民办学校会计实务.doc

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民办培训学校会计实务

一、  民办培训学校会计核算的基础规范

1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行《民间非营利组织会计制度》，其会计目标是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。

2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。

学校主要领导人的直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。

会计人员上岗必须持有国家颁发的《会计从业资格证书》。

3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。

所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。

凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。

4、民办培训学校的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。

*

6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。

7、民办培训学校须按照国家颁布的《会计基础工作规范》填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。

民办培训学校的账簿设置应包括：

订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。

实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定

8、民办培训学校的会计要素包括：

资产、负债、净资产、收入、费用。

二、民办培训学校的会计科目名称和编号

  我们在下面的表格中，把《民间非营利组织会计制度》中，民办学校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。

在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。

按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。

  各学校应当结合自身的实际需要，根据《民间非营利组织会计制度》列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。

民办培训学校常用会计科目名称及其编号

一、资产类    二、负债类

编号  名称  编号  名称

1001  现金  2101  短期借款

1002  银行存款  2202  应付账款

1009  其他货币资金  2203  预收账款'

1101  短期投资  2204  应付工资1121  

应收账款  2206  应交税金

1122  其他应收款  2209  其他应付款

1201  存货  2301  预提费用  

1301待摊费用  

1501  固定资产 

1502  累计折旧  

1505  在建工程  

1506  文物文化资产  

1509  固定资产清理  

三、净资产类

3101  非限定性净资产

3102  限定性净资产

四、收入费用类 

4101  捐赠收入  

4301  提供服务收入  

4601  投资收益

4901  其他收入

  5101  业务活动成本

  5201  管理费用

  5301  筹资费用

  5401  其他费用

三、会计科目使用的简要说明

（一）资产类

  资产，是指过去的交易或者事项形成并由民办培训学校拥有或者控制的资源。

资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。

  资产入账价值的确定：

购入的资产，应按购入资产相关法定凭证上标明的金额作为入账价值；接受捐赠的资产，应分别情况，按照历史成本或公允价值确定。

    流动资产是指预期可在一年内（含1年）变现或者耗用的资产。

在民办培训学校，主要包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。

  固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。

  下面对各有关会计科目进行简要说明。

.

（1）1001“现金”科目。

主要核算民办培训学校存放在财会部门、由出纳人员负责管理的库存现金。

“现金”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有的库存现金。

  现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。

《会计法》明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。

账务处理举例：

1、  从银行提取现金10000元。

借：

现金  10000

  贷：

银行存款10000

2、  用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。

借：

管理费用——办公费800

  贷：

现金    800

（2）1002“银行存款”科目。

主要核算民办培训学校存放在银行或其他金融机构的货币资金。

“银行存款”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。

  按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行存款的存、取和转账结算业务。

民办培训学校必须遵守银行结算纪律。

银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。

  银行存款日记账应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。

月度终了，民办培训学校银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：

对于因学校或银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制“银行存款余额调节表”揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差异。

所谓“未达账项”，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。

举例：

  某培训学校2006年9月30日银行存款日记账的帐面余额是346000元；同期，开户银行对账单的余额是360200元。

经过逐笔核对，发现有如下未达账项：

a.30日，学校存入转账支票一张，1200元，学校已做增加，银行尚未入账；+

b.29日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账；

c.28日，银行收到一笔给我校的汇款10000元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做增加，学校尚未入账；

d.28日，按照双方协议，银行代缴电话费2400元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做减少，学校尚未入账；e.30日，银行结算学校存款利息300元，银行已做增加，学校尚未入账。

根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表

户名：

××培训学校  

账号：

633787411        2006年9月30日

项  目  金额  项  目  金额

银行存款日记账余额

加：

银行已收学校未收的款项

c、收到汇款

e、存款利息

减：

银行已付学校未付的款项

d、代交电话费  346000

10000

300

2400  银行对账单余额

加：

学校已收银行未收的款项

a、存入支票

减：

学校已付银行未付的款项

b、开出支票购办公用品  360200

1200

7500

调整后银行存款余额  353900  调整后银行存款余额  353900

需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。

（3）1009“其他货币资金”科目。

  其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。

包括：

外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

  民办培训学校可能用到的是“信用卡存款”。

当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：

1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。

借：

其他货币资金——信用卡存款  20000

  贷：

现金（或银行存款）    200004

  l2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：

借：

管理费用——业务招待费    600

  贷：

其他货币资金——信用卡存款  600

  3、收到信用卡存款利息30元。

凭银行有关凭证：

*

  借：

其他货币资金——信用卡存款  30

      贷：

筹资费用        30

    需要说明的是,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入“其他收入”账户，而应当在“筹资费用”账户中进行冲减。

  例如：

收到银行存款利息200元。

根据银行的通知，编制会计分录应是：

借：

银行存款  200

  贷：

筹资费用200

    鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记“筹资费用”账户时，这200元应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方，表示抵减了费用。

  （4）1101“短期投资”科目。

  短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。

对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。

“短期投资”科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。

    l短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。

对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。

如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在“其他应收款”项下单独核算，不构成短期投资成本。

账务处理举例：

1、某校2006年6月1日从证券交易市场购买s公司发行的在外股票20000股作为短期投资，每股支付价款12元（每股含现金股利0.25元）另外同时支付相关费用1800元，均以转账支票结算。

借：

短期投资——s公司股票  236800

    其他应收款——应受s公司股利  5000

  贷：

银行存款        241800

  2、某校2006年8月1日，从代理发行银行购入m公司2006年1月1日发行的三年期债券，债券面值300000元，票面利率为3.6%。

m公司每年1月1日和7月1日付息两次。

截至某校购买时，上半年利息尚未支付。

该校实际支付价款为306000元，其中6000元为相关费用。

在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）

借：

短期投资——m公司债券  300600

    其他应收款——应收m公司利息  5400

    贷：

银行存款      306000

8月10日，收到m公司债券利息5400元。

借：

银行存款        5400

  贷：

其他应收款——应收m公司利息5400

之后，每逢再收到m公司债券利息时

借：

银行存款  5400

  贷：

短期投资  5400

3、假定2006年11月5日将上述购入的m公司债券出售，其出售价格是306000元，另支付有关税费3000