资产计价方式的选择.docx

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资产计价方式的选择

学校代码：

10484

学号：

[]

河南财经学院

HENANUNIVERSITYOFFINANCEANDECONOMICS

自学考试（会计专业）本科生论文

论文题目：

资产计价方式的选择

专业名称：

工作单位：

[]

作者姓名：

[]

联系方式：

[]

资产计价方式的选择

摘要

资产计量是收入与成本、费用配比程序中的一个必要步骤。

收益表现为整个收入总额与投入的成本相配比的结果。

对于企业来说，问题就在于投入与产出的资产以什么价值属性去计价，才能满足自身的需要。

资产计量的价值属性较多，我国会计准则明确规定的就有五种。

采用不同的计量属性，投入与产出对比的结果就会不同，也会影响企业的盈利水平。

对固定资产的计价，传统上都以历史成本（原始价值）为基础，但是，由于盘盈或接受捐赠等原因增加的固定资产，因无法确定其历史成本，就要采用重置成本来计量固定资产。

考虑到固定资产价值较大，其价值会随着服务能力的下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。

资产计量的价值属性较多，我国会计准则明确规定的就有五种。

采用不同的计量属性，投入与产出对比的结果就会不同，也会影响企业的盈利水平。

无形资产是科学技术、社会生产力发展到一定阶段的必然产物。

在工业革命以来的传统经济模式下，虽然在某些产业中，专利、专有技术等对提高生产效率、降低成本、增加企业经济效益等也发挥了重要作用，但总体上经济的增长和企业的发展主要靠资本、土地等传统生产要素的投入，无形资产发挥作用只是个别行业的个别现象，没有成为各产业中重要的资源，人们也没有形成对无形资产的普遍重视。

随着经济的发展，特别是高新技术产业的兴起，知识经济时代的到来，使得资产的确认、计量与摊销显得更加复杂、更加重要。

本文就资产计价方法的问题作一初步讨论。

关键词：

固定资产，无形资产，计价，方式，研究

Thechoiceofassetpricing

ABSTRACT

Measurementofincomeandcostofassets,thecostratioisanecessarystepintheprogram.Theperformanceoftotalrevenuereceiptsfortheentirematchwiththecostofinputsthanresults.Forenterprises,theproblemisthatinputandoutputvalueoftheassetsofwhatattributestopricing,tomeettheirownneeds.Measurementofthevalueofpropertyassetsmoreclearlydefinedstandardsofaccounting,therearefive.Differentproperties,andcomparedtheresultsofinputandoutputwouldbedifferent,willalsoaffectthelevelofcorporateearnings.

Valuationoffixedassets,traditionallythehistoricalcost（originalvalue）basis,butbecauseofoverageoracceptdonationstoincreasethefixedassetsandotherreasons,cannotbedeterminedbecauseoftheirhistoricalcost,replacementcostwillbemeasuredusingafixedassets.Takingintoaccountthelargervalueoffixedassets,thevaluewilldeclineastheservicegraduallyreducedcapacity,butalsorevealthedepreciatedvalueoffixedassets.Measurementofthevalueofpropertyassetsmoreclearlydefinedstandardsofaccounting,therearefive.Differentproperties,andcomparedtheresultsofinputandoutputwouldbedifferent,willalsoaffectthelevelofcorporateearnings.

Intangibleassetsarescienceandtechnology,thedevelopmentofsocialproductiveforcestoacertainstageofthenaturalproduct.Sincetheindustrialrevolutioninthetraditionaleconomicmodel,althoughinsomeindustries,patents,proprietarytechnologytoimproveproductivity,reducecostsandincreaseeconomicefficiency,alsoplayedanimportantrole,buttheoveralleconomicgrowthandcorporatedependsmainlyonthedevelopmentofcapital,landandothertraditionalfactorsofproductioninputs,theroleofintangibleassetsisonlytheindividualphenomenonofindividualindustries,didnotbecomeimportantresourcesintheindustry,peoplegenerallydidnotformontheimportanceofintangibleassets.

Witheconomicdevelopment,especiallytheriseofhigh-techindustriesandknowledgeeconomyera,makingtheassetsoftherecognition,measurementandamortizationisevenmorecomplexandmoreimportant.Thismethodofvaluationofassetstomakeapreliminarydiscussionoftheissue.

KEYWORDS：

fixedassets,intangibleassets,valuation,methods,research

1资产计价概述1

1.1资产计价的定义1

1.2国内资产计价标准1

1.3国外计价标准2

2私营公司固定资产的计价方法3

2.1按历史成本计价3

2.2按重置完全价值计价3

2.3按净值计价3

3略论自创无形资产的计价方法4

3.1自创无形资产计价的基本方法4

3.2我国自创无形资产计价方法的评论4

3.3我国自创无形资产计价方法的改进6

4资产计价方式左右会计发展7

4.1在公允价值和历史成本间摇摆7

4.2资产负债表最重要8

4.3资产质量决定盈利质量8

5企业固定资产历史成本计价方法的再认识10

5.1固定资产按历史成本计价的优缺点10

5.1.1按历史成本计价的优点10

5.1.2按历史成本计价的缺点11

5.2目前我国不宜采用固定资产按重估价值计价11

5.2.1经济环境与经济利益11

5.2.2会计人员和评估人员素质12

6关于资产计价方法及其选择的研究与探讨13

6.1无形资产在现代经济、知识经济中的重要地位13

6.2无形资产会计处理与无形资产重要性的矛盾14

6.3国外无形资产评估的发展15

6.4总结16

参考文献18

后记19

1资产计价概述

1.1资产计价的定义

指以一定的货币单位计量资产的价值。

独立核算企业所具有的资产，有些是货币性的，有些是非货币性的；有些是有形的，有些是无形的。

各项资产（包括货币资金）都需要用一定的货币单位计量其价值。

在会计实务中，资产计价主要是对非货币性资产进行货币计量。

这是进行价值核算的必要前提，也是会计工作的一项重要内容。

采用不同的计价标准和方法，必然影响用货币表现的财产状况，并影响成本、费用、收益和损失的计算，从而影响财务成果的确定。

　　对非货币性资产，一般按照取得资产时的原始成本或原始价值（简称原价）计价。

按原价计量资产，是以实际发生的业务为依据，可以验证，具有客观性。

在币值比较稳定的情况下，采用这种计价标准所提供的数据资料，可用来分析对比不同时期的财务状况及其变动的趋势。

会计计量不断发展，逐步形成两个不同的计量重心：

一是以资产负债表为主的计量；另是以利润表为主的计量，因此，会计理论上就分别称为资产计价与收益决定两大理论。

资产计价是会计研究的主要部分，会计在期末必须计量本会计期内资产的增减数额，以此来确定收益。

资产计量就成为收入与成本、费用配比程序中的一个必要步骤。

在这种程序中，收益就表现为整个收入总额与投入的成本相配比的结果。

问题就在于投入与产出的资产以什么价值属性去计价，资产计量的价值属性较多，我国会计准则明确规定的就有五种。

采用不同的计量属性，投入与产出对比的结果就会不同。

1.2国内资产计价标准

在中国,国营企业的资产计价标准,由国家统一规定。

对企业自行购建的固定资产，按实际发生的全部成本计价；对无法查明原价的固定资产，按重置完全价值（即重新购建这项固定资产的全部价值，或称重置成本）计价；对在用的固定资产，按原价减去累计折旧额以后的折余价值计价；对购进的原材料和商品等，按其购进时的实际成本计价；对发出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各该批采购成本计价外，还可以采用加权平均、先进先出等方法确定其实际成本。

各项非货币性资产按实际成本入帐以后，除按国家规定可以重新估价外，一般不得任意变动。

1.3国外计价标准

在西方国家，各项资产的计价，没有统一规定的标准。

对存货除可按实际成本计价外，还可用成本与市价孰低的估价方法，即按较低的价格计量存货，而把存货计价的损失挤入销售成本,从而少计净收益,形成秘密公积。

采用这种估价方法就是实行所谓“稳健原则”，目的是为了隐瞒实际利润。

在资本主义国家通货膨胀不断加剧的情况下，按原始成本计量资产所编制的财务报表，已不能表现企业当前的财产状况和经营成果。

因此，在会计年度终了时，一般采用编报补充资料的办法，反映资产的现值。

即对财务报表中有关项目的数值，按物价指数予以调整,或提供重置成本资料,使其接近现值，以便于投资者做出财务判断和投资决策。

2私营公司固定资产的计价方法

2.1按历史成本计价

历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。

其主要优点是它具有客观性和可验证性，也就是说，按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。

正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准，在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本。

2.2按重置完全价值计价

重置完全价值也称为现时重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。

按现时重置成本计价，虽然可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但也带来了一系列的其他问题，会计实务操作也比较复杂，因此，这种方法仅在确定清查财产中盘盈固定资产的价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。

对于投资者投入的固定资产、企业接受损赠的固定资产也采用重置完全价值计价。

2.3按净值计价

固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。

它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。

这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。

3略论自创无形资产的计价方法

3.1自创无形资产计价的基本方法

自行开发无形资产，一般会发生三项费用，即研究费用、开发费用和附带费用。

研究费用是人们为了获取新的科学或技术知识，有计划地进行创造性的调查分析与探索活动而发生的费用。

开发费用是继研究活动之后，为了创新或改进产品、材料、工艺等，在商业性生产开始之前所从事的将研究成果付诸于初步应用的一系列活动而发生的费用。

附带费用是指将研究或开发成果向有关部门申请登记等一系列活动而发生的费用。

这三项费用，是无形资产形成全过程的费用，企事业单位对自创无形资产计价时，必须充分考虑这三项价值构成要素。

但这三项费用是否全部计入无形资产价值，以何种方式计入无形资产价值，会计学界有着不同的观点，从而产生了不同的计价方法。

　　国际上使用的自创无形资产计价方法，大致可以归纳为四种：

（1）全额费用法，即将研究与开发费用全部作为期间费用，在发生时直接计入当期损益。

（2）全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销其价值。

（3）成果决定法，即在研究与开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与开发活动的成果来决定采用何种处理方法。

倘若已经取得成果并预计能够产生收益时，就将相关支出全部资本化；反之，将其全部费用化，计入当期损益。

（4）综合法，即汲取以上三种方法的合理成分，根据具体情况确定自创无形资产的价值。

这种方法将研究支出和开发支出截然分开，分别采用不同的方法处理。

研究支出由于与未来收益没有直接的联系而采用全额费用法，在支出发生时如数计入当期损益；开发支出则采用成果决定法，或全部资本化，或全部费用化。

国际上通用的这几种计价方法，都没有把附带费用计入无形资产成本，而是列作期间费用，直接抵减当期利润。

3.2我国自创无形资产计价方法的评论

我国《企业会计准则》第31条和《事业单位会计准则》（试行）第26条规定：

自行开发的无形资产，应当按照开发过程实际发生的支出数记账。

这里所说的实际支出包括试验费、研制费、工资、申请登记费等。

《企业财务通则》第27条和《工业企业会计制度》第49条规定：

管理费用包含

“技术开发费”一项，并明确指出技术开发费是企业研究和开发新产品、新技术、新工艺等而支付的费用。

《股份有限公司会计制度》规定：

自行开发并按法律程序取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费记账，开发过程中发生的费用，计入当期损益。

通过研读对比有关规定，可以得出以下结论：

（1）研究费用计入管理费用。

（2）开发费用是计入无形资产成本还是计入管理费用，制度之间不统一。

《企业会计准则》、《事业单位会计准则》规定计入无形资产成本，而《企业财务通则》、《工业企业财务制度》、《股份有限公司会计制度》规定计入管理费用。

（3）附带费用的处理方法，制度之间也不统一。

《企业会计准则》、《企业财务通则》、《工业企业会计制度》规定计入管理费用，而《股份有限公司会计制度》规定计入无形资产成本。

在现行会计实务中基本上采取了《股份有限公司会计制度》规定的做法，自创无形资产的成本只包括了申请登记费、聘请律师费等附带费用，采用的是不规则全额费用法。

1995年5月，我国财政部公布的《企业会计准则第x号——无形资产》（征求意见稿）亦指出，由于“研究开发项目能否成功，很难确定，或者有关费用很难与其他费用明确划分，或者这些支出能否带来经济利益很难断定”，所以，企业自创并依法取得的专利权、商标权等无形资产的价值只能包括“依法取得时的注册费、聘请律师费以及其他相关支出”，而不应该包括研究和开发成本。

笔者认为这种计价方法的缺点是：

（1）不能反映无形资产的真实价值。

因为有些专利权、商标权开发费用很大，如果仅以最后阶段的申请、注册费用计价，势必使得账面价值与实际价值相差甚远。

（2）不符合配比性原则。

大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，显然很不合理。

（3）不便于考核无形资产开发的投资效益。

因为一项专利技术或其他无形资产，一般都需要花费较长的时间和名目繁多的支出才能开发出来，由于没有树立无形资产开发成本核算的思想意识和建立健全的会计核算组织工作，在开发费用的记录方面就会显示出极大的随意性，以致于项目开发成功之时无从查考其投资总额，使得将来考核无形资产投资效益时失去了一个可靠的分析指标。

我国企业会计准则讨论稿提议的这种计价方法，把大量的研究开发费用直接计入当期损益，只以少量的附带费用作为无形资产的价值，可以称之为“附带成本资本法”或“不规则全额费用法”。

这种方法从理论到实务，与国际惯例都有一定的差别，不仅不利于我国无形资产的核算，也不便于与国际惯例接轨。

3.3我国自创无形资产计价方法的改进

第9号国际会计准则“研究和开发成本会计”规定，可根据特定的条件使开发成本资本化或费用化。

第32号国际会计准则征求意见稿“财务报表可比性”建议，以开发成本资本法作为基本会计处理方法，以开发成本费用法作为备用辅助方法。

借鉴国际会计准则的有关规定，结合我国的具体情况，笔者认为，我国对自创无形资产的计价应采取资本化、费用化同时并举的方法：

（1）以研究、开发为主要业务活动的企事业单位，可以采用全额资本法，将研究开发费用全部计入无形资产成本。

如果研究开发活动失败，应将失败成本转归成功项目负担。

（2）大中型高新技术产业，可以采用综合法，即研究支出全部费用化，开发支出根据具体情况或资本化或费用化。

如果宣告失败的开发活动由于时间长而成本大，采用全额费用法使得当期利润的波动过于剧烈时，可以考虑列作“待摊费用”或“递延资产”，在尽可能短的时间内分期摊销，并在会计报表中如实披露失败项目的有关内容、失败成本处理方法及其对利润的影响程度等，以便有关方面详细了解企业的真实财务状况。

（3）一般企事业单位，对于预计开发费用大、开发期限长、费用能够合理划分的开发项目，采用成果决定法；对于开发费用小、费用难以划分的项目，可以采用全额费用法，但是仍应该严格地在有关费用项目中作出“xx项目开发费”的说明，并设置专门的备查账簿予以登记，以便事后必要时采用统计的方法确定无形资产的价值以及审计等有关部门查证该项目的计价方法是否符合规定。

（4）小型企事业单位自创无形资产，可以根据重要性原则，采用全额费用法。

为了与国际惯例接轨，各类企事业单位自创无形资产的价值都不必包括附带费用。

4资产计价方式左右会计发展

4.1在公允价值和历史成本间摇摆

“在资产负债表上，资产是最重要的，因为企业资产的配置及其质量，决定了企业最基本的盈利水平。

”上海国家会计学院副教授单喆慜告诉《中国会计报》记者。

“从财务报表的历史来看，财务报表经历了资产计价和利润计量的发展过程，资产计价决定盈利计量，这是个定律，在会计准则发展的任何阶段，财务报告都呈现出这样的规律。

”单喆慜说。

比如，利润表实际上是因为资产采用历史成本计价而产生的，随着资产计价模式的复杂化—引入了公允价值，利润表也趋向了复杂。

“但是，在实际中找到可靠的公允价值是很难的，为此资产计价方式一直在公允价值和历史成本间摇摆，很多会计学者都觉得历史成本更可靠，很少有人将公允价值和可靠性联系起来。

这是因为公允价值，如交易价格，可能每天都在变，但历史成本是以原始成本为基础扣除估计的累计损耗计算出来的，其变化是有规律的，也是有限度的。

所以强调可靠性的时候，准则就向历史成本摇摆，而强调决策有用的时候，准则就向公允价值摇摆。

”单喆慜笑着说。

这次危机中，公允价值变化太快，投资者看到报表的时候，会计信息已经没有价值了，所以美国才会修改会计准则，允许金融企业对资产重新分类。

未来的5年内，公允价值在我国引用是比较难的，这要看市场的理性程度。

如果市场不够理性的话，公允价值也就没有价值了，因为公允价值发挥作用的基本条件就是市场理性。

而当公允价值不足以作为市场标杆的时候，我们可以回归历史成本，以便让投资者回归理性，因为历史成本在经济高涨时低于市价，而在低迷时则高于市价，所以在会计上出于谨慎，我们选择成本与市价孰低的计价原则。

这次危机也让我们看到了资产在历史成本和公允价值两种计价模式之间摇摆。

对投资者而言，区分两种模式对盈利的影响，从财务报表中观察经济实质还是比较困难的。

“所以，很长时间内，两种计价模式会并存。

”

4.2资产负债表最重要

“我是看报表的。

”单喆慜说：

“我对资产负债表看得最重，因为它代表了公司通过管理来配置资产从而实现盈利的能力。

”而在新会计准则下的资产负债表中的资产，是划分成金融资产跟经营资产两类的。

“我首先会看这两类资产的分布情况，金融资产对非金融行业来说，是指企业持有的等同于现金的资产，经营资产才是企业中重要的资产。

”单喆慜说。

有金融资产代表企业有富裕的资金，它如果需要钱，可以把金融资产卖掉，这相当于是资金的储备。

“另外，就是看资产结构，在经营资产中，看是重资产企业还是轻资产企业，重资产企业中固定资产占的比重会比较高，轻资产的企业就反过来。

”单喆慜告诉记者。

“重资产企业我会看它资产运营的效率，因为很多企业在设计产能的时候，是考虑了市场容量的，是根据销售来设计的。

但跟着企业周期的波动，企业的开工率会有变化，比如周期性行业，它们的产能是根据销售周期来调整的，但我们对产能的利用，反映在资产负债表上，就是资产的累计损耗，在利润表上是折旧或者摊销。

“

4.3资产质量决定盈利质量

“我看重资产负债表，还因为资产的质量决定盈利的质量，如果企业资产是以正常的速度转化为成本和费用，那利润的质量是可靠的，但如果是牺牲资产的质量、放缓资产折旧或摊销的速度，以便和当期的利润匹配，当期的盈利其实并不好。

”单喆慜说。

“最重要的盈利指标是净资产收益率，重资产企业和轻资产企业的重要财务指标是不同的。

重资产企业要看综合折旧率，看盈利是建立在怎样的综合折旧率基础上的。

“比如中国移动，2008年的净资产收益率是25.5%，全部资产平均折旧年限是7年到8年，也就是说综合折旧率是13%.中国移动的盈利质量是非常高的，因为庞大的固定资产，包括房屋、基站、通信网络等等，7到8年就折旧了，这说明盈利质量非常高。

而且，企业的商业模式决定盈利模式，这是一个经济规律，看报表也要遵循这个规律。

企业盈利计量是复杂的，了解企业有没有盈利就要观察资产分布在什么地方，了解盈利的质量要看资产的质量。

资产负债表是企业最重要的报表，代表企业全部盈利的来源，盈利能力的分析都来自对资产的分析，所以对资产负债表的重要地位必须重视。

当然，资产负债表不是“万灵丹”，因为它毕竟是用标准化的格式来表述千差万别的企业，在这个过程中，企业的特征被忽略掉了，对企业的基本面分析能够突出其独