CPA审计 第13章 对舞弊和法律法规的考虑下载版.docx
《CPA审计 第13章 对舞弊和法律法规的考虑下载版.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA审计 第13章 对舞弊和法律法规的考虑下载版.docx（15页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
CPA审计第13章对舞弊和法律法规的考虑下载版
第十三章对舞弊和法律法规的考虑
一、单项选择题
1.A注册会计师是甲公司财务报表审计项目的负责人，在确定特别风险时，A注册会计师的做法正确的是（）。
A.直接假定甲公司的存货存在特别风险
B.直接假定甲公司的收入确认存在特别风险
C.直接假定甲公司的固定资产确认存在特别风险
D.A注册会计师不能直接假定任何项目存在特别风险
2.在复核被审计单位作出的会计估计是否存在偏向时，注册会计师应当采取的措施不包括（）。
A.评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
B.如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计
C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整
D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
3.下列情形中，最可能给被审计单位相关人员提供舞弊机会的是（）。
A.高级管理人员A为公司债务提供了担保
B.高级管理人员B从事超出正常经营过程的重大关联方交易
C.高级管理人员C在公司中拥有重大经济利益
D.高级管理人员D缺乏士气
4.下列事项中，表明被审计单位可能存在违反法律法规行为的是（）。
A.对有适当的交易控制记录的情况付款
B.采购价格与市场价格基本一致
C.支付正常的销售佣金
D.向关联方提供贷款
5.下列导致不恰当的会计分录或其他调整的通常不包括（）。
A.分录涉及不相关、异常或很少使用的账户
B.分录由平时负责作出会计分录的人员作出
C.分录金额为约整数或尾数一致
D.分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码
6.下列关于注册会计师对财务报表舞弊的审计责任的说法中，不正确的是（）。
A.注册会计师对防止或发现舞弊负有主要责任
B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
C.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险
D.判断注册会计师是否应当对未发现的舞弊承担责任的依据是注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作
7.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具（）的审计报告。
A.保留意见或无法表示意见
B.带强调事项段的保留意见
C.带强调事项段的无保留意见
D.保留意见或否定意见
8.管理层通过凌驾于控制之上实施的舞弊手段不包括（）。
A.编制虚假的会计分录
B.变更企业的会计政策
C.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项
D.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款
9.下列情形中，注册会计师认为属于管理层提供实施舞弊压力的是（）。
A.从事重大、异常或高度复杂的交易
B.客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多
C.管理层与现任注册会计师之间的关系紧张
D.难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人
10.A注册会计师在考虑被审计单位甲公司遵守法律法规的情况时得出以下结论，其中错误的是（）。
A.A注册会计师在了解总体法律框架时可能会了解甲公司相关行业状况、监管环境等外部因素
B.对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，A注册会计师应当获取充分、适当的审计证据
C.检查甲公司与许可证颁发机构或监管机构的往来函件，可能有助于识别违反其他法律法规的行为
D.书面声明是必要的审计证据，本身也能提供充分、适当的审计证据
11.关于注册会计师与治理层沟通识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为，下列说法中不正确的是（）。
A.注册会计师应当与治理层沟通所有审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项
B.与治理层的沟通通常采用书面形式
C.与治理层的沟通可能采用口头形式
D.如果治理层全部成员参与管理被审计单位，则注册会计师可能不必再与治理层沟通
12.项目组就由于舞弊导致财务报表产生重大错报的可能性进行讨论，达不到以下（）的目的。
A.具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解
B.针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序
C.确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控
D.帮助被审计单位消除舞弊风险因素，以合理保证财务报表不存在重大错报风险
13.甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的是（）。
A.由于抄写错误导致原始凭证数据与会计分录数据不一致
B.由于误导而导致多计提坏账准备1000万元
C.为扭转亏损的局面，故意提前确认收入
D.由于疏忽，将购进固定资产成本8000万元，记录成8000元
14.针对舞弊对审计的影响，下列说法错误的是（）。
A.注册会计师如果发现某项错报，应当考虑该项错报是否表明存在舞弊
B.只有认为错报可能是舞弊导致的，并且错报的金额对财务报表影响重大的情况下，注册会计师才应该考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位
C.如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具有广泛影响的问题
D.如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报
15.下列有关注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的责任的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师有责任确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定
B.注册会计师关注的是被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响
C.某些法律法规可能对决定财务报表中的重大金额和披露没有直接影响，但违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响，注册会计师也要就被审计单位对这些法律法规的遵守情况获取充分、适当的审计证据
D.在考虑被审计单位是否遵守了某项法律法规时，注册会计师要依据自己的职业判断
二、多项选择题
1.在获取信息、评估舞弊风险的过程中，注册会计师可以采用询问程序，询问的对象可能包括（）。
A.被审计单位治理层
B.参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员
C.负责处理舞弊指控的人员
D.不直接参与财务报告过程的业务人员
2.在A公司存在的下列情况中，表明资产被侵占的机会大大增加的有（）。
A.拥有体积小、价值高的存货
B.近期或预期员工报酬或福利计划会发生变动
C.管理层对保管处于偏远地区资产的员工监督不足
D.管理层凌驾于现有的控制之上或未对已知的内部控制缺陷采取适当的补救措施
3.下列对被识别出的或怀疑存在违反法律法规行为的考虑中，不正确的有（）。
A.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向被审计单位管理层通报
B.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员通报
C.如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见
D.如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告
4.针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师采取的总体应对措施包括（）。
A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
B.在观察存货盘点的过程中实施额外的程序
C.向第三方函证合同的具体条款
D.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
5.与财务报表审计相关的故意错报，包括（）。
A.编制虚假财务报告导致的错报B.因对财务政策理解偏差造成的错报
C.侵占资产导致的错报D.因对经济业务不熟悉造成的错报
6.以下属于编制虚假财务报告导致的错报的有（）。
A.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息
B.使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款
C.将被审计单位资产挪为私用
D.故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计准则
7.在怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，注册会计师可以询问的对象包括（）。
A.治理层
B.被审计单位外部的法律顾问
C.被审计单位内部法务人员
D.会计师事务所的法律顾问
8.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，需要根据不同的询问对象，确定询问的内容，注册会计师向管理层询问的事项有（）。
A.管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估的频率
B.管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险
C.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报
D.管理层就其经营策略和计划方案向员工的通报
9.下列关于注册会计师在审计中关注的违反法律法规行为的表述中，不恰当的有（）。
A.被审计单位如果违反法律法规，就会对财务报表产生影响
B.违反法律法规是指被审计单位有意或无意的违反法律法规的行为
C.对于与财务报表相关的违反法律法规的行为，注册会计师应该实施必要的审计程序
D.违反法律法规的行为包括治理层和管理层实施的与经营活动无关的不当个人行为
10.A注册会计师负责审计X公司2011年的财务报表，在审计完成后，被财务报表使用者发现存在被审计单位串通舞弊导致的重大错报，则以下说法正确的有（）。
A.因为财务报表存在串通舞弊的重大错报，一定表明了A注册会计师没有遵守审计准则
B.虽然财务报表存在串通舞弊的重大错报，并不一定表明A注册会计师没有遵守审计准则
C.如果A注册会计师根据具体情况实施了审计程序，获取了充分适当的审计证据，则表明遵守了审计准则的规定
D.如果A注册会计师根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告，说明遵守了审计准则的规定
11.在实施风险评估过程中，对于被审计单位的财务报表舞弊风险，注册会计师可以采取的措施包括（）。
A.评价舞弊风险因素
B.评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系
C.考虑向被审计单位提供其他服务所获得的经验
D.增加审计程序的不可预见性
12.为应对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师需要与被审计单位沟通，以下关于此类沟通的说法中，正确的有（）。
A.如果发现较低职位的员工挪用公款，应当与比涉嫌舞弊的人员高出一个级别的管理层沟通
B.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工涉及舞弊，应当尽早与适当层级的管理层沟通
C.如果确定或怀疑舞弊涉及管理层，应当尽早与治理层沟通
D.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，应该尽早与管理层沟通
13.以下迹象中，可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易，或虽然未超出其正常经营过程但显得异常的重大交易的有（）。
A.管理层未与治理层就所述交易的性质和会计处理进行过讨论，但有充分的记录
B.对于涉及不纳入合并范围的关联方的交易，治理层进行了适当的审核与批准
C.交易的形式显得过于复杂
D.管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质
14.在了解被审计单位及其环境时，属于注册会计师应当向管理层询问的事项有（ ）。
A.总会计师对舞弊风险的识别和应对过程
B.董事会知悉的舞弊嫌疑或舞弊指控
C.总经理就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况
D.财务总监对舞弊的承受能力
15.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应该与治理层沟通的有（）。
A.对管理层评估的性质、范围和频率存有疑虑
B.管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊
C.对会计政策的选择和运用可能表明管理层操纵利润
D.对超出正常经营过程的交易的授权的适当性和完整性的疑虑
三、简答题
1.A注册会计师负责甲公司2014年度财务报表的审计业务，在审计过程中获得了如下有关甲公司的信息：
（1）甲公司在市场上竞争激烈，利润率在逐步下滑；
（2）法律顾问和治理层频繁更换；
（3）某高级管理人员近来投资失利，导致债台高筑；
（4）从事重大、异常或高度复杂的交易；
（5）甲公司产品体积小、价值高且易于流转；
（6）治理层为管理层设定了过高的销售业绩激励指标；
（7）管理层认为小额的盗窃资产行为影响不大，无须关注；
（8）高级管理人员缺乏士气；
（9）甲公司对高级管理人员的差旅费缺乏严格的监督机制；
（10）甲公司众多员工对公司晋升及奖励机制不满；
（11）管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷；
（12）出纳预知甲公司近期会发生裁员，且认为个人报酬过低。
要求：
（1）根据对舞弊风险因素的区分，将上述信息分类归入下表中（每一项信息勿重复）。
与编制虚假财务报告导致的错报相关
与侵占资产导致的错报相关
动机或压力
机会
态度或借口
动机或压力
机会
态度或借口
（2）假如A注册会计师识别出甲公司存在舞弊导致的认定层次的重大错报风险，A注册会计师应该考虑用哪些方式予以应对？
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度的财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在审计中，A注册会计师遇到了以下的事项：
（1）甲公司属于光伏企业，由于欧盟对我国光伏行业实行反倾销政策，光伏行业只能转战国内市场，导致国内市场竞争激烈，利润率在逐步下滑，不少中小企业破产倒闭。
但甲公司的董事会相关人员认为，本企业属于光伏行业的龙头企业，在各方面都领先于同行，欧盟市场只是甲公司市场的一部分，要求管理人员和销售人员积极开拓新市场，发展国内市场，在2014年初提出了主营业务收入增长率定为20%，同时为激励管理层，许诺如果完成这一目标，将在年底给相关人员提供年薪等值的股票期权。
（2）甲公司在2013年举借两年期巨额债务用于建造新的生产线，提高产能和生产新产品，财务报表显示2014年盈利，但是2014年销售多为赊销，经营活动的现金净流入为负数，但是2014年底甲公司面临偿还本利息的压力。
（3）甲公司2014年初为了提高销售增长率，新招聘了一名首席运营官，并和该名首席运营官签订了保证书，如果不能完成主营业务收入增长率20%的销售目标，首席运营官将失去年薪并且其价值1000万元的私人别墅归公司所有。
（4）A注册会计师在审计中发现，甲公司的副总经理兼销售经理贪污了一笔1000元的现金销售款，由于金额较小，所以注册会计师认为这一事项并没有广泛的影响，不需要特别的关注。
要求：
（1）针对资料
（1）、
（2）和（3），指出甲公司是否存在舞弊风险的因素，如果存在，请说明属于舞弊风险因素中的哪类，并简要说明理由。
（2）针对资料（4），指明A注册会计师的做法是否正确，并说明理由。
3.A注册会计师审计甲公司2014年度财务报表，在执行审计程序过程中，A注册会计师识别到甲公司可能存在舞弊，具体情况记录如下：
（1）销售部门为了完成当年的销售任务，在明知戊公司财务能力出现危机的情况下，仍与戊公司达成秘密协议，向其发货。
A注册会计师认为应尽快提请适当层级的管理层关注这一事项。
（2）上述事项中提及的适当层级的管理层指的是至少与涉嫌舞弊人员同级的管理层。
（3）财务总监丙构造虚假的交易，为个人谋取私利。
A注册会计师认为此事应当尽早与管理层沟通。
（4）仓库部门库管人员丁经常从仓库中偷取少量备用材料。
A注册会计师认为该偷盗行为不严重，不必向甲公司管理人员反映。
要求：
逐项判断上述情况中A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。
答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2.
【答案】C
【解析】选项C属于测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时采取的措施。
3.
【答案】B
【解析】选项AC属于舞弊的动机或压力，选项D属于舞弊的态度或借口。
4.
【答案】D
【解析】向关联方提供贷款，可能不符合相关法律法规的规定，选项D正确，其他选项均表明是正常情况。
5.
【答案】B
【解析】选项B为正常情况，不能说明分录不恰当。
6.
【答案】A
【解析】被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，选项A错误。
7.
【答案】D
【解析】如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
8.
【答案】B
【解析】选项B，企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合条件的情况下，可以变更会计政策，只有滥用或随意变更会计政策才是管理层凌驾于控制之上所实施的舞弊手段。
9.
【答案】B
【解析】选项AD属于在编制财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中的“机会”；选项C属于在编制财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中的“态度或借口”。
10.
【答案】D
【解析】书面声明可以提供必要的审计证据。
然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，选项D错误。
11.
【答案】A
【解析】注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，选项A错误。
12.
【答案】D
【解析】注册会计师应该合理保证财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，而没有帮助被审计单位消除舞弊风险因素的责任，所以项目组就由于舞弊导致财务报表产生重大错报的可能性进行讨论达不到选项D的目的。
13.
【答案】C
【解析】舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
选项ABD中的情况是因为疏忽和误导引起的，不属于舞弊。
14.
【答案】B
【解析】如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位，所以选项B是错误的。
15.
【答案】B
【解析】管理层有责任在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，选项A错误；针对这种情况，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，选项C错误；被审计单位某项行为是否违法法律法规最终只能由法院作出判决，不能由注册会计师自己作出职业判断，选项D错误。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】在获取信息、评估舞弊风险的过程中，除了可以询问治理层（选项A）、管理层、内部审计人员，注册会计师还可以询问
（1）不直接参与财务报告过程的业务人员（选项D）；
（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员（选项B）；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员（选项C）。
2.
【答案】AC
【解析】选项B属于与侵占资产导致错报相关的舞弊风险因素中的动机或压力，选项D属于与侵占资产导致错报相关的舞弊风险因素中的态度或借口。
3.
【答案】AB
【解析】选项A应当是向被审计单位治理层通报，选项B应当是向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。
4.
【答案】AD
【解析】选项BC属于应对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险的具有不可预见性的措施。
5.
【答案】AC
【解析】与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
6.
【答案】AD
【解析】选项BC属于侵占资产导致的错报实现的方式。
7.
【答案】ABCD
【解析】在怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现（选项A）；如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问（选项B、选项C）咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响。
如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问（选项D）咨询，以确定被审计单位是否存在违反法律法规行为、可能导致的法律后果（包括舞弊的可能性），以及可能采取的进一步行动。
8.
【答案】ABC
【解析】选项D不正确，管理层向员工通报的不是经营策略和计划方案，而是经营理念和道德观念。
9.
【答案】ABD
【解析】选项A，被审计单位如果违反法律法规，可能对财务报表产生影响，也可能不产生影响；选项B，违反法律法规是指被审计单位有意或无意的违反除适用的财务报告编制基础之外的现行法律法规的行为；选项D，违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。
10.
【答案】BCD
【解析】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则，所以选项A错误，其余选项的表述均正确。
11.
【答案】ABC
【解析】选项D属于对舞弊导致的重大错报风险的应对措施。
12.
【答案】AC
【解析】选项B，如果发现在内部控制中承担重要职责的员工涉及舞弊，应当尽早与治理层沟通；选项D，如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，应该尽早与治理层沟通。
13.
【答案】CD
【解析】以下迹象可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易，或虽然未超出其正常经营过程但显得异常的重大交易：
（1）交易的形式显得过于复杂（例如交易涉及集团内部多个实体，或涉及多个非关联的第三方）；（选项C）
（2）管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录；（选项A错误）
（3）管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质；（选项D）
（4）对于涉及不纳入合并范围的关联方（包括特殊目的实体）的交易，治理层未进行适当的审核与批准；（选项B错误）
（5）交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方。
14.
【答案】AC
【解析】选项B属于向治理层询问的事项；选项D财务总监不会据实回答其对舞弊的承受能力的问题，因此询问其对舞弊的承受能力是不可取的。
15.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均属于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应该与治理层沟通的事项。
三、简答题
1.
【答案】
（1）
与编制虚假财务报告导致的错报相关
与侵占资产导致的错报相关
动机或压力
机会
态度或借口
动机或压力
机会
态度或借口
（1）（6）
（2）（4）
（8）（11）
（3）（12）
（5）（9）
（7）（10）
（2）
a.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
b.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于
升级会员 