企业合并习题答案.docx
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企业合并习题答案
习题三企业合并习题参考答案
E3-120X1年1月1日乙公司的资产负债表如下表所示。
单位：
元
账面价值
公允市价
流动资产
固定资产
土地
资产合计
负债
普通股
留存利润
负债与权益合计
15000
20000
5000
40000
10000
20000
10000
40000
16000
15000
25000
56000
10000
20X1年1月1日甲公司以：
（1）60000元购买乙公司的全部净资产；
（2）40000元购买乙公司的全部净资产；（3）4000元购买乙公司的全部净资产。
要求：
运用购买法编制上述三种情况下的会计分录。
E3-2甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。
单位：
元
项目
甲公司
乙公司
乙公司公允市价
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
交易性金融资产
应收账款
存货
长期投资
固定资产
土地
合计
应付账款
应付债券
长期借款
普通股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
10000
9000
100000
80000
105000
390000
694000
84000
30000
60000
100000
300000
117500
2500
694000
2500
27500
50000
65000
50000
15000
210000
10000
80000
25000
20000
73500
1500
210000
2500
27500
50000
80000
60000
30000
250000
10000
70000
甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。
甲公司的股票面值为每股10元，乙公司的股票面值为每股5元。
甲公司的股票市价为每股50元。
甲公司以每股面值10元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票（一股换一股）。
要求：
根据上述资料采用合适方法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
E3-3甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。
甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。
甲公司的股票面值为每股12元，乙公司的股票面值为每股5元。
甲公司以每股面值12元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。
项目
甲公司
乙公司
借方
贷方
借方
贷方
现金
交易性金融资产
应收账款
存货
长期投资
固定资产
土地
应付账款
应付债券
长期借款
普通股本
资本公积
留存利润
合计
10000
9000
100000
80000
105000
390000
694000
84000
30000
60000
300000
100000
120000
694000
2500
27500
50000
65000
50000
15000
210000
10000
80000
30000
10000
80000
210000
要求：
根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
E3-4在E3-3中，
（1）假设甲公司的股票面值为每股15元。
甲公司以每股面值15元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。
其他资料同上。
（2）假设甲公司的股票面值为每股20元。
甲公司以每股面值20元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。
甲公司的所有者权益为：
普通股本为400000元，资本公积为零，留存利润为120000元。
其他资料同上。
（3）假设甲公司的股票面值为每股50元。
甲公司以每股面值50元的本公司股标换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。
甲公司的所有者权益为：
普通股本为400000元，资本公积为零，留存利润为120000元。
其他资料同上。
要求：
根据上述资料，运用权益结合法编制上述三种情况下甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
E3-520X1年1月1日，K公司以银行存款200万元收购了M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权。
K公司以前未持有M公司的股份，该项合并属于非同一控制下的企业合并。
假设K公司和M公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。
此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。
2010年12月31日，K公司与M公司的资产负债表数据如下表所示：
2010年12月31日K公司与M公司的资产负债表数据单位：
万元
K公司
M公司账面价值
M公司公允价值
货币资金
300
25
25
交易性金融资产
100
25
50
应收账款
100
50
50
存货
100
75
80
固定资产
300
100
120
无形资产
100
资产总计
1000
275
325
短期借款
200
50
50
应付债券
200
50
75
负债合计
400
100
125
股本
500
100
资本公积
75
50
盈余公积
20
22
未分配利润
5
3
所有者权益合计
600
175
负债与所有者权益总计
1000
275
【要求】
1．根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。
2．假定20X1年1月1日K公司支付银行存款120万元收购了M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权，其他资料同要求1。
请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。
3．假定20X1年1月1日，K公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。
此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元，法律服务费用5万元，其他资料同要求1。
请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。
4．假定20X1年1月1日，K公司支付银行存款160万元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。
此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。
其他资料同要求1。
请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。
E3-6A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的有表决权股份。
20×7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了A公司原持有的M公司80%的有表决权股份（控股合并）。
K公司发行股票的每股面值为35元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票16万股。
在此次合并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。
K公司和M公司在20×6年12月31日的资产负债表数据如下表所示。
20×6年12月31日K公司与M公司的资产负债表数据单位：
万元
K公司
M公司账面价值
货币资金
1200
100
交易性金融资产
400
100
应收账款
400
200
存货
400
300
固定资产
1200
400
无形资产
400
资产总计
4000
1100
短期借款
800
200
应付债券
800
200
负债合计
1600
400
股本
2000
400
资本公积
100
200
盈余公积
220
70
未分配利润
80
30
所有者权益合计
2400
700
负债与所有者权益总计
4000
1100
【要求】
1．根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分
录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。
2．假设K公司发行的股份为每股面值45元，其他资料同要求1。
请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。
3．假设K公司发行的股份为每股面值25元，其他资料同要求1。
请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。
4．假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。
K公司发行股票的每股面值为32元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。
在此次合并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。
其他资料同要求1。
请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。
5．假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。
K公司发行股票的每股面值为45元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。
其他资料同要求1。
请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。
6．假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。
K公司发行股票的每股面值为25元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。
其他资料同要求1。
请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。
E3-1
（1）乙公司净资产公允市价为56000-10000=46000元
购买成本高于公允市价，差额确认为商誉。
借：
流动资产16000
固定资产15000
无形资产——土地25000
商誉14000
贷：
银行存款60000
负债10000
（2）购买成本与公允市价差额为-6000元，计入营业外收入。
借：
流动资产16000
固定资产15000
无形资产——土地25000
贷：
银行存款40000
负债10000
营业外收入6000
（3）购买成本低于公允市价42000元，计入营业外收入。
借：
流动资产16000
固定资产15000
无形资产——土地25000
贷：
银行存款4000
负债10000
营业外收入42000
E3-2购买法处理吸收合并：
借：
现金2500
短期投资27500
应收帐款50000
存货80000
固定资产60000
无形资产——土地30000
商誉80000
贷：
应付账款10000
应付债券70000
股本50000
资本公积200000留存收益不算入吸收企业
权益结合法处理吸收合并：
借：
现金2500
短期投资27500
应收帐款50000
存货65000
固定资产50000
无形资产——土地15000
资本公积5000
贷：
应付账款10000
应付债券80000
股本50000（市价）
盈余公积73500
未分配利润1500权益法算留存收益
E3-3
甲公司股票价值为：
36000元，乙公司股本30000元，差额6000元，冲减乙公司资本公积10000元后，余额4000元作为资本公积。
借：
现金2500
交易性金融资产27500
应收帐款50000
存货65000
固定资产50000
无形资产——土地15000
贷：
应付账款10000
应付债券80000
股本36000
资本公积4000
留存利润80000
E3-4
（1）甲公司股票价值45000元大于乙公司股本30000元，差额15000元，冲减乙公司资本公积10000元、留存收益5000元。
借：
现金2500
交易性金融资产27500
应收帐款50000
存货65000
固定资产50000
无形资产——土地15000
资本公积5000
贷：
应付账款10000
应付债券80000
股本45000
留存收益80000
（2）甲公司股票价值60000元大于乙公司股本30000元，差额30000元冲减乙公司资本公积10000元、留存收益20000元。
借：
现金2500
交易性金融资产27500
应收账款50000
存货65000
固定资产50000
无形资产——土地15000
贷：
应付账款10000
应付债券80000
股本60000
留存收益60000
（3）股票价值150000元大于乙公司乙公司股本30000元，差额120000元冲减乙公司资本公积10000元、留存收益80000元，再冲减甲公司留存利润30000元。
借：
现金2500
交易性金融资产27500
应收账款50000
存货65000
固定资产50000
无形资产——土地15000
留存收益30000
贷：
应付账款10000
应付债券80000
股本150000
E3-5
分析步骤：
1．根据上述资料，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。
。
因为K公司以前没有持有M公司的任何股份，而且K公司和M公司不属于同一家母公司，所以该合并为非同一控制下的企业合并。
本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买方，M公司为被购买方。
购买日为20X8年1月1日。
（1）K公司对M公司投资的会计分录
该项投资为非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并成本，即K公司收购M公司付出的资产、发行权益性证券的公允价值和各项直接费用之和。
长期股权投资的初始投资成本=合并成本=200+10+15+5=230
=230（万元）
借：
长期股权投资一对M公司投资2300000
贷：
银行存款2300000
（2）控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录：
在购买日（20X8年1月1日）：
M公司可辨认净资产的公允价值=200（万元），
K公司所占的份额=200×80%=160（万元）
少数股东权益=200×20%=40（万元）
合并资产负债表上应确认商誉=230（合并价即长期股权投资）－160=70（万元）
①将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益：
借：
股本1000000
资本公积500000
盈余公积220000
未分配利润30000
合并价差950000
贷：
长期股权投资2300000
少数股东权益400000
②将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价值，并确认合并商誉：
借：
交易性金融资产250000
固定资产500000
商誉700000
贷：
存货250000
应付债券250000
合并价差950000
（注：
上述两笔分录可以合成一笔，这样就可以不用合并价差科目了）
2．假定K公司支付银行存款120万元，其他资料同上，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。
合并成本=120+10+15+5=150（万元），
合并成本=150万元，低于K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份额，在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。
（1）K公司对M公司投资的会计分录：
长期股权投资的初始投资成本=合并成本=120+10+15+5=230
=150（万元）
借：
长期股权投资一对M公司投资1500000
贷：
银行存款1500000
（2）控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录：
在购买日（20X8年1月1日）：
M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75=200（万元），
K公司所占的份额=200×80%=160（万元）
少数股东权益=200×80%=40（万元）
合并成本小于K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份额，差额为10万元。
在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。
①将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益：
借：
股本1000000
资本公积500000
盈余公积220000
未分配利润30000
合并价差150000
贷：
长期股权投资1500000
少数股东权益400000
②将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价值，并确认合并商誉：
借：
交易性金融资产250000
固定资产500000
贷：
存货250000
应付债券250000
合并价差150000
营业外收入100000
（注：
上述两笔分录可以合成一笔，这样就可以不用合并价差科目了）
3．吸收合并——合并成本大于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。
（1）购买方和被购买方的认定
本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买方，M公司为被购买方。
购买日为20X8年1月1日。
（2）合并成本的计量
合并成本=250+10+15+5=280（万元）
（3）将合并成本分配给被购买方可辨认净资产，并确认合并商誉
购买日M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75
=200（万元）
合并成本大于M公司可辨认净资产的公允价值，差额为80万元，确认为商誉。
K公司应进行如下账务处理：
（1）归集合并成本：
借：
长期股权投资2800000
贷：
银行存款2800000
（2）分配合并成本：
借：
银行存款250000
交易性金融资产500000
应收账款500000
存货500000
固定资产1500000
商誉800000
贷：
长期股权投资2800000
短期借款500000
应付债券750000
4．吸收合并——合并成本小于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。
合并成本=160+10+15+5=190（万元）
合并成本小于M公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万元。
在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。
（1）归集合并成本：
借：
长期股权投资1900000
贷：
银行存款1900000
（2）分配合并成本：
借：
银行存款250000
交易性金融资产500000
应收账款500000
存货500000
固定资产1500000
贷：
长期股权投资1900000
短期借款500000
应付债券750000
营业外收入100000
E3-6
分析步骤：
1、根据上述资料，编制K公司合并M公司的会计分录。
A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的股权，由于K公司和M公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。
合并方为K公司，被合并方为M公司，合并日为20×7年1月1日。
M公司净资产的账面价值为700万元，K公司所占的份额为560万元，因此，计入长期股权投资项目的数额为560万元。
M公司原有股份为20万股，K公司为此次合并发行了16万股（20万×80%=16万），由于K公司发行的股份每股账面价值为35元，所以：
K公司发行的股票的总面值=16×35=560（万元）
①反映对M公司的投资：
借：
长期股权投资——对M公司投资5600000
贷：
股本5600000
②将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：
管理费用200000
资本公积100000
贷：
银行存款300000
假如在合并日编制合并财务报表，则在合并工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：
1将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权
益：
少数股东权益=700×20%=140（万元）
借：
股本4000000
资本公积200000
盈余公积700000
未分配利润300000
贷：
长期股权投资5600000
少数股东权益1400000
2恢复子公司盈余公积与未分配利润中属于母公司的份额：
借：
资本公积800000
贷：
盈余公积560000
未分配利润240000
700000×80%=560000
300000×80%=240000
2．假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，其他资料同上，编制K公司合并M公司的会计分录。
假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，所以在合并日，
K公司发行股份的总面值=16万×45=720（万元）
长期股权投资的入账金额=560（万元）
两者的差额先冲减资本公积100万元（因为K公司的资本公积只有100万元的余额），余下60万元冲减留存收益。
借：
长期股权投资——对M公司投资5600000
资本公积1000000
留存收益600000
贷：
股本7200000
3．假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，其他资料同上，编制K公司合并M公司的会计分录。
假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，所以在合并日，K公司应计入股本项目的数额为400万元（16万×25=400万）。
将长期股权投资的入账金额大于发行股票总面值的部分调整资本公积，金额为160万元。
借：
长期股权投资——对M公司投资5600000
贷：
股本4000000
资本公积1600000
4．假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了M公司100%的股权（吸收合并）。
K公司发行股票的每股面值为32元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。
发行股份的总面值=32×20=640（万元）
A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的股权，由于K公司和M公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。
（1）合并方和被合并方的认定
本例中为K公司收购M公司，因此，合并方为K公司，
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