备考2019初级会计职称初级会计实务第二章资产——2应收及预付款项(精美课件).pptx

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,2019年初级会计资格考试,初级会计实务,3,第二节应收及预付款项,应收股利应收利息,一、应收票据,

（一）应收票据概述“票据”：

商业汇票商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

债权人（收款方）：

应收票据债务人（付款方）：

应付票据,【练一练】,（2018年单选）下列应通过“应收票据”核算的（A）。

销售商品收到的商业汇票提供劳务收到的银行本票销售商品收到的转账支票销售商品收到的银行汇票,

（二）应收票据的账务处理,1.取得商业汇票,销售商品、提供劳务收到商业汇票借：

应收票据贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）债务人抵偿前欠货款借：

应收票据贷：

应收账款,2.到期,到期,收回票款,借：

银行存款贷：

应收票据,无法收回,转为“应收账款”,【教材例2-7】,甲公司为增值税一般纳税人，2017年9月1日向乙公司（增值税一般纳税人）销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

借：

应收账款1755000贷：

主营业务收入1500000应交税费应交增值税（销项税额）255000,9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。

借：

应收票据1755000贷：

应收账款175500012月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。

借：

银行存款1755000贷：

应收票据1755000,3.未到期,

（1）背书转让（收款权利转让给企业）,借：

原材料/材料采购等应交税费增（进项税额）,贷：

应收票据【票面金额】银行存款（差额，或借记）,应付的购货款,【教材例2-8】,承【教材例2-7】，假定甲公司于10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：

借：

原材料1500000应交税费应交增值税（进行税额）255000贷：

应收票据1755000,【想一想】,（2008年综合题（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。

其余款项以银行存款支付。

（2）贴现（收款权利转让给银行）,借：

银行存款财务费用贷：

应收票据,【贴现息（少收部分）】【票面金额】,实际收到的金额（票面金额贴现息）,【例题】,甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。

借：

银行存款财务费用贷：

应收票据,175-收到部分0.5-少收部分175.5-全部,【练一练】,（2017年多选）下列各项中，应通过“应收票据”科目核算的有（ABC）D。

销售产品收到的银行承兑汇票提供劳务收到的商业承兑汇票以持有的商业承兑汇票背书抵付前欠货款收到购货方背书转让的银行承兑汇票,【练一练】,（2015年判断）企业收到债务人签发的用于抵偿前欠货款的商业承兑汇票时，其会计处理应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

【练一练】,（2017年/2016年单选）企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（A）。

财务费用管理费用投资收益营业外支出,二、应收账款,

（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

【练一练】,（2011年多选）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（BCD）。

预付职工差旅费代购货单位垫付的运杂费销售产品应收取的款项对外提供劳务应收取的款项,A.239000C.205000,B.237000D.234000,【练一练】,（2017年单选）某企业赊销商品一批，符合收入确认条件，增值税专用发票注明的价款为200000元，增值税税额为34000元。

该企业代垫运杂费3000元、包装费2000元（均不考虑增值税）。

该企业确认的应收账款为（A）元。

（2013年单选）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。

该企业应确认的应收账款为（D）万元。

A.1000B.1005C.1170D.1175,【练一练】,【练一练】,（2007年单选）某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。

该企业确认的应收账款为（D）万元。

A.60B.62C.70.2D.72.2,【提示1】商业折扣,企业为了鼓励顾客多购买而在商品售价上给予的扣除【打折销售（促销）】,含义,处理,销按售扣时除已商发业生折，扣不后构的成净成额交确价认格销的售一收部入分和应收入账时，直应接收扣账除款,【举例】,商品标价10万元，8折，增值税16%主营业务收入8万增值税销项税额816%=1.28万应收账款9.28万,【提示2】现金折扣,含义,折扣期：

10天20天折扣率：

2%1%,表示形式,为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除【提早收款】销售时，无法确定现金折扣是否有，有多少例如，“2；1收0，款1时才20知，道N30”信用期：

30天,总价法处理,不考虑现金折扣（按不扣除现金折扣的总价入账）,入账时,实际发生的现金折扣，计入当期“财务费用”,收款时,【举例】,9.1销售商品，售价10万，增值税1.6万现金折扣“210，120，N30”（不考虑增值税）主营业务收入10万增值税销项税额1.6万应收账款11.6万,不考虑增值税：

价折扣率考虑增值税：

（价+增值税）折扣率,现金折扣,应收总额现金折扣,实际收款,现金折扣的计算,【举例】,9.1销售商品，售价10万，增值税1.6万现金折扣“210，120，N30”9.1应收账款11.6万9.8收款：

不考虑增值税,考虑增值税,现金折扣102%=0.2（10+1.6）2%=0.232,实际收款11.6-0.2=11.411.6-0.232=11.368,9.15收款：

现金折扣,实际收款,不考虑增值税,101%=0.1,11.6-0.1=11.5,考虑增值税,（10+1.6）1%=0.116,11.6-0.116=11.484,实收=11.6万元,9.25收款：

【练一练】,（2015年单选）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。

销售合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税），不考虑其他因素。

（1）应收账款入账金额？

确认销售收入的金额？

该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为（B）元。

A.4680B.3600C.4212D.4000企业实际收款金额？

【练一练】,（2015年单选）2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10000元，增值税为1700元，约定的现金折扣条件为3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（C）元。

A.11466B.11400C.11500D.11700,【小结】应收账款入账价值,商业折扣扣除现金折扣不扣除,（扣商不扣现）,入账价值,价款,增值税,代垫款,【练一练】,（2006年多选）下列各项，构成应收账款入账价值的有（ABC）。

赊销商品的价款代购货方垫付的保险费代购货方垫付的运杂费销售货物发生的商业折扣,【练一练】,（2012年单选）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（C）。

销售价款增值税销项税额现金折扣销售产品代垫的运杂费,【练一练】,（2014年判断）应收账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应收账款总额入账。

【练一练】,（2014年单选）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2013年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。

由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（D）万元。

A.230B.210.6C.214D.207,

（二）应收账款的账务处理,销售商品、提供劳务而产生的应收款项,收回应收账款确认坏账损失,尚未收回（应收）,（预收的款项）,应收账款,销售商品、款未收借：

应收账款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）代垫运费借：

应收账款贷：

银行存款/库存现金,1.形成应收账款,2.收回应收账款,借：

银行存款财务费用,【实际收款】【现金折扣】,贷：

应收账款,【教材例2-9改编】,甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明价款300000元，增值税额51000元，已办理托收手续。

另以银行存款代垫运杂费6000元。

357000,甲公司实际收到款项：

借：

银行存款贷：

应收账款,357000,【例题】,借：

应收账款A公司92800贷：

主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,8000012800,甲企业10月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为16%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）。

10.1赊销商品：

10月9日收到货款：

发生现金折扣=800002%=1600实收=92800-1600=91200,假设A公司在10月15日付清货款,发生的现金折扣=800001%=800实际收款为92800-800=92000元,假设A公司在10月25日付清货款,不享受现金折扣优惠，收全款,92800,借：

银行存款贷：

应收账款,92800,预付补付,购货应支付收回多付,尚未结算的预付款项,尚未补付（应付）,预付账款,三、预付账款,预付账款业务不多的，可不设置“预付账款”账户，将预付账款并入“应付账款”账户进行核算。

【练一练】,（2017年单选）企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（D）。

预收账款其他应付款应收账款应付账款,【练一练】,（2016年单选）如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（D）。

“应收账款”科目的借方“应付账款”科目的贷方“应收账款”科目的贷方“应付账款”科目的借方,账务处理,预付购料款,借：

预付账款贷：

银行存款,收料,借：

原材料应交税费应交增值税（进）贷：

预付账款,补付货款,借：

预付账款贷：

银行存款（收回多付款项做相反分录）,【教材例1-11】,甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

（1）预付50%的货款时：

25000,借：

预付账款贷：

银行存款,25000,

（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。

甲公司以银行存款补付款项所欠33500元,借：

原材料50000,应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：

预付账款乙公司,58500,33500,借：

预付账款乙公司贷：

银行存款,33500,四、应收股利和应收利息,

（一）应收股利,应收股利是指企业应收的现金股利和应收取其他单位分配的利润（投资后产生的）。

【提示】企业取得以公允价值计量且变动计入当期损益的金融