了解三大基本报表之现金流量表.docx

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了解三大基本报表之现金流量表

现金流量表是财务报表中的三个基本报表（资产负债表、利润表、现金流量表）之一，它是反映公司在一段时期内现金流入与流出信息的报表。

现金流量表能够决定公司短期的生存能力，有助于了解公司的变现能力和支付能力，进而有效的把握公司的生存能力、发展能力和适应市场变化的能力。

　　公司的现金流量具体可以分为五个方面：

　　1.经营活动的现金流量，反映公司为开展正常业务而引起的现金流入量、流出量和净流量，如商品销售、提供劳务和出口退税等增加现金流入量，购买产品、劳务支出和支付税款等增加现金流出量，等等；

　　2. 投资活动的现金流量，反映公司取得和处置证券投资、固定资产和无形资产等活动所引起的现金收支活动及结果，如变卖厂房取得现金收入，购入股票和债券等对外投资引起现金流出等；

　　3.筹资活动的现金流量，是指公司在筹集资金过程中所引起的现金收支活动及结果，如吸收股本、分配股利、发行债券、取得借款和归还借款等；

　　4.非常项目产生的现金流量，是指非正常经济活动所引起的现金流量，如接受捐赠或捐赠他人，罚款现金收支等；

　　5.不涉及现金收支的投资与筹资活动，是对股民而言非常重要的一项信息。

虽然这些活动并不会引起本期的现金收支，但对未来的现金流量会产生重大的影响，所以这些活动主要反映在补充资料一栏里，如以对外投资偿还债务，以固定资产对外投资等。

　　现金流量表主要可以从三个方面进行分析：

　　1.现金净流量与短期偿债能力的变化。

如果本期现金净流量增加，表明公司短期偿债能力增大，财务状况得到改善;反之，则表明公司财务状况比较困难。

当然，并不是现金净流量越大越好，如果公司的现金净流量过大，则表明公司未能有效地利用这部分资金，其实是一种资源浪费的情况。

　　2.现金流入量的结构与公司的长期稳定。

经营活动是公司的主营业务，这种活动提供的现金流量，可以不断用于投资，再生出新的现金来，来自主营业务的现金流量越多，表明公司发展的稳定性也就越强。

公司的投资活动是为闲置资金寻找投资场所，筹资活动则是为经营活动筹集资金，这两种活动所发生的现金流量，都是辅助性的，服务于主营业务的。

这一部分的现金流量过大，表明公司财务缺乏稳定性。

　　3.投资活动与筹资活动产生的现金流量与公司的未来发展。

股民在分析投资活动时，一定要着重分析是对内投资还是对外投资。

对内投资的现金流出量增加，表明固定资产、无形资产等的增加，说明公司正在扩张，这样的公司成长性较好;如果对内投资的现金流入量增加，表明公司往往表明处置了固定资产、无形资产等；如果对外投资的现金流入量增加，意味着公司现有的资金不能满足经营需要，从外部引入了资金;如果对外投资的现金流出量增加，说明公司正在通过非主营业务活动来获取利润。

　　现金流像企业的血液，血液的正常流通才能保证身体的健康。

在市场经济条件下，现金流越来越受到人们的重视。

企业的收入如果不能变成货币资金，就不能形成实际的支付手段，从而影响企业的正常生产经营，甚至危及企业的生存。

现金流量表的编制方法-口诀理解记忆法

现金流量表编制要诀

　　这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。

　　我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。

　　①看到收入找应收，未收税金分开走

　　②看到成本找应付，存货变动莫疏忽

　　③有关费用先全调，差异留在后面找

　　④财务费用有例外，注意分出类别来

　　⑤所得税直接转，营业外去找固定资产

　　⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销

　　⑦为职工支付的单独处理。

每句话怎样理解呢？

别急，我们逐个地看。

   第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。

　　未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。

　　简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，

　　i）借：

经营活动现金流量一销售商品收到的现金

　　应收账款（借方或贷方）

　　贷：

主营业务收入

　　应收票据

　　应交税金

　　ii）对贴现息处理

　　借：

财务费用

　　贷：

经营活动现金流量-销售商品的收到现金

　　例如：

应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。

但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

　　贴现时：

借：

财务费用1万作现金流量表时：

　　借：

银存9万财务费用1万

　　贷：

应收票据10万贷：

经营活动现金流量1万

　　iii）对应交税金的调整

　　借：

经营活动现金流量

　　贷：

应交税金

　　第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”-告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整.

　　第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。

而后面把6项内容仅调回来。

　　这6项内容是：

坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）

　　第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息.

　　第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

　　第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了

　　借：

经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金

　　贷：

坏账准备，累计折旧，无资摊销费等

　　第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

总的来说，有三项需要注意的。

　　①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。

财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金

　　②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。

累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。

　　③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。

坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

　　掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。

口诀编号:

10 

　　针对内容:

会计-现金流量表-间接法

　　口诀如下:

　　①与损益有关的项目（9项）调整净利润。

　　固定资产（4项）：

减值准备，折旧，处置损失，报废损失.

　　无形资产（1项）：

无形资产摊销。

财务费用：

反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。

）

　　投资损失

　　预提费用

　　待摊费用

　　②与损益无关的项目（四项）：

　　存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。

　　例如：

若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。

除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。

注意：

因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！

所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。

举个例子吧：

下列事项中，影响经营活动现金流量的是：

　　A.企业处置固定资产B.计提当期应付福利费C.支付广告费

　　D.支付银行借款利息E.企业办理银行本票

　　分析：

AD不属于经营活动，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。

B没有现金流量发生，自然不是答案.E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。

　　还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把“定期存款”排除在外的。

（提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。

） 

现金流量表快速、简单编制方法（范围、详公式）

一、经营活动   二、投资活动  三、筹资活动

一、经营活动 

（1）收到现金

1销售商品、提供劳务 

 内容：

销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务） 

 依据：

主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款 

公式：

主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑）  -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价 

2税费返还 

内容：

返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加 

依据：

主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款 

 3收到其他经营活动 

内容：

罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等 

依据：

营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款 

（2）支付现金 

1购买商品、接受劳务 

内容：

购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税） 

依据：

主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款 

公式：

主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价 

2支付职工 

内容：

支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他） 

依据：

应付工资、应付福利费、现金、银行存款 

公式：

成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末） 

3支付的各项税费 

内容：

本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税） 

依据：

应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款 

公式：

所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等 

4支付其他经营活动 

内容：

罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等 

依据：

制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出

二、投资活动 

（1）收到现金

1收回投资 

内容：

短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产） 

依据：

短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 

2投资收益 

内容：

收到的股利、利息、利润（不含股票股利） 

依据：

投资收益、现金、银行存款 

3处置长期资产 

内容：

处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映 

依据：

固定资产清理、现金、银行存款 

4收到其他投资活动 

内容：

收回购买时宣告未付的股利及利息 

依据：

应收股利、应收利息、现金、银行存款 

（2）支付现金 

1购建长期资产 

内容：

购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中） 

依据：

固定资产、在建工程、无形资产 

2支付投资 

内容：

进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费 

依据：

短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 

3支付其他投资活动 

内容：

支付购买股票时宣告未付的股利及利息 

依据：

应收股利、应收利息

三、筹资活动 

（1）收到现金

1吸收投资 

内容：

发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，在其他中） 

依据：

实收资本、应付债券、现金、银行存款 

2收到借款 

内容：

举借各种短期借款、长期借款收到的现金 

依据：

短期借款、长期借款、现金、银行存款 

3收到其他筹资活动内容：

接受现金捐赠等 

依据：

资本公积、现金、银行存款 

（2）支付现金 

1偿还债务 

内容：

偿还借款本金、债券本金（不含利息） 

依据：

短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款 

2支付股利、利息、利润 

内容：

支付给其他单位的股利、利息、利润 

依据：

应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款 

3支付其他筹资活动 

内容：

捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等