《成本管理会计》教案讲义.docx

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《成本管理会计》教案讲义

成本管理会计

管理会计部分：

1~6章（对内会计）

重.难点:

辅助生产费用的核算

生产费用在完成产品和在产品之间的分配

产品成本计算的品种法.分批法.分号法

财务会计部分：

7~12章（对外会计）

重.难点：

变动成本法.本量利分析.短期经营决策.责任会计

管理会计

1.观点：

与财务会计比较，管理会计的特点

侧重于为企业内部的经营管理服务

方式方法更为灵活多样（财：

固定程序方法）

同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面（财：

整体会计）

面向未来（财：

记录过去）

数学方法的广泛应用

2.管理会计特性

学科性质：

综合性交叉学科

工作性质：

决策支持系统

1.成本分类

1，按用途分类：

.制造成本：

是指为生产产品或提供劳务而发生的支出，按经济用途分为直接材料.直接人工.和其他制造费用

.非制造费用：

销售成本.管理成本，其特点是可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系

3，按性态分：

成本性态，是指成本总额变动与业务量之间的依存关系

.固定成本：

在相关范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响，但单位固定成本随业务量的增加相应减少（与业务量成反比关系，例如：

固定工资）（图标略）

.变动成本：

是指在一定的期间和一定业务质量范围内其总额随着业务的变动而成正比例变动的成本。

单位业务量的变动成本则是一个定量.图标略）

.混合成本：

是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不

同性质的成本，混合成本繁多，如：

半变动成本.半固定成本.延伸变动成本等（如固定工资+提成）

4，按可控性分：

.反成本的发生，属于某单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所控制，叫做这个单位的可控成本

.反之，反成本的发生，不属于某单位或部门权责范围内，不能为这个单位（部门）所控制，叫做这个单位的不可控成本（针对性：

例车间工人工资归车间管，车间主任工资归厂里管）

第2章制造业成本核算的要求和一般程序

产品价值：

C+V+m

C：

原有价值转移；V+m：

新创造价值

C+V：

成本；m：

纯收入（剩余价值）

C：

劳动对象；劳动手段（物化）

V：

活劳动

一：

成本核算的基础要求

.成本的经济实质：

理论成本：

C+V

.实际工作的成本与理论成本的差别

.成本开支范围由国家界定：

对一些不形成价值的损失性支出也计入成本，如废品损失.

.不是指产品所耗费的全部支出：

全部耗费分为产品制造（生产）成本和期间费用两部分）

.实际工作中的成本概念多种多样，内涵已超出商品产品成本的范围.

.成本核算的要求

1.算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要

2.正确划分各种费用界限（5个要求）

原则：

受益原则：

谁/何时/收益多少

.正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用的界限

.正确划分生产费用与经营管理费用的接的界限

.正确划分各个会计期间的费用界限

.正确划分各种产品费用的界限

.正确划分完工产品与在产品之间费用的界限

3.正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

•国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法，方法一经确定，应保持相对稳定，不得任意改变.

.固定资产的价值转移方法：

折旧

.无形资产的价值转移方法：

摊销

.周转材料的价值转移方法：

一次摊销

五五摊销（两次）

先进先出法；加权平均法；个别计价法；

•存货计价：

计划成本计价法；零售价格法；毛利率法

4.成本核算基础工作包括：

.健全原始记录

.物质的收.发.领.退

.合理选择费用分配标准

.选择成本计算方法

5.按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

二.费用要素和成本项目

.费用按经济内用分类

（应当两层次：

首先3个方面，进一步8个要素）

主要有：

劳动对象方面的费用，劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用

在此基础上进一步划分费用要素：

外购材料.　外购燃料.　外购动力.　职工薪酬.　折旧费.　利息支出.　税金.　其他支出

（其中费用性税金：

印花税.　车船税.　房产税.　土地使用地税）

.费用按经济用途的分类

.生产费用的其他分类

.生产费用按与生产工艺的关系分类

例：

.机器折旧（直接生产费用）与厂房折旧（间接计入费用）

.A材料——甲产品：

直接计入

B材料——甲乙产品：

分配计入（间接计入）

.车间照明：

间接生产——间接计入

间接生产——直接计入（若只生产一种产品）

三.成本核算的一般程序

1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，确认其适应计入产品成本还是期间费用

2.正确核算预付费用和应计费用

3.将应计入本产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本

4.在完成产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本

•成本核算的主要会计科目：

基本生产成本.辅助生产成本.制造费用.废品损失.销售费用.管理费用.财务费用.长期待摊费用

四、成本会计的组织工作

•包括：

设置成本会计机构，配备成本会计人员，按照与成本会计有关的各种法规制度进行工作

•应考虑：

自身规模的大小、企业机构的设置和生产经营业务的特点；在保证成本会计工作质量的前提下节约时间和费用、提高工作效率

（一）成本会计的机构

1、设置：

•是企业会计机构的一部分。

•大中企业单独设置，小企业可在会计部门内部指定专人负责。

•成本会计机构内部可按成本会计所负的各项任务分工，也可按成本会计对象分工

2、各级成本会计机构的组织分工：

•集中工作方式：

成本会计工作主要由厂部成本会计机构集中进行，车间只负责原始记录。

优点：

便于厂部及时掌握信息，便于集中进行数据处理，减少机构和人员

•分散工作方式：

计划、控制、核算和分析由车间进行，厂部对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核，预测、决策

（二）成本会计人员

•职责：

宣传有关方针政策和制度，及成本管理的计划和目标，并督促执行；发现成本管理中存在的问题，提出改进意见和建议。

•权限：

要求有关部门单位和个人执行成本计划，遵守法规制度和财经纪律；参与制定生产经营计划内和定额，参与与成本管理有关部门的会议；督促检查成本计划、法规制度的执行情况。

（三）成本会计制度

•原则：

统一领导，分级管理

•种类：

会计法；企业财务通则和企业会计准则

企业会计制度；企业成本会计制度

•思考题：

1、成本的经济实质是什么？

2、理论成本与实际工作中所应用到的成本概念有哪些联系与区别？

3、正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？

4、成本核算的一般程序是什么？

5、为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？

第三章制造业生产经营费用核算

一、各项要素费用的核算

二、辅助生产费用的核算

三、制造费用的核算

四、生产损失的核算

1、各项要素费用的核算

（一）要素费用核算概述

1、对于基本生产的费用

（1）专设成本项目的

•单独记入“基本生产成本”总账科目

如果是某一种产品的直接计入费用，应直接记入该种“产品成本明细账”的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法分配后记入“产品成本明细账”的成本项目。

（2）没有专设成本项目的：

•先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目；然后通过一定的分配程序分配转入“基本生产成本”总账及所属“产品成本明细账”的“制造费用”成本项目。

2、对于辅助生产的费用

•应计入“辅助生产成本”总账及所属明细账；然后通过一定的分配程序和分配方法转入“基本生产成本”总账和所属各种“产品成本明细账”的各个成本项目。

3、对于各项期间费用

•应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及其所属明细账然后转入“本年利润”科目。

4、对于构建和建造固定资产、无形资产的资本性支出,记入“在建工程”，“研发支出”等科目。

（二）材料费用的分配

1、原材料费用的分配

（1）定额消耗量比例法

（1）计算各种产品原材料定额消耗量

•某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量

（2）计算原材料消耗量分配率

•原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和

（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量

某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率

（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用

•某种产品应分配的原材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格

••例题：

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用主要材料4950千克，单价15元，本月投产甲产品170件，乙产品210件，甲产品的材料消耗定额为20千克，乙产品的材料消耗定额为10千克。

计算分配如下：

（1）计算各种产品原材料定额消耗量

甲材料定额消耗量=170×20=3400千克

乙材料定额消耗量=210×10=2100千克

各产品材料定额消耗量合计5500千克

（2）计算材料消耗分配率

原材料消耗量分配率=4950/5500=0.9

（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量

甲产品分配负担的材料消耗量=3400×0.9=3060千克

乙产品分配负担的材料消耗量=2100×0.9=1890千克

（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用

甲产品分配负担材料费用=3060×15=45900元

乙产品分配负担材料费用=1890×15=28350元

也可简化如下：

（1）计算各种产品原材料定额消耗量

甲产品材料定额消耗量=170×20=3400千克

乙产品材料定额消耗量=210×10=2100千克

各产品材料定额消耗量合计5500千克

（2）计算原材料费用分配率

4950×15/5500=13.5

（3）计算各产品的原材料费用

甲=3400×13.5=45900

乙=2100×13.5=28350

（2）定额费用比例法:

（1）计算各种产品原材料定额费用

•某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额

（2）计算原材料费用分配率

•原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额

（3）计算各种产品应分配的原材料实际费用

•某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率

例题：

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。

本月投产甲产品150件，乙产品120件。

甲产品材料消耗定额：

A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：

A材料9千克，B材料5千克。

A材料单价10元，B材料单价8元。

计算分配如下：

1）甲、乙产品材料定额费用

•甲产品：

A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）

甲产品材料定额费用合计18600（元）

•乙产品：

A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）

乙产品材料定额费用合计15600（元）

（2）材料费用分配率

材料费用分配率＝37620/（18600+15600）＝1.1

（3）甲、乙产品应分配材料实际费用

甲产品：

18600×1.1=20460（元）

乙产品：

15600×1.1＝17160（元）

本题可以采用定额消耗量比例法吗？

：

（1）甲、乙产品材料定额消耗量

•甲产品：

A材料定额消耗量＝150×6＝900（千克）

B材料定额消耗量＝150×8＝1200（千克）

甲产品材料定额消耗量合计2100（千克）

•乙产品：

A材料定额消耗量＝120×9＝1080（千克）

B材料定额消耗量＝120×5＝600（千克）

乙产品材料定额消耗量合计1680（千克）

（2）材料费用分配率

材料费用分配率＝37620/（2100+1680）＝9.95

（3）甲、乙产品应分配材料实际费用

甲产品：

2100×9.95=（元）

乙产品：

1680×9.95＝（元）

（三）外购动力费用的分配

1、在有计量仪器记录的情况下：

•直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算

2、在没有计量仪器的情况下：

•按照一定的标准在各种产品之间进行分配：

生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例。

••例：

企业耗用电79500度，每度电0.3元。

直接用于产品生产57000度，没有分产品安装电表，按机器工时比例分配。

甲55500小时，乙30000小时。

该企业设有燃料及动力项目。

四）职工薪酬的分配

1、概述

•职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他支出

•职工的范围：

-与企业定立劳务合同的所有人员；

-未与企业定立劳务合同的所有人员、但由企业正式任命的人员；

-在企业的计划和控制下，虽未与企业定立劳务合同或未由其正式任命，但由其提供与职工类似服务的人员

•职工薪酬的范围：

-职工工资、奖金、津贴和补贴

-职工福利费

-社会保险费：

医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险

-住房公积金

-工会经费和教育经费

-非货币性福利

-因解除与职工的劳动关系而给予的补偿

-其他与职工提供的服务相关的支出

2、工资的计算与结算

（1）计时工资

月薪制

应付计时工资=月标准工资-缺勤工资

日薪制

应付计时工资=出勤天数×日工资+应付病假工资

•日工资：

按30天计算：

日工资=月标准工资/30

按20.83天计算：

日工资=月标准工资/20.83

•因此，应付月工资的计算有四种：

（1）按30天计算日工资，按出勤天数计算月工资

（2）按30天计算日工资，按缺勤天数计算月工资

（3）按20.83天计算日工资，按出勤天数计算月工资

（4）按20.83天计算日工资，按缺勤天数计算月工资

••李某月标准工资为1500元，2012年7月出缺勤情况：

事假2天，病假2天，周末休假8天，实际出勤19天，事假、病假期间无节假日，病假工资按标准工资的90%计算。

1.按30天计算日工资率，按出勤天数计算工资：

日工资率=1500÷30=50（元／天）

计时工资=50×（19+8）+50×2×90％=1440（元）

2.按30天计算日工资率，按缺勤天数计算工资：

计时工资=1500－[50×2+50×2×（1－90％）]=1390（元）

3.按20.83天计算日工资率，按出勤天数计算工资：

日工资率=1500÷20.83=72.0115（元／天）

计时工资=72.0115×19+72.0115×2×90％=1497.84（元）

4.按20.83天计算日工资率，按缺勤天数计算工资：

计时工资=1500－[72.0115×2+72.0115×2×（1－90％）]=1341.58（元）

（2）计件工资

•个人计件工资：

应付计件工资=∑（产品产量×计件单价）

或=∑（产品产量×格式定额×小时工资率）

••例：

某个人8月份完成甲、乙两种产品，工时定额及产量资料：

工资率为6元/小时

甲产品计件单价=30/60×6=3（元）

乙产品计件单价=15/60×6=1.50（元）

应付工资=180×3+420×1.50=1170（元）

或：

甲产品定额工时=180×30/60=90（小时）•乙产品定额工时=420×15/60=105（小时）•应付工资=（90+105）×6=1170（元）

•集体计件工资

应按贡献的大小进行分配，一般是以每个工人的工资标准和工作时间的乘积为比例进行分配

••某生产班组8月共得完成甲产品5000件，计件单价1.0354元。

有关情况：

3、职工薪酬费用的分配

•按发生的地点和用途的不同进行：

基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程

（1）计件工资制下：

生产工人工资属直接计入费用

（2）计时工资制下：

如果车间只生产一种产品，也属直接计入费用；如果车间只生产多种产品，也属间接计入费用，需选用合理方法分配（实际工时、定额工时）

8月各部门职工工资情况

职工福利费提取比例14%，医疗保险8%，养老保险20%，失业保险2%，工伤保险0.8%，生育保险0.8%,住房公积金8%，2%工会经费2%，职工教育经费2.5%

借：

基本生产成本—甲型车床69564

—乙型车床34782

—丙型车床26086.50

制造费用—基本生产车间7114.50

管理费用20553

贷：

应付职工薪酬—工资100000

—职工福利费14000

—社会保险费31600

—住房公积金8000

—工会经费2000

—职工教育经费2500

2、确认和计量

（1）确认

•-应由生产产品、提供劳务负担的，计入产品或劳务成本

•-应由在建工程、无形资产负担的，计入固定资产或无形资产成本

•-除上述两项之外的，计入当期损益

（2）计量

①货币性职工薪酬：

-具有明确计提标准的，如五险一金，按规定计提标准

-没有明确计提标准的，根据历史经验数据和自身实际情况

••例：

2008年6月丙公司当月应发工资1000万元，其中生产工人500万，车间管理人员100万，公司管理人员180万，专设销售机构人员50万，建房人员110万，研发人员60万。

借：

生产成本700

制造费用140

管理费用252

销售费用70

在建工程154

研发支出---资本化支出84

贷：

应付职工薪酬---工资1000

职工福利20

社会保险费240

住房公积金20

职工教育经费15

②非货币性职工薪酬：

-以自产或外购商品发放给职工：

应按公允价值和相关税费计量职工薪酬

••例：

彩电企业职工200名（170名工人、30名总部管理人员），2008年2月以自产彩电（成本10000元、售价14000元）和外购电暖器（不含税价1000元

彩电售价=14000×170+14000×30=2380000+420000=2800000

•销项税额=2380000×17%+420000×17%=404600+71400=476000

•决定发放彩电时：

借：

生产成本2784600

管理费用491400

贷：

应付职工薪酬---非货币性福利327600

借：

应付职工薪酬---非货币性福利327600

贷：

主营业务收入2800000

应交税费--应交增值税476000

•实际发放时：

借：

主营业务成本2000000

贷：

库存商品2000000

电暖器：

•决定发放时：

借：

生产成本198900

管理费用35100

贷：

应付职工薪酬---非货币性福利234000

•购买电暖器时：

借：

应付职工薪酬---非货币性福利234000

贷：

银行存款234000

-将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用：

将折旧或每期应付租金计入相关资产成本或当期损益

••例：

丙公司为部门经理以上职工（50名）每人提供一辆汽车免费使用，每辆汽车每月折旧1000元，为副总裁以上（10人）每人租赁一套月租金为8000元的公寓。

•会计处理：

借：

管理费用130000

贷：

应付职工薪酬---非货币性福利130000

借：

应付职工薪酬---非货币性福利130000

贷：

累计折旧50000

其他应付款80000

-向职工提供了企业提供了补贴的商品或服务，出售价款与成本的差额（以提供包含补贴的住房为例）：

如果规定了职工至少应提供服务的年限，作为长期待摊费用

如果未规定职工必须服务的年限，直接计入当月损益

••例：

2008年5月，为生产工人（80人）购买住房（买价100万元，出售80万元），为管理人员（20人）购买住房（买价180万元，出售150万元）。

合同规定在取得住房后必须在公司服务15年

•出售住房时：

借：

银行存款94000000

长期待摊费用22000000

贷：

固定资产116000000

•以后每年：

借：

生产成本1066667

管理费用400000

贷：

应付职工薪酬---非货币性福利1466667

借：

应付职工薪酬---非货币性福利1466667

贷：

长期待摊费用1466667

③解除劳务费关系补偿（辞退福利）

•包括：

职工在劳动合同未到期前，不论是否愿意企业解除与职工劳动关系而给予的补偿；劳动合同未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择在职或离职

•满足下列条件应确认为预计负债同时计入管理费用：

企业已制定正式的解除计划或提出自愿裁减建议；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议

计量：

对没有选择权的辞退计划，根据辞退职工数量和每位辞退补偿计提;对自愿接受裁减的建议，根据预计接受裁减的职工数量和每位辞退补偿计提;实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款超过一年支付，折现后金额计入管理费用，差额计入未确认融资费用

••例：

2008年9月制定一项辞退计划内，从2009年1月1日起以自愿方式辞退平面直角系列彩电车间职工，已与职工沟通，12月10日经董事会批准将于下一年事实完毕。

计划为：

•分录：

借：

管理费用1400

贷：

应付职工薪酬---辞退福利1400

④其他形式的职工薪酬

-带薪缺勤：

根据能否结转下期使用

-累积带薪缺勤：

是权利可以结转下期。

当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时企业就产生了一项义务，应当予以确认

-非累积带薪缺勤：

是权利不能结转下期。

由于职工提供服务本身不能增加其享受福利的金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。

•利润分享和奖金计划：

当且仅当符合下列两条件时，企业才确认由利润分享和奖金计划所产生的应付职工薪酬义务：

-因过去事项现在负有作出支付的法定义务或推定义务

-金额能够可靠估计。

（财务报表批准报出前企业已确定支付奖金数额，奖金计划的正式条款中包含计算公式，过去惯例为企业确定推定义务提供了明显证据）

（五）固定资产折旧费用的分配

•按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。

借：

制造费用10000

辅助生产成本1400

管理费用3000

销售费用1000

贷：

累计折旧15400

六）其他费用

1、包装物的发出和摊销