注会审计基础班137讲讲义可编辑doc.docx

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2019注会审计基础班137讲讲义（可编辑）

年注册会计师考试辅导

审计（前言）前言：

注会审计那点事

一、审计学习方法

审计学习方法

（一）听、说、记、练、想。

（二）先搭骨架后塞肉。

（三）从理论到实务打通任督二脉。

二、审计考试题型与分值题型分值优秀学员及格学员单选题*=多选题*=简答题*=综合题*=总分=

三、年审计考题分析

选择题：

常规简单。

主观题：

出题灵活、结合实务。

★选择题各章题型、题量及分值分布章节单选题多选题合计第一章　审计的概述题分题分分第二章　审计计划题分题分分第三章　审计证据题分　分第四章　审计抽样方法题分题分分第五章　信息技术对审计的影响题分　分第七章　风险评估题分　分第八章　风险应对题分　分第十三章　对舞弊和法律法规的考虑题分题分分第十五章　注册会计师利用他人的工作题分　分第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑题分　分第十七章　其他特殊项目的审计题分题分分第十八章　完成审计工作题分　分第二十章　企业内部控制审计题分题分分

★简答题涉及内容

会计估计审计

存货审计（相关内控、存货监盘）

应收账款函证

审计报告（判断审计意见和相关事项段尤其是关键审计事项）

质量控制

独立性

★综合题涉及内容

以风险评估、风险应对为主要思路设置大概个资料。

前两个资料主要为了解到被审计单位的情况及相关财务数据。

要求据此识别风险指出相关报表项目及认定。

资料一：

非财务信息了解到被审计单位的情况

darr

　我的预期

VS

资料二：

简要财务报表　实际报表数字

后续资料主要考查风险应对过程中涉及的各种做法的判断涉猎面广泛,包括审计计划、进一步审计程序以及重大事项的应对。

四、《审计》教材与本课程索引对照

年《审计》教材共页万字。

在很多学员眼中其实就是一本ldquo天书rdquo所以基础班课程将会以八大模块、二十二部分、讲、个考点以一种更符合人的认知规律的方式展示教材八大编章内容具体如下：

八大模块

二十二部分

讲

个考点本课程模块教材章节本课程部分讲本课程内容审计基本原理审计概述第一部分审计概述审计概念与保证程度审计要素审计目标审计基本要求审计风险审计过程审计证据第二部分审计证据与审计程序审计证据审计程序分析程序审计抽样方法第三部分审计抽样方法审计抽样基本概念审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在细节测试中的运用审计工作底稿第四部分审计工作底稿审计工作底稿信息技术对审计的影响第五部分信息技术对审计的影响信息技术对审计的影响审计业务流程审计计划第六部分审计计划初步业务活动总体审计策略与具体审计计划审计重要性风险评估第七部分风险评估风险评估程序了解被审计单位及其环境（除内部控制）了解内部控制识别和评估重大错报风险销售与收款循环审计第八部分销售与收款循环审计销售与收款循环的业务活动、主要单据与内部控制销售与收款循环的重大错报风险的评估测试销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的实质性程序采购与付款循环审计第九部分采购与付款循环审计采购与付款循环的业务活动、主要单据与内部控制采购与付款循环的重大错报风险测试采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的实质性程序生产与存货循环审计第十部分生产与存货循环审计生产与存货循环的业务活动、主要单据与内部控制生产与存货循环的重大错报风险测试生产与存货循环的内部控制生产与存货循环的实质性程序货币资金审计第十一部分货币资金审计货币资金循环的业务活动、主要单据与内部控制货币资金的重大错报风险测试货币资金的内部控制货币资金的实质性程序风险应对第十二部分风险应对应对财务报表层重大错报风险的总体应对措施应对认定层重大错报风险的进一步审计程序控制测试实质性程序对特殊事项的考虑对舞弊和法律法规的考虑第十三部分对舞弊和法律法规的考虑财务报表审计中与舞弊相关的责任与风险评估程序识别、评估和应对舞弊风险财务报表审计中对法律法规的考虑其他特殊项目的审计第十四部分其他特殊项目的审计会计估计的审计关联方的审计持续经营假设的审计首次接受委托时对期初余额的审计完成审计工作与出具审计报告完成审计工作第十五部分完成审计工作完成审计工作概述期后事项审计书面声明审计报告第十六部分审计报告

审计报告概述及意见类型审计报告的基本内容在审计报告中沟通关键审计事项非无保留意见审计报告与在审计报告中增加事项段比较信息其他信息两个沟通三个利用审计沟通第十七部分审计沟通与治理层沟通与前任注册会计师沟通注册会计师利用他人的工作第十八部分注册会计师利用他人的工作注册会计师利用内审工作注册会计师利用专家工作对集团财务报表审计的特殊考虑第十九部分对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑企业内部控制审计企业内部控制审计第二十部分企业内部控制审计内控审计的概念计划内控审计工作测试内部控制的有效性内部控制缺陷评价出具内部控制审计报告职业道德职业道德基本原则和概念框架第二十一部分职业道德职业道德基本原则职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用对独立性的要求审计业务对独立性的基本要求相关概念审计业务对独立性的基本要求具体情形质量控制会计师事务所业务质量控制第二十二部分会计师事务所业务质量控制会计师事务所业务质量控制

五、年审计教材主要变动

第章　第一部分　审计概述：

ldquo认定rdquo、ldquo具体审计目标rdquo的内容进行了重新整合由原来的三类整合为两类。

第章　第二部分　审计证据与审计程序：

删除ldquo（三）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素rdquo。

第章　第八部分　销售与收款循环审计：

重新编写ldquo检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定rdquo的内容。

第章　第十三部分　对舞弊和法律法规的考虑：

对ldquo违反法律法规rdquo的定义进行了修改。

第章　第十八部分　注会利用他人工作：

重新编写第一节新增ldquo确定是否利用内审人员提供协助rdquo等内容。

第章　第十四部分　其他特殊项目的审计：

第三节考虑持续经营假设新增ldquo八、与治理层的沟通rdquo。

第一模块　审计基本原理mdashmdash第一部分　审计概述第一模块　审计基本原理

第一部分　审计概述

第二部分　审计证据与审计程序

第三部分　审计抽样方法

第四部分　审计工作底稿

第五部分　信息技术对审计的影响

第一部分　审计概述

第讲　审计的概念与保证程度

第讲　审计要素

第讲　审计目标

第讲　审计基本要求

第讲　审计风险

第讲　审计过程

考情分析

本部分属于审计的基本理论部分的最基础内容但也属于考试的必考内容一般不会直接以本部分内容单独作为简答题而往往和风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合考查综合题考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等。

当然本章也可能单独以客观题形式出现近几年考试平均分值为分。

年考查了审计的定义、保证程度、预期使用者、保持职业怀疑、合理运用职业判断、固有风险和控制风险、审计固有限制等合计考查了分。

第讲　审计的概念与保证程度

考点提示

本讲涉及的考点分为：

考点一　审计的定义

考点二　合理保证与有限保证

考点三　注册会计师审计和政府审计

考点四　职业责任和期望差距

考点五　审计报告和信息差距

考情分析

本讲属于审计概述部分的最基础内容但也属于考试的常考内容经常会以客观题的形式出现近几年考试平均分值为分。

年考查了审计的定义、合理保证和有限保证等考点分值分。

考点一　审计的定义（★★）

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证以积极方式提出意见增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

【拓展】什么是重大错报？

什么是错报？

错报就是财报中的信息与CPA按财务报告编制基础得出的信息不一致不一致包括金额分类等。

什么是重大错报？

什么程度是重大多大金额是重大？

打个比方兜里有十块钱那丢九块了这事就比较大了必须重视如果兜里有十万块钱那这九块钱就可有可无了。

所以说还要看重要性水平高于重要性的就是重大的低于就是不重大的除了金额重大性质也是一方面（比如这九块钱不是自己掉的是被人偷的那这事是不是比较严重了如果没找到原因明天可能被偷的就不是九块了。

）

【拓展】什么是合理保证？

合理保证是相对于有限保证而言的合理保证程度差不多是（高水平）有限是（有意义水平）为了能达到合理保证就要进行更多的审计程序搜集更多的审计证据。

【拓展】CPA业务

【拓展】什么是积极方式？

这里的积极方式是对合理保证而言合理保证就是以积极方式得出结论那什么是积极方式呢就是通过审计程序能说明企业在所有重大方面怎样怎样重点是所有重大方面。

相应的消极方式是通过审计程序能说明企业只在CPA做审计程序的方面怎样怎样重点是ldquo只rdquo至于那些没做审计程序的我也不知道客观不客观真实不真实。

上述定义可以从以下几个方面理解：

审计的用户是财务报表的预期使用者

审计的目的是改善财务报表的质量或内涵。

（不涉及为如何利用信息提供建议）

审计的保证程度是合理保证。

审计的基础是独立性和专业性。

审计的最终产品是审计报告。

【例题middot单选题】（年考生回忆）下列有关财务报表审计的说法中错误的是（　）。

A财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵

B财务报表审计的基础是独立性和专业性

C财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

D财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险『正确答案』D『答案解析』审计风险不可能消除只是从一定程度上降低。

【例题middot单选题】（年）下列有关财务报表审计的说法中错误的是（　）。

A审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

B审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

C审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

D财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性『正确答案』C『答案解析』审计并不涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议。

考点二　合理保证与有限保证（★★★）

注册会计师执行的业务种类注册会计师执行的业务种类具体分类鉴证业务②审阅业务③其他鉴证业务相关服务业务①税务代理②代编财务信息③对财务信息执行商定程序等

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

审计属于合理保证程度的鉴证业务审阅属于有限保证程度的鉴证业务。

相关服务不提供保证。

合理保证与有限保证的区别（六大区别）业务类型合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）（）目标在可接受的低审计风险下以积极方式对财务报表整体发表审计意见提供高水平保证。

在可接受审阅风险下以消极方式对财务报表整体发表审阅意见提供有意义水平的保证保证水平低于审计业务。

（）证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程获取充分、适当的证据证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。

通过一个不断修正的、系统化的执业过程获取充分、适当的证据证据收集程序受到有意识的限制主要采用询问和分析程序获取证据。

（）所需证据数量较多较少（）检查风险较低较高（）财务报表的可信性较高较低（）提出结论的方式以积极方式提出结论。

例如：

ldquo我们认为ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公允反映了ABC公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量。

rdquo以消极方式提出结论。

例如：

ldquo根据我们的审阅我们没有注意到任何事项使我们相信ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

【例题middot多选题】（年考生回忆）下列有关鉴证业务保证程度的说法中正确的有（　）。

A合理保证是高水平的保证有限保证是中等水平的保证

B审计提供合理保证审阅和其他鉴证业务提供有限保证

C合理保证所需证据的数量较多有限保证所需证据的数量较少

D合理保证以积极方式提出结论有限保证以消极方式提出结论『正确答案』CD『答案解析』选项A有限保证提供的是有意义水平的保证选项B依据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第号mdashmdash历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》第四条的规定其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

【例题middot多选题】（年考生回忆）下列选项中属于鉴证业务的有（　）。

A审计

B审阅

C商定程序

D代编财务信息『正确答案』AB『答案解析』鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。

相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。

【例题middot单选题】（年）下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中错误的是（　）。

A财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅

B财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅

C财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

D财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同『正确答案』B『答案解析』财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、执行分析程序等。

财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制主要采用询问和分析程序获取证据因此财务报表审计收集程序多于财务报表审阅。

【例题middot单选题】（年）下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中正确的是（　）。

A鉴证业务提供高水平保证

B代编财务信息提供合理保证

C对财务信息执行商定程序提供低水平保证

D财务报表审阅提供有限保证『正确答案』D『答案解析』选项A鉴证业务包括审计业务、审阅业务审阅业务提供的是有限保证选项BC为非鉴证业务没有保证程度这一说。

考点三　注册会计师审计和政府审计（★）

关注注册会计师审计和政府审计的区别（五大区别）项目政府审计注册会计师审计审计目标和对象对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计确定其是否真实、合法和具有效益依法对企业财务报表进行审计确定其是否符合会计准则和相关会计制度是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量审计的标准《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则经费或收入来源行政行为所必须的经费由同级人民政府予以保证市场行为有偿服务费用由注册会计师和审计客户协商确定取证权限具有更大的强制力受市场行为的局限在获取审计证据时很大程度上有赖于企业的配合和协助没有行政强制力对发现问题的处理方式可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露若企业拒绝则需根据具体情况予以反映比如出具保留或否定意见的审计报告

考点四　职业责任和期望差距（★）

注册会计师职业责任

（）含义：

指注册会计师作为一个职业应尽的义务。

在很大程度上反映财务报表使用人的期望。

（）职业界的普遍认识的责任：

通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。

（）不具有一致认识的责任：

通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报。

公众期望

期望注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报无论这种错报是否出于故意。

期望差距

（）期望差距的形成

①由社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致

②不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。

（）期望差距对注册会计师提出的要求

①充分关注舞弊风险明确注册会计师对发现舞弊方面的责任

②了解并尽可能缩小期望差距。

考点五　审计报告和信息差距（★）

审计报告含义

审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段。

原审计报告的格式

原来的审计报告模式是短式标准审计报告模式在格式、要素和内容上都体现了标准化其核心内容是审计意见。

信息差距

审计报告的标准化具有统一格式、要素一致、内容简洁、意见明确等优点但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。

这种缺陷导致公众产生ldquo信息差距rdquomdashmdash财务报表使用者做出明智投资和信托决策需要的信息与他们从审计报告和已审计财务报表中得到的信息之间存在着较大的差距。

这种ldquo信息差距rdquo会影响资本市场的效率和资本的成本。

审计报告模式改革

年年初国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布最新制定和修订的审计报告系列准则改革现行审计报告模式增加审计报告要素丰富审计报告内容。

特别是引进关键审计事项部分使得财务报表使用者可以了解与审计单位和财务报表审计更为相关、决策有用的信息。

这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、涉及管理层判断的重大不确定事项和重大审计判断、当期重大交易或事项对审计的影响。

年我国借鉴国际审计报告改革的最新成果结合行业实际情况和审计环境对审计报告相关准则做出了修订（号mdashmdash对财务报表形成审计意见和出具审计报告第号mdashmdash在审计报告中发表非无保留意见号mdashmdash在审计报告中增加强调事项段和其他事项段号mdashmdash在审计报告中沟通关键审计事项）对报告模式做出改革。

改革后的审计报告模式提高了审计报告的相关性和决策有用性缩小了ldquo信息差距rdquo。

第讲　审计要素

考点一　审计要素（★★★）

考情分析

本讲属于审计概述部分的基础内容主要以客观题形式进行考查在年考查了财务报表预期使用者的单选题分。

审计要素包括个方面：

【例题middot多选题】（年）下列各项中属于审计业务要素的有（　）。

A财务报表

B审计证据

C财务报表编制基础

D审计报告『正确答案』ABCD『答案解析』审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（审计对象的载体）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

审计业务的三方关系人

审计的三方关系人：

注册会计师【第一方】、被审计单位管理层（责任方）【第二方】、财务报表预期使用者【第三方】。

关系描述：

注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

【关注】财务报表的ldquo编审用rdquo。

是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。

（）注册会计师

注册会计师是指项目合伙人项目组其他成员或会计师事务所。

①注册会计师的责任：

按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

②确认责任的方式：

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

③履行职责的要求：

遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力）按照审计准则的规定计划和实施审计工作获取充分、适当的审计证据得出合理的审计结论发表恰当的审计意见。

如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力可以利用专家工作但应当确信包括专家在内的项目组整体已具备所需的知识和技能。

④财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

（）被审计单位管理层（责任方）

责任方是指对财务报表负责的组织或人员即被审计单位管理层。

管理层：

是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

（经理）

治理层：

是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

治理层的责任包括监督财务报告过程。

（董事会、监事会）

【关注】

①管理层和治理层可能有重叠。

②管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任（包括哪些责任？

）。

管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。

（责任方）

执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任这些责任构成了审计工作的基础：

●按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映

●设计、执行和维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

●向注册会计师提供必要的工作条件包括

a允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如：

记录、文件和其他事项）

b向注册会计师提供审计所需的其他信息【如关联方、违反法规行为等】

c允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

确认审计前提条件的形式：

要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。

（不提供怎么办？

）

③尽管在审计过程中注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助但管理层仍然对编制财务报表承担责任并通过签署财务报表确认这一责任。

④如果财务报表存在重大错报而注册会计师通过审计没有能够发现也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

【拓展】预期使用者

预期使用者都有谁？

投资者（股东）债权人供应商经营者客户政府。

预期使用者各自关注财务报表的哪些内容？

投资者（股东）关注什么？

例如：

年软银投资阿里巴巴在软银还没正式决定是否投资阿里巴巴时软银就是潜在投资者就当前时点来说软银就是现存的投资者。

软银通过阅读阿里巴巴财务报表判断阿里巴巴赚了多少钱什么时候分红是否达到上市条件。

债权人关注什么？

例如：

中信银行给乐视贷款万中信银行就是债权人这里的主体是银行又比如平安保险向乐视贷款万平安保险就是债权人此处主体是平安保险属于非银行业金融机构欧菲光作为三星的面板供应商在三星发行企业债时购买万三星企业债此时欧菲光就是三星的债权人。

以上是三种主要的债权人类型这三种类型的债权人通过关注财务报表判断企业偿债能力。

供应商关注什么？

例如：

欧菲光给三星提供面板欧菲光作为三星的供应商会对财务报表反映出的偿债能力较为关注判断被审计单位能不能按照合同支付货款。

经营者关注什么？

王石作为万科的职业经理人（曾经）受股东委托经营万科他就是经营者王石在使用财务报表时会关注企业财务状况变化的原因以及经营发展的趋势通过财务报表判断企业毛利多少是否需要调整转型以及做上市规划。

客户关注什么？

客户会使用财务报表来判断企业是否有足够强大的实力提供充足稳定的货源。

政府关注什么？

政府通过使用财务报表来决策税收政策例如：

营改增判断企业是否存在偷税漏税。

审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者但在实务中往往很难做到这一点因此预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

例如注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务其审计报告的收件人为ldquotimestimes股份有限公司全体股东rdquo但除了股东之外公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。

【关注】管理者是预期使用者但不能是唯一的预期使用者。

【例题middot单选题】（年）下列各项中通常不属于财务报表预期使用者的是（　）。

A被审单位的管理层

B被审单位的股东

C为被审单位提供贷款的银行

D对被审单位财务报表执行审计的注册会计师『正确答案』D『答案解析』管理层、股东以及为被审计单位提供贷款的银行都属于财务报表的预期使用者。

【例题middot单选题】（年）下列有关财务报表审计业务三