金流量表的简便编制.docx

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现金流量表的简便编制

谈现金流量表的简便编制及财务分析

向新平（本文由深圳注册会计师协会提供）

一、现金流量表的简便编制

   现金是企业机体的血液，是制约企业经营活动的首要因素，是经营者、投资者和债权人关注的焦点。

编制现金流量表的实质是将以权责发生制确认的收入、费用、相关的资产、负债及净利润按照现金收付实现制分别转换为现金流入、现金流出及现金净流量，并据以考察企业当期现金流量的变动状况。

   由于现金流量表自身的特点，其编制的难度很大，加之，大多数财务人员和审计人员对该表不甚了解，基于此，我们根据可操作性和实用性原则，就现金流量表中的主要项目的确

定，提出以下参考性公式，以供同行们参考。

（一）经营活动产生的现金流量

1、销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税）=（主营业务收入-当期发生的销售退回-现金折扣）+（其他业务收入-其他业务收入中与经营活动无关的收入和租金收入、技术转让收入）-收回的代垫运费+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（应收帐款期初余额-应收帐款期末余额）+（预收帐款期末余额-预收帐款期初余额）-视同销售而发生的主营业务收入和其他业务收人-接受非现金资产而减少的应收帐款和应收票据+当期收回前期已核销的坏帐（不含租金-当期核销的坏帐（不含租金）-票据贴现利息-（应收帐款、应收票据中租金期初余额-应收帐款、应收票据中租金期末余额）-（预收帐款中租金期末余额-预收帐款中租金期初余额）

若以物业出租为主的企业，租金则为主营业务收入。

2、收到的租金=其他业务收人中的租金收入+（应收帐款、应收票据中租金期初余额-应收帐款、应收票据中租金期末余额）+（预收帐款中租金期末余额-预收帐款中租金期初余额）-接受非现金资产而减少的应收帐款（租金）和应收票据（租金）+当期收回前期核销坏帐中的租金-当期核销的应收帐款（租金）坏帐损失

3、收到退回的增值税款

＝补贴收人中出口迟税款-用于抵减内销产品应纳税额+[应收补贴款（出口退税）期初余额-应收补贴款（出口退税）期末余额]

4、收到的除增值税以外的其他税费返还

=补贴收入-出口退税款+[应收补贴款（不含出口退税）期初余额-应收补贴款（不合出口退税）期末余额]

5、收到的其他与经营活动有关的现金

＝财务费用中利息收入+资本公积中现金捐赠收入+营业外收入中的现金收入+其他应付款中的代收运杂费、出租出借包装物收取的押金及其他与经营活动有关收取的押金或保证金+流动资产损失获得赔偿的现金

6、购买商品、接受劳务支付的现金

=（主营业务成本+其他业务支出-主营业务成本、其他业务支出中的折旧费、出租包装物的摊销费及技术转让成本）（含进项税）-（存货期初余额-存货期未余额）+（应付帐款期初余额-应付帐款期末余额）+（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（预付帐款期末余额-预付帐款期初余额）-当期接受非现金资产减少的应付帐款和应付票据-生产成本、制造费用中的工资、劳动保险费、福利费+（制造费用-原材料消耗成本-结转到主营业务成本中去的制造费用）-代垫运杂费

7、经营租赁所支付的现金＝管理费用（租金）+其他业务支出（租金）+[其他应付款（租金）期末余额-其他应付款（租金）期初余额]-接受非现金

资产而减少的租金

8、支付给职工以及为职工支付的现金

＝生产成本、制造费用、营业费用（或销售费用）、管理费用中的工资、奖金、福利费、各种津贴和劳动保险费+（应付工资期初余额-应付工资期末余额）+应付福利费当期减少额+[其他应收款（代职工支付的费用）期末余额-其他应收款（代职工支付的费用）期初余额+住房周转金当期减少额]

9、支付的增值税款

＝应交税金中已交增值税

10、支付的所得税

=应交税金中已交所得税

11、支付的除增值税、所得税以外的其他税费

=应交税金中已交税款支付的增值税款-支付的所得税+未通过应交税金科目支付的税款

12、支付的其他与经营活动有关的现金

=管理费用+营业费用（或销售费用）+营业外支出-当期计入管理费用

营业费用或（销售费用）中的固定资产折旧费、无形资产、待摊费用、递延资产摊销、坏帐准备+[其他应付款（不含租金）期初余额其他应付款（不含租金）期未余额]+代垫运杂费-管理费用、营业费用（或销售费用）、营业外支出中未支付现金的费用。

（二）投资活动产生的现金流量

1、收回投资所收到的现金

=短期投资贷方发生额-现金等价物+长期投资贷方发生额-收回的非现金资产用于抵偿

债务的有价证券-因处置长期投资而转销的长期投资减值准备

2、分得股利或利润收到的现金

＝（投资收益-债券利息收入）+[应收股利或应收利润期初余额-应收股利或应收利润期末余额]-股票股利

3、取得债券利息收入所收到的现金

=投资收益中债券利息收入

4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=固定资产清理净额-回收的残值-其他应收款中应由保险公司或过失人赔偿的损失但尚未收到的部分+其他业务收入中技术转让收入-其他业务支出中因技术转让而现金支出的相关费用、税金+[应收帐款、应收票据（技术转让）期初余额-应收帐款、应收票据（技术转让）期末余额]+[当期收回前期核销的坏帐损失（技术转让）-核销的坏帐损失（技术转让）-接受非现金资产而减少的应收帐款和应收票据（技术转让）]

5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=在建工程借方发生+无形资产借方发生+固定资产借方发生数+递延资产借方发生数-未支付现金增加的固定资产、无形资产、递延资产、在建工程

6、权益性投资所支付的现金=短期投资（股票投资）借方发生额中现金投资部分+长期投资（股权投资）借方发生额中现金投资部分

7、债权性投资所支付的现金

=短期投资（债权投资）借方发生额中现金投资部分+长期投资（债权投资）借方发生额中现金投资部分

（三）筹资活动中产生的现金流量

l、吸收权益性投资所收到的现金

＝实收资本增加数+资本公积（股本溢价）增加数-吸收的非现金资产投资部分-资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的部分企业支付的费用直接冲减资本公积（股本溢价）部分

2、发行债券所收到的现金

＝应付债券贷方发生额

3、借款所收到的现金

＝短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额，并与银行贷款证核对一致

4、偿还债务所支付的现金

＝短期借款借方发生额+长期借款借方发生额+应付债券借方发生额

5、发生筹资费用所支付的现金

＝长期待摊费用（股票发行费用）借方发生额+在建工程（债券发行费用）借方发生额财务费用（债券发行费用）借方发生额

6、分配股利或利润所支付的现金

=应付股利或应付利润借方发生额-股票股利

7、偿还利息所支付的现金

＝财务费用中利息支出-预提费用（利息支出）

贷方发生额+[预提费用（利息支出）期初余额-预提费用（利息支出）期末余额]+在建工程（利息支出）借方发生额

8、融资租赁所支付的现金

＝长期应付款中融资租赁费期初余额+当期融资租入固定资产应付款-长期应付款中融资租赁费期末余额

9、减少注册资本所支付的现金

＝实收资本减少数-减资而不抽走资金的部分

（四）汇率变动对现金流量的影响

根据财务费用中的汇兑损益填列，如果为汇兑损失，用负数表示，为汇兑损溢，用正数表示。

（五）补充资料

1、净利润=损益表中的利润总额-所得税

2、计提的坏帐准备或转销的坏帐准备=（坏帐准各期末余额-坏帐准备期初余额）+当期

核销的坏帐

3；固定资产折旧

=（累计折旧期末余额-累计折旧期初余额）+累计折旧借方发生额

4、无形资产、递延资产摊销

管理费用中无形资产、递延资产摊销额

5、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失

=营业外支出的处理固定资产、无形资产及其他长期资产净损失-固定资产报废损失

6、财务费用=损益表中的财务费用（含汇兑损失）

7、投资损失=-损益表中的投资收益

8、存货的减少＝存货期初余额-存货期末余额

9、经营性应收项目的减少＝应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、待摊费用期初余额-应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、待摊费用期末余额

10、经营性应付项目的增加

=应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润或股利、应交税金、其他应交款、预提费用期末余额应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润或股利、应交税金、其他应交款、须提费用的期初余额

11、现金及现金等价物净增加额

=（货币资金期末余额-货币资金期初余额）+（短期投资期末余额-短期投资期初余额）

二、根据现金流量表进行财务分析

   现金流量表分析是指对现金流量表上的有关数据进行比较、分析和研究，从而了解企业的财务状况、偿债能力和经营成果，以便发现企业财务方面存在的问题，预测企业未来的现金流量状况，为企业的科学决策提供依据。

   现金流量表分析的方法很多，和其他财务报表分析的方法大致相同，主要有：

结构百分比分析法、变动趋势分析法和财务比率分析法。

其中：

结构百分比分析法在于帮助报表使用者、投资者了解和掌握企业现金流入量的主要来源和现金流量的主要去向，进一步分析企业财务状况的形成过程、变动过程及其变动原因；变动趋势分析法则通过现金流量的趋势分析，使报表使用者、投资者可以了解企业财务状况的变动过程及其变动原因i并在此基础上预测企业未来的财务状况，为企业的决策提供依据；财务比率分析法主要是通过计算现金流量表中不同类但具有一定的依存关系的两个项目的比例，来揭示它们之间的内在结构关系，反映企业资产的流动状况、偿债能力和获利能力，以此考虑企业现金流量所能满足生产经营、投资与偿债需要的程序，在现金流量表分析中具有更广泛，更深远的意义。

现金流量表的财务比率分析是各种分析方法中最简便而揭示能力最强的方法，与其他分析方法相比，财务比率分析的突出特点在于能将现金流量表同资产负债表、损益表有机地联系起来，对那些不能直接对比的财务报表不同性质的项目进行计算分析，以揭示企业的财务状况和经营成果。

为了综合分析，评价企业各个财务会计报表项目的内在关系及其数值对财务状况与经营成果的影响程序，就必须使用财务比率分析法。

   现金流量表的财务比率分析主要从流动性、偿债能力、资本支出能力和获利能力四个方面来进行分析。

（一）流动性比率分析

   流动性比率分析是现金流量表财务比率分析的主要内容之一，主要是衡量企业资产变现能力的高低。

其分析比率主要有：

现金流动比率、现金速动比率和流动负债现金比率

1、现金流动比率

现金流动比率主要衡量企业流动资产的质量

                  现金+现金等价物（或短期投资、应收票据）

现金流动比率=--------------------------------------------------

                   流动资产

现金及现金等价物（或短期投资、应收票据）

=金期末余额+银行存款期末余额+其他货币资金期末余额+短期投资期末余额+应收票据期末款

现金流动比率越高，企业流动资产变现损失越少，对短期债权来说越安全。

但现金流动比率过高，则说明企业现金存在闲置，这必然影响企业的获利能力。

现金流动比率一般应为1.5~2。

2、现金速动比率

企业的存货由于变现能力很弱，单纯按照现金流动比率还不能真实地反映企业的实际支付能力和资产的变现能力。

现金速动比率则能弥补现金流动比率的不足。

现金速动比率一般在0．9~1．1为宜。

               现金及现金等价物期末余额

现金速动比率=-------------------------------

                      流动资产-存货

   公式中的现金及现金等价物期末余额可以通过现金流量表中"现金及现金等价物期末余额"来确定，而"流动资产"、"存货"、的数额则来自资产负债表中的"流动资产合计"项目和"存货项目"的期末数。

3、流动负债现金比率

   流动负债现金比率是现金速动比率的进一步分析，该比率越高，表明企业资产的流动性越强，短期偿债能力越有保障。

                  现金及现金等价物期末余额

流动负债现金比率=--------------------------------

                      流动负债+或有负债

   公式中的或有负债包括对外担保可能形成的负债、商业承兑汇票贴现等。

（二）偿债能力比率分析

   现金流量表的偿债能力比率分析，利于债权人掌握能否按期取得利息，到期收回本金；投资者能否把握有利的投资机会，创造更多的利润；经营者能否减少企业的财务风险，增强债权人、投资者对企业的信心。

反映现金流量表的偿债能力比率主要有：

到期债务本息支付比率，短期债务现金流量比率及己获现金利息保险倍数。

1、到期债务本息支付比率

                            经营活动产生的现金净流量

到期债务本息支出比率：

-------------------------------------

                        （短期借款+长期借款+借款到期利息支出）

   公式中的"短期借款、长期借款及借款到期利息支出"来自于现金流量表中的"筹资活动产生的现金流量"一栏。

分母剔除了其他现金来源的偿债情况，便于反映企业持续经营再举债能力。

当到期债务本息支付比率小于1时，则表明企业经营活动产生的现金流量不足以偿付到期债务本息。

2、短期债务现金流量比率

                          经营活动产生的现金净流量

短期债务现金流量比率=----------------------------------

                         流动负债+或有负债-定额负债

   公式中的定额负债指暂时可以延期支付的款项，主要包括历年应付工资、应付福利费结余、预提费用等。

只有当短期债务现金流量比率大于或等于1时，债权人的全部流动负债才有现金保障。

3、已获现金利息保障倍数

已获现金利息保障倍数=

经营活动产生的现金净流量+现金利息费用+所得税付现

------------------------------------------------------

现金利息费用

   公式中的现金利息费用和所得税付现两项金额均已在现金流量表中得到揭示。

（三）资本支出能力的分析

   资本支出能力的分析是在对企业现金流量表中的投资活动的现金支出及对长期资产进行处置的现金流入的基础上进行揭示的。

资本支出能力的分析主要包括投资活动融资比率和现金再投资比

率两部分。

l、投资活动融资比率

   投资活动融资比率主要用以衡量企业全部投资活动的现金流出的资金来源。

其计算公式为：

现金再投资比率=

经营活动产生的现金净流量-现金股利

--------------------------------------------------------

（固定资产净值+长期投资+在建工程+无形资户+递延资产）+〔流动资产-流动负债）

   投资活动融资比率原则上应为o.2~o.5，如果大于1，企业现金的流动性将会受到严重影响。

2、现金再投资比率

投资活动融资比率=

投资活动产生的现金净流量

--------------------------------------------------------

经营活动产生的现金净流量+筹资活动产生的现金净流量

   现金再投资比率的分子为保留在企业内部供再投资的现金净流量，分母为总资产减去流动负债，一般认为，该比率达到7．5％~11．5％为理想水平。

（四）获利能力分析

   现金流量表获利能力的分析在很大程度上弥补了权责发生制下主观估计、判断等人为因素对利润的影响。

现金流量表获利能力分析一般包括利润变现比率、资本金现金流量比率、总资产现金报酬率和现金流量投资利润比率四个部分。

1、利润变现比率＝

经营活动产生的现金净流量 

--------------------------------------------------

销售收入-销售成本-销售费用-销售税金及附加

   利润变现比率显示了企业经营活动产生的现金流量与利润间的差异程度，它可以有效地防范企业人为操作帐面利润，造成虚盈实亏的可能性。

2、资本金现金流量比率

经营活动产生的现金净流量

=----------------------------------------

（实收资本期末余额+实收资本期初金额）／2

   资本金现金流量比率反映了企业对所有者的回报能力，这一比率越高，所有者投入资本的回报能力越强。

3、总资产现金报酬率=

经营活动产生的现金净流量

--------------------------------------

（期末资产总额+期初资产总额）／2

   这一指标，综合反映了企业资产的利用效果，旨在衡量企业创造现金的能力。

4、现金流量投资利润比率

经营活动产生的现金净流量

=--------------------------------

应付利润或应付股利贷方发生额

   经营活动产生的现金净流量

或＝---------------------------------------------------------

（应付利润或应付股利期初余额+应付润或应付股利的期末余额）／2

   一般而言，现金流量投资利润比率越高，所有者获得投资利润的保障系数越大。

（五）现金流量表的财务比率分析应注意的问题

1、对现金流量表中现金等价物的确认必须同时具备四个条件：

期限短、流动性强、易于变现、价值变动风险小。

2、在分析企业的现金获利能力时，应排除：

投资活动或筹资活动产生的现金净流量；已经或者将要停止的项目产生的现金净流量；重大事项或法律变更等特别项目引起的现金净流量；会计准则和重要财务会计制度变更带来的累积影响。

（作者单位：

深圳鹏城会计师事务所）

浅谈验资类型及验资报告

孙月兰本文由浙江省注册会计师协会提供

   1994年6月国务院发布了《中华人民共和国公司登记管理条例》，条例中规定，公司设立登记和变更注册资本登记。

应提交具有法定资格的验资机构出具的验资证明；公司登记机关对公司进行年度检验（以下简称年检），公司应提交年度资产负债表和损益表。

结合多年验资的实践经验，本人对验资类型及验资报告提出一些探讨性的意见。

   一、关于验盗类型

   1．企业年检审验应否验资并作为验资的类型

   验资包括设立验资和变更注册资本验资是人所共知、无可非议的，而对年检审验是否属于验资类型说法不一，颇有争议。

年检是工商行政管理机关依法按年度对企业进行检查，确认企业继续经营资格的法定制度，年检的主要内容包括五个方面，主要审查内容有14项，

   企业对工商年检提供的资料中有年度资产负债表和损益表。

根据年检的目的、内容和要求，企业提供给工商部门的资产负债表和损益表应是经注册会计师审计确认的会计报表，而不是年检验资报告。

   1996年2月出版的《中国注册会计师独立审计问题解答》第233页解答：

“在实务中，一般将验资分为设立验资、变更验资和年检验资三种类型”；第234页还提到年检验资的审验范围通常包括注册资本和所有者权益。

由于把年检验资作为验资的一种类型，引发了对年检验资要回答什么的种种说法。

主要的有：

验证实收资本；验证所有者权益；验证可以承担的民事责任或没有水份的净资产等等。

在实际工作中，经过近几年的操作，发现存在不少的问题；如年检审验回答的数据不一致，由此造成年检审验报告的不一致、不规范；’审验依据，范围不统一；收费依据及承担责任不明确。

再则，通过年检审验纠正了资本金不足、不

实等问题后是否可以解除设立验资和变更验资助责任等等均不明确。

本人认为，年检审验不能列作验资的一种类型。

《独立审计实务公告第一号——验资》中第2条对验资作出了明确的定义，所谓验资：

“是指注册会计师依法接受委托，按照本公告的要求，对被审验单位的实收资本（股本）及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行的审验”。

把所有者权益列入验资范围显然超越了验资规定范围。

《中国注册会计师执业范围指南第3号——验资（试行）》中提到“验资一般分为设立验资和变更验资两种基本类型”，并没有把年检审验列为验资类型。

1996年12月国家工商行政管理局公布的《企业年度检验办法》中明确规定：

对满一个会计年度的公司和外商投资企业应当提交年度审计报告。

不难看出，年检企业应当提交的是年度审计报告而不是验资报告。

   由此可见，验资类型仅包括设立验资和变更注册资本验资两种类型，而不应包括年检验资。

   2．提交工商年检用的审计报告，在出具报告时应重视和关注的事项。

   《公司法》第175条规定：

“公司应当在每一个会计年度终了时制作财务会计报告，并依法经审查验证”。

为了满足登记主管机关对年检审查的需要，注册会计师在出具审计报告时要重视和关注以下两个方面的问题：

   第一、要认真对所有者权益类项目进行实质性测试

   《中国注册会计师执业规范指南第1号——年度会计报表审计（试行）》对所有者权益类项目的实质性测试，提供了审计目标和程序的指导意见，本文不作引证。

企业以其全部资产对企业的债务承担责任。

全部资产数额扣除负债数额是所有者权益数额，所有者权益数额是提供判断企业持续经营资格的重要依据。

   为此，在年度会计报表审计中不能忽视实收资本、资本公积、盈余公积的增减变动情况，以及利润分配和未分配利润数额的审计，审计其是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整。

如果发现实收资本未经验证，要提出按规定办理验资；发现实收资本与注册资本不一致的，要查明原因，提出变更验资或调整帐务处理；发现所有者权益类项目处理不符合规定的，应当提出调整。

   第二、要关注企业持续经营能力

   《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》第18条规定：

“注册会计师应当对会计报表的期初余额、期后事项，或有损失及被审计单位持续经营能力等重要事项予以关注”。

   要关注企业持续经营能力，主要关注以下事项：

1.抽逃出资挂帐作债权的； 

2．应该处理由企业承担的”待处理资产损失”和应摊未摊的“待摊费用”、“递延资产”等仍挂帐的；

3．实际上无法收回的各种债权长期挂帐未处理的；

4．对外投资违反有关规定，长期投资累计投资额超过本公司净资产50％以上；长期投资占被投资企业股份控制地位未采用权益法、合并报表方法编制报表的；

5．其他影响净资产的事项。

   出现以上情况，注册会计师经过分析判断后认为必要的，在审计报告意见段之后，增加对关注事项的说明。

   二、关于验资报告

验证实收资本到位，不能作为任何时候资本安全、完整的依据，因此验资报告有必要限定其用途和时效。

1．注册资本和实收资本 

   企业在成立时，要有符合国家规定的与企业经营范围和规模相适应的注册资本。

注册资本是企业向登记机关登记的数额，作为企业经济行为的信用基础，具有一定的信誉度。

注册资本表现的形式是实收资本，实收资本是投资者实际投入企业的资本。

我国现行法规有关规定，内资企业先投资后注册，外商投资企业先注册后验资。

实收资本除章程中分期出资外应等于注册资本。

   注册会计师验资是在特定的时点上：

一方面对实收资本审验，反映实收资本的存在；另一方面对与实收资本相对应的货币资金、实物资产、无形资产等审验，反映资产的存在。

在企业成立时，资产负债形式比较单一，在验资的时点上，其资产能够表达企业一定的信誉度和偿债能力。

企业成立后，经过生产经营的运转，资产负债发生了变化，企业盈利，净