初级会计实务第一章第一章 资产讲义完美版.docx
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初级会计实务第一章第一章资产讲义完美版
第一章 资 产
一、命题规律
本章属于非常重要的内容，各种题型均会涉及，尤其是不定项选择题，本章在考试中所占分数较高，一般在30分左右。
本章经常考察综合性题目的知识点包括：
交易性金融资产的核算；应收账款及其减值的核算；存货的核算、长期股权投资的核算；固定资产的核算等；此外今年还应关注新增的持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。
二、重点难点
（一）货币资金
1.现金清查的核算
通过“待处理财产损溢”科目核算。
溢余经批准后计入“其他应付款”或“营业外收入”；短缺计入“其他应收款”或“管理费用”。
该科目在期末结账前处理完毕。
2.银行存款清查
银行存款日记账与银行对账单核对，调整未达账项，编制银行存款余额调节表。
3.其他货币资金的内容
（二）交易性金融资产的核算
1.设置的科目：
企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目；在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。
2.取得的核算
（1）公允价值作为初始确认金额。
（2）交易费用计入当期“投资收益”。
（3）实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”。
3.现金股利和债券利息的处理：
确认为投资收益。
4.期末计量：
按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。
5.处置：
出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为“投资收益”。
（三）应收及预付款项
1.应收账款的入账价值及其核算
（1）应收账款的入账价值
应收账款通常按实际发生额计价入账，但应当考虑商业折扣和现金折扣。
（2）会计处理
注意：
与收入的核算结合
2.预付账款核算的内容
（1）预付账款是企业的一项资产，核算的是采购业务；
（2）预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算；
（3）在资产负债表中列示，应付、预付所属明细借方余额列示在预付账款项目，贷方余额列示在应付账款项目。
3.应收款项减值
（1）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
（2）坏账准备的会计处理
第一，当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户贷方余额（若为借方余额则减负数）
第二，应收款项作坏账转销
第三，已确认的坏账又收回
（四）存货
1.存货成本的确定
存货应当以其实际成本入账。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
2.存货发出的计价方法（计算发出存货及结存存货的成本）
（1）个别计价法
（2）先进先出法
在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。
（3）月末一次加权平均法
加权平均单价＝实际成本/存货数量；发出存货实际成本＝发出数量×单价
注意：
平时只核算发出和结存的数量，不核算其金额，不利于存货的管理。
（4）移动加权平均法
每购进一次存货，就计算一次平均单价。
3.原材料按实际成本核算
注意：
第一，运输途中的合理损耗
第二，发出时计价
第三，在途材料单设科目
4.原材料按计划成本核算
注意：
第一，差异率＝差异额/计划成本
发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×差异率
第二，在途物资
第三，运输途中的合理损耗的处理
5.周转材料
（1）包装物
第一，生产领用的包装物——“生产成本”；
第二，随同产品出售但不单独计价——“销售费用”；
第三，随同产品出售且单独计价——“其他业务成本”。
（2）低值易耗品
设置“周转材料——低值易耗品”科目。
按计划成本核算的，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。
低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和分次摊销法。
6.委托加工物资
注：
（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的处理成本差异。
收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
（2）应计入的税金。
第一，增值税
①一般纳税人——不计入委托加工物资成本（计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”）；
②小规模纳税人——计入委托加工物资成本。
第二，消费税
①直接销售——计入委托加工物资成本；
②连续加工再出售——不计入委托加工物资成本（计入“应交税费——应交消费税”借方）。
7.商品流通企业库存商品的计价
（1）毛利率法
销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
（2）售价金额核算法
本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
8.存货清查
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。
核算时分两步：
第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
（1）盘盈
（2）盘亏
注意：
因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失其进项税额不能抵扣，应从进项税额中转出。
9.存货减值
（1）方法：
成本与可变现净值孰低，可变现净值低于成本的应计提存货跌价准备
（2）可变现净值的确定
第一，以备销售的商品；
第二，生产用材料。
（3）应计提跌价准备金额的确定及会计处理
应计提的存货跌价准备＝（成本－可变现净值）－已提跌价准备
（五）持有至到期投资
1.持有至到期投资的内容
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
2.持有至到期投资的账务处理
（1）核算应设置的会计科目
“持有至到期投资”科目核算该资产的摊余成本。
企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（2）持有至到期投资的取得
企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
注意：
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
（3）持有至到期投资的利息收入
企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。
在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
①扣除已偿还的本金：
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
③扣除已发生的减值损失。
注意：
第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变；
第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。
（4）持有至到期投资减值
第一，减值的判定：
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的；
第二，减值损失的处理：
计入资产减值损失；
第三，转回：
在原已计提的减值准备金额内予以转回。
转回的金额计入当期损益。
（5）持有至到期投资的出售
企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。
（六）长期股权投资
1.长期股权投资的概念
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2.长期股权投资的核算方法
长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
3.设置的科目
设置“长期股权投资”科目。
在权益法下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。
4.长期股权投资成本法的核算
在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。
（1）以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
（2）投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益。
（3）处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
5.长期股权投资权益法的核算
长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。
（1）取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
（2）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
投资企业取得长期股权投资后，应按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
（3）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
（4）处置
（七）可供出售金融资产
1.可供出售金融资产的内容
2.可供出售金融资产的账务处理
（1）设置的会计科目
设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目。
（2）可供出售金融资产的取得
企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
注意：
第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。
第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。
（3）企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。
注意：
第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。
第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。
（4）在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
（5）资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。
注意：
第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；
第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”；
第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出，计入当期损益；
第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。
（6）可供出售金融资产的出售
企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。
（八）固定资产
1.取得固定资产
（1）外购固定资产
外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。
注意：
第一，若企业为一般纳税人，购进机器设备等固定资产支付的增值税可计入“进项税额”，从当期销项税额中抵扣。
第二，购入需安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
第三，企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（2）建造固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。
自营工程的核算
2.固定资产折旧
（1）影响折旧的因素主要有：
固定资产原价；固定资产的净残值；固定资产减值准备；固定资产的使用寿命。
（2）计提折旧的范围：
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：
第一，在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。
第二，自建固定资产达到预定可使用状态时转入固定资产，开始计提折旧；办理竣工决算后需要调整固定资产价值的，只调整固定资产原值，不调整已提折旧。
（3）折旧方法
折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
折旧方法的选择应当遵循一致性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。
3.固定资产的后续支出
固定资产的后续支出包括：
更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。
如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
4.固定资产的清理
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。
5.固定资产清查
（1）固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
第一，盘盈固定资产入账价值的确定——重置成本
第二，通过“以前年度损益调整”科目核算
（2）固定资产盘亏
盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。
盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
（九）投资性房地产
1.投资性房地产的范围
投资性房地产包括：
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物；投资性房地产不包括：
自用房地产和作为存货的房地产。
注意：
特殊情况对投资性房地产判断的影响
2.投资性房地产的取得——取得时的成本
（1）外购——取得时的实际成本
（2）自建——达到预定可使用状态前发生的必要支出
注意：
建造过程中发生的非正常损失，直接计入当期损益
（3）内部转换
第一，后续计量采用成本模式
按存货等的科目的账面价值对应转入“投资性房地产”等科目，不会产生损益。
第二，后续计量采用公允价值模式
按公允价值转入“投资性房地产——成本”，转入资产原账面价值与公允价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”（收益）或“公允价值变动损益”（损失）。
3.投资性房地产的后续计量
（1）采用成本模式（视同固定资产核算）——计提折旧，折旧费用计入“其他业务成本”；取得的收入计入“其他业务收入”；发生减值时，计提减值准备。
（2）采用公允价值模式——期末按照公允价值计量，公允价值变动调整其账面价值的同时，计入“公允价值变动损益”
注意：
第一，采用公允价值进行后续计量的前提；
第二，不计提折旧，不计提减值准备；
第三，成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不能转为成本模式。
4.投资性房地产的处置
取得的收入计入“其他业务收入”，账面价值计入“其他业务成本”。
注意：
出售时将已计入“公允价值变动损益”的部分，调整“其他业务收入”（教材提法）。
（十）无形资产
1.无形资产的取得
无形资产应按成本进行初始计量。
（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。
（2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。
2.无形资产的摊销
（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
（2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
（4）无形资产摊销的会计处理
通过“累计摊销”科目核算，根据无形资产的用途，如果是用于生产，计入制造费用；如果不是用于生产，计入管理费用等。
3.无形资产的处置
企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值、应交的营业税的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
三、典型例题
（一）单项选择题
1.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（ ）。
A.企业开出支票，对方未到银行兑现
B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户
C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知
D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知
[答疑编号5715010401]
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD都会使得企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。
2.企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
[答疑编号5715010402]
『正确答案』B
3.下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
[答疑编号5715010403]
『正确答案』D
『答案解析』企业单位信用卡存款账户不可以存取现金；企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让。
4.某企业购入Ｗ上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.2700
B.2704
C.2830
D.2834
[答疑编号5715010404]
『正确答案』B
『答案解析』入账价值＝2830－126＝2704（万元）。
5.下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
[答疑编号5715010405]
『正确答案』C
『答案解析』收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。
6.某企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。
该企业6月10日将该股票全部予以转让，取得转让价款25000元，则企业通过该交易性金融资产累计影响“投资收益”科目的金额为（ ）元。
A.6000
B.3000
C.2560
D.2000
[答疑编号5715010406]
『正确答案』C
『答案解析』取得的投资收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。
7.某企业在2012年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。
企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
买方2012年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（ ）元。
A.11466
B.11500
C.11583
D.11600
[答疑编号5715010407]
『正确答案』D
『答案解析』如买方在20天内付清货款，可享受
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