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基础会计与操作》复习资料之十四：

      企业财产盘盈、盘亏的会计分录

一、   库存现金的盘盈、盘亏的会计分录

（一）盘盈

  盘盈：

教科书上是用“长款”二字，即出纳员实际掌管的现金多于出纳员登记的“库存现金日记账”上的部分。

1、 批准前：

     盘点结束后，在还没有上报单位领导审批之前，会计根据库存现金“盘点表”编制会计分录：

借：

库存现金   

   贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2、批准后：

      财务部应对盘盈的现金进行检查分析，查明原因，然后将情况上报单位领导审批，审批后针对不同情况来编制不同的会计分录：

（1）   经查明，盘盈的现金是因为出纳员少给了有关单位或某个人所造成的，应先记入“其他应付款”账户，表示企业应该归还给某单位或某个人，但暂时还没归还。

  借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

  贷：

其他应付款——某单位或某个人

实际归还时现金：

  借：

其他应付款——某单位或某个人

   贷：

库存现金

（2）经检查分析，对盘盈的现金确实无法查明原因，记入“营业外收入”账户，以表示企业的意外“利得”。

  借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

  贷：

营业外收入

（二）盘亏

  盘亏：

教科书上是用“短款”二字，即出纳员实际掌管的现金少于出纳员登记的“库存现金日记账”上的部分。

1、批准前：

  盘点结束后，在还没有上报单位领导审批之前，会计根据库存现金“盘点表”编制会计分录：

   借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

     贷：

库存现金

2  、批准后：

    财务部应对盘亏的现金进行检查分析，查明原因，然后将情况上报单位领导审批，审批后针对不同情况来编制不同的会计分录

（1）经查明，盘亏的现金应由出纳员或相关责任人或由保险公司赔偿的，应先记入“其他应收款”账户，表示企业应该收回这部分现金，但暂时还没有收回。

借：

其他应收款——某保险公司或某个人

   贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

  实际收回时现金：

借：

库存现金

  贷：

其他应收款——某保险公司或某个人

（2）经检查分析，对盘亏的现金确实无法查明原因，记入“管理费用”账户，以表示企业的损失

  借：

管理费用

  贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

二、   存货（原材料、库存商品等，下面以原材料为例）的盘盈、盘亏的会计分录

（一）盘盈

  盘盈：

即仓库管理员实际掌管的原材料实物多于财务部会计登记的“原材料明细账”上的部分。

1、批准前：

  盘点结束后，在还没有上报单位领导审批之前，会计根据“原材料盘点表”编制会计分录：

借：

原材料——某某材料

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2、批准后：

  仓库管理员应对盘盈的原材料进行检查分析，查明原因，然后将情况上报单位领导审批，审批后针对不同情况来编制不同的会计分录

造成原材料盘盈的原因非常多，从业考试只需要掌握以下两点原因：

“盘盈是由于收发计量不准或原材料自然升溢”。

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

   贷：

管理费用

（二）盘亏：

  盘亏：

即仓库管理员实际掌管的原材料实物少于财务部会计登记的“原材料明细账”上的部分。

1、批准前：

  盘点结束后，在还没有上报单位领导审批之前，会计根据“原材料盘点表”编制会计分录：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

  贷：

原材料——某某材料

2、 批准后：

  仓库管理员应对盘亏的原材料进行检查分析，查明原因，然后将情况上报单位领导审批，审批后针对不同情况来编制不同的会计分录

造成原材料盘亏的原因.从业只需要考虑以下几点原因

（1）   属于原材料自然损耗而产生的定额内合理损耗：

（这部分属于正常损失）

  借：

管理费用

      贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（2）   属于一般性经营损失：

（这部分也可视同正常损失）

  借：

管理费用

       贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（3）属于自然灾害（水灾、火灾等）造成的损失：

            （这部分属于非正常损失）

非正常损失分为三种不同情况百行会计处理：

  第一种情况：

    其中一部分损失应由保险公司赔偿的，记入“其他应收款——某保险公司”

  第二种情况：

    其中一部分损失可能要由责任人赔偿的，记入“其他应收款——某某人”

第三种情况：

  其中一部分损失可能直接由企业承担的，记入“营业外支出”

所以经过批准后会计针对不同情况编制会计分录：

  借：

其他应收款—某保险公司（应由保险公司赔偿）

          —某某人（应由某责任人赔偿）

  借：

营业外支出（企业承担）

   贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（三）举例说明；

三联公司在财产清查中发现盘亏乙材料1600千克，单价为每千克2元，增值税税率为17％

1、分析题意：

（1）企业当初购入乙材料时，支付了乙材料价款3200元，同时支付了增值税款544元。

当初购入乙材料的会计分录；

借：

原材料—乙材料          3200

借：

应交税费—应交增值税（进项税额）544

   贷：

银行存款                3744

   如果原材料盘亏是属于非正常损失的，那么这部分原材料购进时所支付的进项税额是不能从销项税额中抵扣的，必须将这部分进项税额转出去。

转到那里？

转入“应交税费”账户的贷方。

2、会计处理：

（1）   批准前：

    借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3200

      贷：

原材料—乙材料              3200

（2）   批准后：

第一、如果经查明，盘亏的乙材料是属于定额内的合理损耗，经领导批准后：

  借：

管理费用    3200

     贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3200

第二、如果经查明，盘亏的乙材料是属于自然灾害火灾所造成，应由保险公司赔偿2000元，其余损失（1200元）由企业自已承担。

借：

其他应收款—某保险公司  2000

借：

营业外支出（企业的损失）      1744

   （注意：

企业的损失包括乙材料价款1200和当初购入乙材料支付的进项税544元）

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3200

贷：

应交税费—应交增值税（进项税额转出）544

   （因盘亏的原材料是非正常损失，所以企业当初购进这部分乙材料时所支付的进项税额544元是不能从销项税额中抵扣的，必须将这部分进项税额转入“应交税费”账户的贷方）。

三、   固定资产的盘盈、盘亏的会计分录

（一）盘盈

    同学们目前只需掌握这笔会计分录，至于“以前年度损益调整”账户怎么处理暂不用考虑

借：

固定资产

   贷：

以前年度损益调整

（二）盘亏

  重点掌握教科书第196页【例6—10】题目，注意“累计折旧”账户的冲销

四、   综合实训作业题

  资料：

1、   某企业200×年期末清查时发现以下问题：

（经济业务略，只做会计分录）

批准前：

（1）借：

原材料——甲材料        400

     贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢400

（2）借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢700

     贷：

库存商品—A商品              700

（3）   借；待处理财产损溢—待处理固动资产损溢1000

    （注意：

尽管盘亏的固定资产原价4000元，但因已提折旧3000元，所以企业真正只损失1000元）

借：

累计折旧3000

   贷：

固定资产      4000

（4）   借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200

     贷：

库存现金    200

（5）   借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200

贷：

原材料—乙材料  200

2、上述事项经核查，原因如下：

（经济业务略，只做会计分录）

批准后：

（1）   借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢400

      贷：

管理费用                400

（2）借：

营业外支出      700

     贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢  700

（3）借：

其他应收款—某俣险公司  800

     借：

营业外支出          200

贷：

待处理财产损溢—待处理固动资产损溢1000

  （4）借：

其他应收款—葛望  200

     贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢  200

（5）借：

管理费用  50

   借：

其他应收款—王力  150

     贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢  200