注册税务师考试税务代理实务真题及答案解析.docx
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注册税务师考试税务代理实务真题及答案解析
2021年注册税务师考试税务代理实务真题及答案解析
一、单项选择题（共10题。
每题l分。
每题的备选项中，只有l个最符合题意）
1．国家税务总局颁发的〔 〕首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税效劳双重职能，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的标准开展时期。
〔2021〕第一章
A．?
税务代理试行方法?
B．?
税收征管法?
C．?
注册税务师资格制度暂行规定?
D．?
注册税务师管理暂行方法?
2．以下税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是〔 〕。
〔2021〕第一章
A．税务师事务所为委托方更换注册税务师
B．税务师事务所解散
C．税务师事务所因经营不善破产
D．注册税务师未按代理协议的约定提供效劳
3．以下纳税人，可以实行简易申报方式的是〔 〕。
〔2021〕第二章
A．当期未发生纳税义务的纳税人
B．当期开场享受免税待遇的纳税人
C．实行定期定额方式缴纳税款的纳税人
D．不能按期缴税且有特殊困难的纳税人
4．以下企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是〔 〕。
〔2021〕第三章
A．某企业由国有企业改制为股份制企业
B．某企业被工商局撤消营业执照
C．某企业改变经营范围
D．李某接替张某担任公司法人代表
5．以下关于企业开具和使用发票的说法中，正确的选项是〔 〕。
〔2021〕第四章
A．属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票
B．可以拆本使用专用发票
C．发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改
D．发票的全部联次必须一次性如实填开
6．以下关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是〔 〕。
〔2021〕第五章
A．注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证
B．注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目
C．注册税务师不得代理客户进展对账和结账工作
D．注册税务师可代理登记银行存款日记账
7．以下涉税会计分录，使用不正确的选项是〔 〕。
〔2021〕第六章
A．企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬〞，贷记“应交税费——应缴个人所得税〞
B．假如企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费——应交增值税〞，贷记“应交税费——未交增值税〞
C．企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用〞，贷记“应交税费——应缴保险保障基金〞
D．企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费——应交增值税（减免税款）〞，贷记“营业外收入〞
8．以下关于增值税防伪税控系统的说法，正确的选项是〔 〕。
〔2021〕第七章
A．防伪税控系统发行由国家税务总局统一负责
B．企业只要向税务机关申请即可使用增值税防伪税控系统
C．防伪税控企业凭税控IC卡向主管税务机关领购电脑版专用发票，不得使用其他方式的手工版专用发票
D．防伪税控企业如被取消一般纳税人资格，只需到税务机关办理变更认定登记，仍可使用防伪税控系统
9．2021年年l月1日新企业所得税法正式施行。
以下有关新企业所得税法内容的表述，不正确的选项是〔 〕。
〔2021〕第八章
A．按照中国法律规定设立的个人独资企业不适用新企业所得税法
B．应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额
C．纳税人的职工教育经费可按合理的工资总额的2％计算扣除
D．国家重点扶持的高新技术企业，可按15％的税率征收企业所得税
10．欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可按照?
合同法?
第七十三条、第七十四条的规定行使〔 〕、撤销权。
〔2021〕第二章
A．处理权
B．留置权
C．处分权
D．代位权
二、多项选择题（共10题。
每题2分。
每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。
错选，此题不得分；少选，所选的每个选项得0．5分）
1．按新企业所得税法规定，企业以下的账务处理中，注册税务师在进展企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整增加的有〔 〕。
〔2021〕第八章
A．承受的货币捐赠计入“资本公积〞
B．安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除
C．因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计人“财务费用〞
D．超过税法规定税前扣除标准的业务招待费，计人“管理费用〞
E．购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计人“管理费用〞
2．注册税务师的以下行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有〔 〕。
〔2021〕第一章
A．向税务机关查询纳税人经营规模、纳税资料、处分记录等涉税情况
B．发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并回绝出具有关报告
C．经委托人认可购置其发行的债券
D．发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议
E．在出具有保存意见的涉税文书上不签字盖章
3．增值税一般纳税人外购货物获得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费工程中，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括〔 〕。
〔2021〕第七章
A．运费
B．保险费
C．建立基金
D．过磅费
E．装卸费
4．注册税务师在2021年5月对某工业企业2007年度年终结账后的纳税情况进展审核时发现，该企业2007年8月将用于职工福利支出的300000元记入到“长期待摊费用〞，该项“长期待摊费用〞工程已于2007年10月开场摊销计人“消费本钱〞。
该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注册税务师进展账务调整时，应借记“应付职工薪酬〞账户，贷记〔 〕账户。
〔2021〕第十二章
A．消费本钱
B．长期待摊费用
C．库存商品
D．本年利润
E．以前年度损益调整
5．注册税务师在进展房地产开发企业土地增值税清算时，对房地产开发企业将自行开发的房地产用于〔 〕的，应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。
〔2021〕第十三章
A．企业办公用房，并办理相应产权转移手续
B．对外投资
C．通过老年基金会捐赠给老年活动中心
D．向投资者分配利润
E．出租，但未办理相应产权转移手续
6．注册税务师在审核某企业2007年“投资收益〞账户时，发现企业记录有如下一些核算内容，其中应填入该企业2007年度企业所得税年度申报表及“投资所得（损失）明细表〞有关栏目的有〔 〕。
A．因被投资方亏损分担的投资损失
B．国库券利息收入
C．被投资方未作利润分配处理，但按权益法核算可分得的投资收益额
D．转让短期债权投资获得的转让所得
E．转让股权投资获得的转让所得
7．以下个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬〞所得缴纳个人所得税的有〔 〕。
〔2021〕第八章
A．张某办理内退手续后，在其他单位重新就业获得的收入
B．王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理获得的收入
C．陈某为供货方介绍业务，从供货方获得的佣金
D．演员江某外地演出获得由当地主办方支付的演出费
E．供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用
8．以下关于税务行政复议管辖范围的说法中，不正确的有〔 〕。
〔2021〕第十四章
A．对方案单列市税务局做出的行政行为不服的，应直接向国家税务总局申请行政复议
B．对直辖市地方税务局做出的行政行为不服的，可以向直辖市人民政府申请行政复议
C．对国家税务总局做出的详细行政行为不服的，应向国家税务总局申请行政复议
D．对县国税局和县地税局共同做出的行政行为不服的，应向两者的共同上一级国税机关申请行政复议
E．对被撤销的税务机关在撤销前所做出的行政行为不服的，应向继续行使其职权的税务机关申请行政复议
9．以下文书中，属于税务代理备查类工作底稿的有〔 〕。
〔2021〕第十七章
A．税务代理协议书
B．税务机关纳税检查结论书
C．年度会计决算报告
D．纳税申报工作底稿
E．税务咨询意见书
10．以下凭证中，无需缴纳印花税的有〔 〕。
〔2021〕第九章
A．外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同
B．银行同业拆借所签订的借款合同
C．无息、贴息贷款合同
D．仓库设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿
E．财产所有人将财产捐赠给学校所书立的各类书据
三、简答题（共6题，第1题5分、第6题7分，其余各题均为6分）
（一）
某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。
在详细经营中，受托开发的软件着作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的伴随软件销售一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。
（假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记）
问题：
电脑公司获得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?
哪些应缴纳营业税?
〔2021〕第七章
（二）
甲企业是制造摩托车的内资企业，最近与乙企业合办了一个摩托车经营公司。
双方协定，甲企业不投资现金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。
假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。
问题：
1．甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税根据如何确定?
2．甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理?
〔2021〕第八章
（三）
某贸易公司2007年lo月25日从外地某钢铁厂购进螺纹钢一批，钢铁厂于当日开具增值税专用发票并将发票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。
2007年11月4日贸易公司业务人员在返程途中被盗，将增值税专用发票的发票联和抵扣联丧失。
因此项购销业务涉及金额宏大，贸易公司当即于2007年11月5日派相关人员去钢铁厂进展沟通，说明情况并希望钢铁厂再开一张一样金额的增值税专用发票，钢铁厂财务人员回绝另行开具增值税专用发票。
问题：
1．钢铁厂为什么回绝另行开具增值税专用发票?
2．贸易公司在钢铁厂不另开增值税专用发票的情况下，怎样才能获得此项业务的增值税进项税额抵扣凭证?
3．贸易公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣?
〔2021〕第七章
（四）
根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。
〔2021〕第七章第八章
（五）
某交通运输公司2006年度利润表显示的“利润总额〞为-l20万元，向主管税务机关进展企业所得税年度纳税申报时无纳税调整工程，企业所得税年度纳税申报表显示的“纳税调整前所得〞、“纳税调整后所得〞和“应纳税所得额〞均为-120万元，2006年度没有上报主管税务机关的审批事项。
2007年8月市地税稽查分局对该公司2006年度企业所得税进展稽查，发现该公司2006年6月“营业外支出〞有一笔业务借方发生额为50万元，稽查人员通过询问和稽查有关凭证资料等，确认该笔业务是由于2006年6月该公司发生重大交通事故，造成损失计入“营业外支出〞，内容包括：
（1）交通事故造成车辆报废，车辆购进原值为80万元，已提折旧30万元，保险部门赔偿20万元，净损失30万元；
（2）因交通事故损坏了居民住宅，经协商赔偿居民损失l2万元；
（3）交通事故系驾驶人员严重违章造成，交警处以罚款2万元；
（4）交通事故造成驾驶员及押车员受伤，救治费用合计6万元。
地税稽查人员认为该公司2006年度企业所得税纳税申报不准确，拟调整增加该公司2006年度应纳税所得50万元，并调减以后年度可税前弥补的亏损50万元，同时根据?
税收征管法?
关于偷税的处分标准，按所偷税额的50％处以罚款8．25万元j（假定没有其他涉税事宜）
问题：
1．指出该公司2006年度的企业所得税纳税申报中存在哪些问题。
2．指出市地税稽查人员的处理意见存在哪些问题，并简述理由。
〔2021〕第十二章
（六）
某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。
2007年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91000平方米。
该房屋支付土地出让金2000万元，房地产开发本钱8800万元，利息支出为l000万元，其中40万元为银行罚息（不能按收入工程准确分摊）。
假设城建税税率为7％，印花税税率为0.5‰、教育费附加征收率为3％。
当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为l0％。
企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案。
方案一：
销售价格为平均售价2000元／平方米；方案二：
销售价格为平均售价1978元／平方米。
问题：
1．分别计算各方案该公司应纳土地增值税。
2．比拟分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。
〔2021〕第九章
四、综合分析题（共2题。
第1题16分。
第2题18分）
（一）
一、根本资料：
乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要消费销售各种实木漆饰地板（以下简称漆板），也承受委托加工实木漆饰地板。
2021年2月期末：
增值税进项留抵税额8000元；各种增值税抵扣凭证均合法有效并在规定的时间办理了认证手续。
二、2021年3月末有关购销经济业务如下：
1．3月2日发出漆板一批，本钱价格为100000元，委托代销商代销；
2．3月7日向林场购进其自产原木一批，获得林场开具的普通发票注明：
价款250000元；款项通过银行转账付讫；
3．3月8日发出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际本钱100000元；
4．3月9日承受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司发来加工用木材一批，本钱为50000元，已全部交到消费车间进展加工；以银行存款收取装潢公司加工定金3000元：
5．3月11日向木材公司购进木材一批，获得增值税专用发票注明：
价款200000元，税额34000元，开具商业承兑汇票一份；获得木材运输部门通过税务机关代开的运输专用发票注明：
运费8000元，装卸费1000元，款项用支票付清；
6．3月12日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费开具增值税专用发票注明：
价款14000元，税额2380元，另代扣消费税6000元，款项均已经支付。
白坯实木地板收到后拟再消费漆板；
7．3月13日因材料仓库发生火灾，局部库存材料发生损失，经盘点损失情况为：
外购原木30000元，外购木材20000元；
8．3月15日新办公楼在建工程领用漆板一批，本钱价格为70000元（同类产品销售价格为90000元）；
9．3月16日收到上月委托代销商的代销货物汇款60000元，但未获得代销清单；
10．3月18日上月销售的一批漆板因质量有问题，经与购货方协调，购货方以8折购进，凭购货方主管税务机关出具的?
开具红字专用发票通知单?
，开具红字增值税专用发票注明：
价款-20000元，税额-3400元；同时款项也退还给购货方；
11．3月22日零售给居民个人漆板一批，价税合计11700元，应居民要求上门进展铺装，另收铺装费2000元，款项均收到并缴存银行；
12．3月25日装潢公司定制的特种漆板加工完毕，全部发给装潢公司，按协议约定收取加工费，开具增值税专用发票注明：
价款7000元，税额ll90元，余款5190元装潢公司尚未支付；
13．3月28日厂门市部报来零售漆板收入合计351000元（按出厂价计算为292500元），其中234000元开具普通发票，其余局部未开具发票，所有款项已解存开户银行；
14．3月31日代销商发来本月代销漆板清单，当月代销收入价税合计409500元，应付代销手续费l5000元，扣除3月16日已汇款项，收到代销商汇款334500元。
三、经核实3月白坯实木板期初无余额，期末余额为12000元，发出额系消费漆板领用，其他业务无涉税事项，漆板消费税税率5％。
问题：
1．根据上述业务，作出相应的会计分录。
2．计算当月该厂应缴纳的增值税、消费税和应代扣代缴的消费税。
〔2021〕第六章
（二）
ABC银行某郊区支行（以下简称ABC郊行），为中央企业所得税监管企业，申报2007年营业收入22422.2万元，营业税金及附加l210．7988万元，利润总额908.74万元，应纳税所得额调整增加工程（仅工资及三项费用、业务招待费）合计956.66万元，调减工程（仅免税国债利息收入）合计910.05万元，实际申报应纳税所得额955.35万元，申报应纳所得税额315.27万元。
（ABC郊行适用城市维护建立税税率为5％，教育费附加征收率为3％）
该郊区国、地税局稽查局结合于2021年3月对ABC郊行2007年纳税情况进展了稽查。
1．有关收入明细账的记录：
（1）“利息收入〞明细账全年贷方发生额为20000万元；
（2）“手续费收入〞明细账全年贷方发生额为l310万元，全年借方发生额为60万元；
（3）除上述两项外的其他收入合计1172.2万元。
2．有关支出明细账的记录：
（1）“利息支出〞明细账全年借方发生额为9000万元；
（2）“手续费支出〞明细账借方发生额为520万元；
（3）“营业费用〞借方发生额为8650万元，贷方发生额为1500万元；
（4）“管理费用〞借方发生额为4743.46万元；
（5）“营业外支出〞借方发生额为100万元。
3．有关记账凭证和原始凭证及相关财务资料的检查记录：
（1）2007年6月10日获得利息收入600万元，其中400万元记人“利息收入〞账户，其余200万元挂往来账户；
（2）2007年8月有l20万元的手续费收入，记人了“营业费用〞账户的贷方，全年核查类似业务总计有1500万元发生额；
（3）2007年12月发生的手续费支出60万元，记人“手续费收入〞的借方；
（4）该行信誉卡部发行的“金穗卡〞分为公司卡和个人卡两种，截至2007年12月底账面透支金额合计为870万元，其中2006年以前（含2006年）透支金额650万元，2007年透支金额为220万元。
该行按照收付实现制对上述透支款项没有提取应收利息，只是在持卡人（户）与银行最终清算时，才将利息计入收入中。
（日贷款利率为0．5‰）
（5）该行外购的大型电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，稽查人员通过检查明细账发现，该行在2007年12月10日至l7日，分假设干次在“低值易耗品〞账户中记载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额28万元，全部列入“低值易耗品〞账户，年终时一次性全部列入了本钱。
（6）在该行“营业外支出——公益救济性捐赠〞科目中发现，该行2007年7月30日和8月20日，分两次向“某区某会议指导小组办公室〞付款合计l00万元。
经过对该行负责人询问得知，这是由于2007年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进展了捐赠摊派，该行把这两笔支出记人了公益救济性捐赠支出，并在税前进展了扣除。
问题：
1．根据上述材料，扼要指出该银行存在的纳税问题。
2．分别计算2006年和2007年该银行应补（退）的各项税费。
〔2021〕第十二章
参考答案：
一、单项选择题
1．【答案】D
【解析】进入21世纪，注册税务师行业作为具有涉税鉴定和涉税效劳双重职能社会中介组织的定位逐渐明晰；行业队伍逐步壮大，制度建立得到加强，执业程度不断进步，管理体制初步理顺。
2005年，?
注册税务师管理暂行方法?
的出台标志着注册税务师行业进入一个崭新的标准开展时期。
2．【答案】A
【解析】税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成，税务代理关系自然终止。
有以下情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：
〔1〕税务代理执业人员未按代理协议的约定提供效劳；
〔2〕税务师事务所被注销资格；
〔3〕税务师事务所破产、解体或被解散。
3．【答案】C
【解析】纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。
纳税人必须按照法律、行政法规规定或者税务机关按照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，纳税申报的详细要求是：
〔1〕．纳税人、扣缴义务人，不管当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。
〔2〕．实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。
〔3〕．纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
〔4〕．纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。
4．【答案】B
【解析】纳税人被工商行政管理机关撤消营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被撤消或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记。
5．【答案】D
【解析】选项A:
填写发票应当使用中文；民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字;选项B：
按照?
增值税专用发票使用规定（试行）?
第六条所规定的时限开具专用发票；不得拆本使用专用发票以及不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票；选项C：
填写专用发票还要求：
字迹不得涂改；票面品名与货物相符，票面金额与实际收取的金额相符；各工程内容正确无误，发票联和抵扣联盖财务专用章或发票专用章。
6．【答案】A
【解析】注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目（见所附款式），也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按月编制资产负债表（见表5—1）、应税所得表（见表5—2）和留存利润表（见表5—3），报送主管财税机关。
原始凭证是注册税务师建账的根据，属于代理记账的内容。
7．【答案】B
【解析】选项B：
假如企业当月多缴了增值税，月末出现借方余额，应借记“应交税费——未交增值税〞，贷记“应交税费——应交增值税〔转出多交增值税〕〞。
8．【答案】C
【解析】选项A：
防伪税控系统发行实行分级管理；选项B：
主管税务机关根据防伪税控系统推行方案确定纳人防伪税控系统管理的企业（以下简称防伪税控企业），下达?
增值税防伪税控系统使用通知书?
。
防伪税控企业应在规定的时间内，向主管税务机关填报?
防伪税控企业认定登记表?
。
主管税务机关应认真审核防伪税控企业提供的有关资料和填写的登记事项，确认无误后签署审批意见。
选项C：
防伪税控企业凭税控IC卡向主管税务机关领购电脑版专用发票，不得以其他方式开具手工版或电脑版专用发票。
防伪税控企业应按照?
增值税专用发票使用规定?
开具专用发票，打印压线或错格的，应作废重开；选项D：
防伪税控企业发生以下情形，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡：
1．依法注销税务
升级会员 