注会审计必背考点1.docx

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注会审计必背考点1

第一章基本原理

一、审计目标

[必背考点1]合理保证和有限保证的区别

以财务报表审计和审阅为例，介绍二者的区别：

（1）目标（提供的保证水平）：

审计提供的保证水平（合理保证）高于审阅（有限保证）；

（2）证据收集程序：

审计---检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

审阅---询问、分析程序；

（3）所需证据数量：

审计较多，审阅较少；

（4）检查风险：

审计较多，审阅较高；

（5）财务报表的可信性：

审计较高，审阅较低；

（6）提出结论的方式：

审计---积极方式，审阅---消极方式

【记忆口诀】

（1）财务报表审计要求严格，获取证据较多，提供合理保证；财务报表审阅业务要求相对宽松，获取证据较少，提供有限保证。

（2）针对标准意见类型的表达，合理保证用肯定语气表达，有限保证采用“双重否定”的方式表达

[必背考点2]被审计单位管理层的认定和注册会计师的审计目标

被审计单位管理层的认定包括:

1）所审计期间各类交易和事项相关的认定：

发生；完整性；准确性；截止和分类。

2）期末账户余额相关的认定：

存在；权利和义务；完整性；分类和可理解性以及准确性和计价。

3）列报和披露相关的认定：

发生；权利和义务；完整性；分类和可理解性以及准确性和计价。

【记忆口诀】被审计单位管理层的与注册会计师的具体审计目标是相通的。

考试时按照下面的思路记忆作答—与交易和事项相关的认定主要与利润表项目相关；与期末账户余额相关的认定主要与资产负债表项目相关；与列报和披露相关的认定主要与报表整体列报相关。

[必背考点2]保持职业怀疑

职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取之一的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错误的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终

职业怀疑的基本含义：

1）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念

2）职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。

3）职业怀疑要求审慎评价审计证据。

4）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

【记忆口诀】注册会计师要始终保持一颗清醒的投矛，审时度势，做到“常在河边走、就是不湿鞋”

◆《中国注册会计师审计准则问题解答第1号—职业怀疑》

一、为什么应当在审计过程中保持职业怀疑？

答：

职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。

保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。

在审计过

程中，保持职业怀疑的作用包括：

1.在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

2.在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

3.在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是

4否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。

舞弊可能是精心策划、蓄意实施并予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，注册会计师才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致的重大错报风险。

保持职业怀疑，有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响；使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕；使注册会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查

二、哪些情形会阻碍注册会计师保持职业怀疑？

答：

审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑，然而某些情形可能导致注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好，而不是考虑财务报表使用者的需求。

审计实务中，可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形包括：

1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见，从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。

例如，建立或保持长期审计业务关系，避免与管理层产生重大冲突，在被审计单位发布财务报表期限之前出具审计报告，应被审计单位的要求出具无保留意见的审计报告，达到被审计单位的高满意度，降低审计成本，或搭售其他服务等。

2.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。

在某些情况下，注册会计师可能会迫于压力，避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果，而未能保持恰当的职业怀疑。

3.其他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。

例如，审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据，获取并不充分的审计证据，或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据。

三、如何在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的必要性？

答：

注册会计师保持职业怀疑，不仅受到个人的职业道德、知识水平和执业经验的影响，而且还受到所在会计师事务所的文化和机制，以及所在项目组的影响。

（一）在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》要求会计师事务所建立并保持质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定。

这包括制定引导注册会计师在审计中保持职业怀疑的下列政策和程序：

1.培育以质量为导向的文化。

如果会计师事务所的领导层强调保持职业怀疑的“高层基调”，再加上支持性的内部文化，在很大程度上能够提高会计师事务所的审计质量。

反之，如果会计师事务所领导层过于强调收入和利润增长，而非审计质量，就会削弱职业怀疑的保持。

因此，会计师事务所领导层应当建立重视质量的机制，树立质量至上的意识，并通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性。

会计师事务所可以通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的谈话、职责说明、新闻通讯或简要备忘录等形式传达信息，并将其体现在内部文件、培训资料以及对合伙人及员工的评价程序中，以支持和强化会计师事务所对质量的重视以及如何切实实现高质量的认识。

2.建立重视质量的机制。

会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。

例如，如果会计师事务所的晋升机制过于强调拓展市场、承揽业务、降低审计成本或建立和保持审计客户关系，而对开展高质量的审计重视不够，则会计师事务所的人员可能认为这些目标对于其实现晋升、拿到高薪或保住职位比保持职业怀疑更重要。

3.加强培训。

会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。

会计师事务所需要向所有级别人员提供适当的培训，使其具备执行具体审计业务所必需的知识、技能和能力。

培训方式可以包括“干中学”、在职培训、由经验丰富的员工提供指导等。

（二）在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

项目合伙人对审计业务的总体质量负责，因此需要在审计业务的所有阶段通过行动示范和相关信息的传达，向项目组强调质量至上和保持职业怀疑的重要性。

体现保持职业怀疑的方式可能包括：

1.项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。

在识别和评估重大错报风险时，项目组需要对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。

讨论内容包括财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域，包括舞弊可能如何发生。

在讨论过程中，项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的。

这种讨论可以为项目组成员交流和分享新信息提供平台，其本身是强化职业怀疑的一种体现。

2.项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核。

项目合伙人和项目组其他关键成员积极参与指导、监督与复核其他项目组成员的工作，及时识别出需要解决或特殊考虑的事项，对于强化整个项目组的职业怀疑也是非常重要的。

项目合伙人和项目组其他关键成员在指导和复核已执行的工作时，尤其是复核关键判断领域和特别风险等事项时，可以向经验较少的项目组成员传授大量知识和经验，从而帮助其形成一种批判和质疑的思维方式。

例如，项目合伙人可以帮助经验较少的人员识别异常事项或与其他审计证据不一致的事项。

及时复核还使得重大事项（例如，对关键领域作出的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项）能够在审计报告日或之前得以解决。

在履行监督职责时，项目合伙人有责任强调需要在审计过程中保持质疑的思维方式并在收集和评价证据时保持职业怀疑。

3.就疑难问题进行咨询。

就疑难问题进行咨询是保持职业怀疑的一种体现。

对于疑难问题和争议事项，项目组应当进行适当咨询，并恰当执行咨询形成的结论。

对于意见分歧，只有问题得到解决，才可以签署报告。

4.对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核。

对于上市实体财务报表审计以及需要实施项目质量控制复核的其他审计业务，项目质量控制复核人员应当客观评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。

项目质量控制复核人员的独立复核，也是保持职业怀疑的一种体现。

五、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑？

答：

在以下较复杂、需要高度判断的重要审计领域，注册会计师

保持职业怀疑尤为重要：

1.舞弊风险。

在针对由于舞弊导致的重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师可能需要在检查支持重大交易的文件时，保持敏感性，有意识地对管理层有关重大事项的解释或声明进行印证。

2.管理层凌驾于内部控制之上的风险。

注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为舞弊风险（因而是一种特别风险）予以应对。

在评价管理层对询问作出的答复时，需要通过其他信息予以印证，如果出现不一致，需要跟进调查；如果识别出的错报涉及管理层（特别是涉及较高层级的管理层），或者如果相关情形表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，该结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响，以及重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。

3.收入确认。

在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

4.会计估计（包括公允价值会计估计及相关披露）。

例如，对于导致特别风险的会计估计，注册会计师应当评价管理层使用的重大假设是否合理；注册会计师应当确定会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况；注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。

5.关联方关系及其交易。

例如，注册会计师应当在审计过程中对可能显示以前未识别或未披露的关联方关系或关联方交易的信息保持警觉。

6.重大非常规交易。

例如，注册会计师应当评价重大非常规交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

此外，注册会计师在评价被审计单位的财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时，需要考虑重大非常规交易的披露是否充分。

7.金融工具等高度复杂的交易。

例如，注册会计师需要复核金融工具的分类和确认是否符合适用的财务报告编制基础的规定，与金融工具相关的会计估计所依据的假设和数据的相关性和合理性，金融工具是否按照适用的财务报告编制基础规定的计量属性列报期末金额。

8.对法律法规的遵守。

例如，在审计过程中实施其他程序时，需要对违反或怀疑违反下列法律法规的行为保持警觉：

一是可能对财务报表产生重大影响的法律法规，二是对被审计单位的经营活动具有至关重要的影响，将导致被审计单位终止业务活动或对其持续经营能力产生重大影响的法律法规。

9.持续经营。

例如，如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。

10.函证。

例如，注册会计师需要对函证过程中出现的异常情况保持警觉，判断是否存在对回函可靠性的疑虑，并追加审计程序予以调查。

11．存货监盘。

例如，注册会计师应对存货实际盘点结果与期末存货记录不一致的情况保持警觉，并追加审计程序予以调查。

12.期后事项。

注册会计师应当设计和实施审计程序，适当关注期后事项，如期后重大会计记录调整、期后收入冲回等事项，对舞弊风险保持警觉

[必背考点4]审计风险

（一）基本理论

审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险=重大错报风险×检查风险

或

重大错报风险×检查风险=审计风险

审计风险模型中的重大错报风险，指的是评估的认定层次的重大错报风险

（二）审计风险模型中各要素之间的关系

重大错报风险和检查风险的香火关系可以从定性和定量两个方面加以考查；

1、从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：

审计风险=重大错报风险×检查风险

或

重大错报风险×检查风险=审计风险

【提示】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。

审计风险模型的变化：

检查风险=审计风险/重大错报风险

或

（可接受的）检查风险=（可接受的）审计风险/（评估的认定层次的）重大错报风险

2、从定性的角度看，评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险越低，反之亦然。

换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。

（3）审计风险与审计证据的关系

1、（可接受的水平）审计风险与审计证据之间成正向变动关系

2、评估的重大错报风险与审计证据数量之间成正向变动关系

3、在既定的审计风险水平下，检查风险与评估的重大错报风险成反向变动关系

4、（可接受的水平）检查风险与审计证据数量之间成反向变动关系

（4）审计的固有限制

由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

审计风险不可能将至零，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报风险取得绝对保证。

审计的股友闲置源于

（1）财务报告的性质

（2）审计程序的性质

（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

【记忆口诀】审计的股友限制是审计的先天缺陷，是审计风险不能降至零的重要导火索。

2、审计计划

【必背考点1】初步业务活动

（1）初步业务活动的目的

（1）具备执行业务所需的独立性和能力

（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该相遇无的医院和事项

（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

（2）初步业务活动的内容

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

（2）评价遵守相关职业道德要求的情况

（3）就审计业务约定条款达成一致意见

（3）审计业务约定书的特殊考虑

（1）考虑特定的需求

在某些方面对利用其它注册会计师和专家工作的安排；与内部审计人员的协调；在首次接受审计委托时，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排等事项应特殊约定，便于审计工作的开展。

（2）组成部门审计

如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否想组成部分单独致送审计业务约定书：

组成部分注册会计师的委托人、是否对组成部分单独出具审计报告、与审计委托相关的法律法规的规定、母公司占出城部门的所有权份额、组成部分管理层对于母公司的独立程度。

（3）连续审计

对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款做出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有条款。

例如：

当被审计单位业务性质、规模、所有权或高管发生重大变动，或财务报告编制基础发生重大变更，或有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围，需要修改约定条款活增加特别条款时，可能修改约定条款。

（4）审计业务约定条款的变更

在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。

如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。

业务变更的原因：

1　环境变化对审计服务的需求产生影响；

2　对原来要求的审计业务的性质存在误解

3　无论是管理层施加的还是其他情况音译的审计范围受到限制。

上述第①和第②项通长呗认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完成的或者不能令人满意的信息相关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

【记忆口诀】实施具体的初步业务活动（内容），是为了保证实现初步业务活动的目的，二者一脉相承，联系记忆。

【必背考点2】总体审计策略和具体审计计划

（1）总体审计策略

1概念：

总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的确定

2、内容：

注册会计师应当考虑下列主要事项

（1）审计范围

（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质

（3）审计方向

（4）审计资源

（2）具体审计计划

1、概念：

具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括未获取充分、适当的审计证据以将审计风险将至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。

2、内容：

具体审计计划的内容应当包括：

（1）风险评估程序

（2）计划实施的进一步审计程序（总体方案和你实施的具体审计程序）

（3）计划其他审计程序

（3）审计过程中对计划的更改与监督

（1）审计过程中对计划的更改

修改：

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

记录：

如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略活具体审计计划作出的重大修改及其理由。

（2）指导、监督和复核

注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围制定计划。

对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围的影响因素。

1　被审计单位的规模和复杂程度

2　审计领域

3　评估的重大风险错报

4　执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力

【记忆口诀】凡事预则立不预则废，审计工作也是如此。

总体审计策略实在范围、时间、方向、资源等宏观方面的规划，具体审计计划是具体审计工作的指引。

【必背考点3】重要性

（1）重要性概念的理解

重要性概念可从下列方面进行理解：

（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

（2）对重要性的判断是依据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或者两者共同作用的影响。

（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表基础上做出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

重要性就是注册会计师对财务报表总体能容忍的最大错报。

（注册会计师角度）×

（2）重要性水平分类

审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。

重要性水平分类：

（1）财务报表整体的重要性水平

财务报表层次的重要性水平在数量的确定一般采用经验法则：

重要性水平=基础×百分比

注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目及作为适当的基准。

选择基准应考虑的因素

1　财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）

2　是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目

3　被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境

4　被审计单位的所有权结构和融资方式

5　基准的相对波动

（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（认定层次的重要性水平）

根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

（3）使用整体重要性水平的目的

（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；

（2）识别评估重大错报风险；

（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；

（4）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计包糕粽审计意见的影响。

（4）实际执行的重要性

1、定义：

实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至低水平。

如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

2、确定实际执行的重要性的影响因素

（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到了更新）

（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出预期

3、运用

在实务中，注册会计师通长制定审计计划时，会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，因为这些账户有可能导致财务报表出现重大错报。

（5）重要性与审计风险、审计证据的关系

1、重要性与审计风险之间成反向变动关系

在制定审计计划是，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。

（存在的）审计风险越大，重要性数额就越小。

如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报的查出的可能性就越大，及“存在审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平

2、重要性与审计证据之间成反向变动关系

重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。

如果重要性水平定的较低（指金额的大小），表明审计对象重要，意味着注册会计师把超过水平的错报要查出来，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。

可见，重要性与审计证据之间成反向变动关系。

【记忆口诀】重要性水平，好比小学测试卷的“不及格线----40分”，如果扣分超过40分，就视为学习成绩很差，老师是不能容忍的。

如果错报超出了重要性水平，就视为影响很严重，针对此类错报，注册会计师是不能容忍的。

♢《中国注册会计师准则问答第8号---重要性及评价错报》

一、在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比？

答：

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

确定重要性，包括选择符合具体情况的适当基准和百分比，是注册会计师运用职业判断的结果。

（一）适当的基准

《<中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性>应用指南》第3段至第5段，针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用提供