第三章 内部控制测评.docx
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第三章内部控制测评
第三章 内部控制测评
内部控制测评分为三个步骤：
一是调查项目单位的内部控制情况，对其健全性和合理性进行评价，确定符合性测试的程序、范围和时间；二是实施符合性测试，证实有关内部控制的执行效果；三是评价内部控制可依赖程度，即评估控制风险，确定实质性测试的程序、范围和时间。
一般说来，结合世界银行贷款项目审计的特点，第一步在审计准备阶段进行，后两步在审计实施阶段与实质性测试结合起来进行。
第一节 内部控制的调查
内部控制调查包括对控制环境、会计系统以及各业务循环内部控制的调查。
调查内部控制的方法有调查表法、流程图法和描述法等，可以根据具体情况选择使用。
这里只介绍调查表法。
调查表法是审计人员利用事先设计好的标准化表格，进行调查询问的一种方法。
调查表可由项目单位填写，也可由审计人员找项目单位管理人员交谈了解情况后填写，也可召开管理人员座谈会，然后根据座谈记录由审计人员填写。
内部控制调查表的内容，由审计组决定。
审计组可在本操作指南提供的调查表的基础上，结合项目单位的具体情况加以添加取舍。
如果被审计项目规模较小，业务简单，则没必要进行内部控制调查和测试，直接进行实质性测试；如果通过对控制环境的调查得出了项目单位没有内部控制或控制环境极差的结论，则不必继续进行调查和测试。
调查和了解内部控制之后，在调查的基础上，对项目单位内部控制的健全性和合理性进行初步评价，确定符合性测试的程序、范围和时间，对其中存在的重大缺陷予以记录。
内部控制的初步评价是一项专业性非常强的工作，要充分运用审计人员的专业判断。
评价时，可用可信赖程度高、中、低来表示，也可采用其它方式表示。
一、控制环境与会计系统的调查
为了确定项目单位的管理机构、管理制度是否健全，会计系统控制是否具备，须对其内部控制进行初步评价，确定是否对各业务循环的内部控制进行调查和测试。
控制环境与会计系统调查表的有关工作底稿参见表3－1至3－4。
表3－1 索引号：
（审计机关名称）
控制环境和会计系统内控调查结论
审计期间＿＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
序号
项目
控制程序
备注
强
弱
1
决策和管理
2
组织机构
3
管理制度
4
人员配备
5
信息系统
6
内部审计
7
会计机构和会计人员
8
财务和会计核算政策
9
会计电算化
初步评价
结论（对下一步业务循环测
试的安排意见）
审计人员：
审计日期：
复核人员：
复核日期：
本表在控制环境调查表和会计系统调查表的基础上填列。
表3－2索引号：
（审计机关名称）
控制环境调查表
审计期间＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
调查内容
是
否
不适用
评价
1．决策和管理
（1）高层管理是否重视和了解内部控制（与项目单位负责人交谈）？
（2）重大财务活动是否经管理层集体确定？
（3）项目单位负责人是否对财务报表进行独立的检查和分析?
（4）项目单位负责人是否关注项目建设、管理和财务中失控情况，是否及时采取应急措施使之恢复正常？
（5）会计系统和内部控制环境发生变化时，是否经项目单位负责人批准？
2．组织机构
（1）组织机构是否健全？
（索取组织机构图）
（2）各部门拥有的权力和应承担的责任是否有明确规定（向项目单位获取岗位责任制度）？
（3）业务分工是否明确并充分考虑批准、执行和记录职能分开的内部牵制原则？
3．管理制度
（1）对重大投资和购置活动是否有可行性研究并经财务部会审制度？
（2）项目单位是否有严格的经济责任制，并对各部门完成业绩的好坏进行考核和奖惩？
（3）是否对资金实行归口管理制度？
（4）资金使用前是否编制计划及授权审批？
（5）对存货是否有定期盘点制度？
（6）对固定资产是否至少一年盘点一次？
（7）项目主要资产是否有财产保险制度？
4．人员配备
（1）各级管理部门员工是否具备必要的知识和业务技能？
（2）上述人员是否经过必要的训练，有无定期培训和职务轮换制度？
调查内容
是
否
不适用
评价
5．信息系统
（1）项目单位对所有重大事项是否都编制预算?
（2）会计信息及相关业务信息的报告制度是否健全？
（3）项目单位负责人在控制和评估业务活动时，是否使用会计、统计和业务资料？
6．内部审计
（1）是否建立内部审计部门？
（2）内审部门是否独立于其他职能部门？
（3）内审部门是否承担监督、检查项目单位会计政策及业务规程的遵循情况的责任？
（4）是否已在报告期内进行过内部审计（请企业提供报告复印件）？
（5）内审部门的工作是否有成效？
7．其它外部监督
（1）是否接受企业稽查特派员监督？
如果有，请提供相关资料。
（2）是否接受重点建设项目稽查特派员监督？
如果有，请提供相关资料。
（3）有否委托注册会计师对财务报表进行审计或资产评估？
如果有，请提供有关报告。
审计人员:
审计日期:
复核人员:
复核日期:
表3－3索引号：
（审计机关名称）
会计系统调查表
审计期间______
项目名称：
项目执行单位：
调查内容
是
否
不适用
评价
1．会计机构和会计人员
（1）财务会计机构是否独立？
（2）财务会计机构是否健全？
（3）财务会计人员是否充足？
（4）业务分工是否明确并充分考虑批准、执行和记录职能分开的内部牵制原则？
（5）出纳人员是否不兼管收入、费用、债权、债务账簿登记以及稽核、会计档案的保管工作？
（6）会计人员上岗前是否有足够的培训？
（7）会计人员离岗或轮换是否办理交接手续？
（8）会计人员流动是否频繁，是否发生过重要员工离职及被解雇等情况？
2．财务和会计核算政策
（1）是否执行财政部门颁布的相关财务会计制度？
（2）项目单位有无制定适合本单位情况的会计核算手册（如有，请提供复副本）？
（3）财务和会计核算政策的重大调整是否经有关部门批准？
（4）本年度财务和会计核算政策是否有重大调整（如有，请列明）？
3．会计核算与管理
（1）银行日记账和现金日记账是否采用订本式？
（2）有价证券和应收（付）票据是否设置了备查登记簿？
（3）原始凭证是否都经稽核人员和有关领导审核无误？
（4）项目单位的财务收支是否有审批制度（如有，请提供复本）？
（5）现金保险箱是否有专人掌握钥匙和密码？
（6）空白支票和印章是否分开专人保管？
（7）固定资产总账是否每年与资产台账核对相符？
（8）存货总账是否每月与存货管理部门明细账核对？
（9）应收账款是否定期进行账龄分析并催收清理？
会计政策资料和程序手册是否分发给有关人员？
（10）总账与相关记录的保管设施是否完备（防火、防水、保险等装置）？
4．会计系统控制的变化
（1）财会部门承担的职能、财会部门的组织和内部职责划分方面有无重大变化？
（如有，列举发生的变化）
（2）上一年度审计中是否发现会计系统控制中存在重大问题？
（如有，列举存在问题）
（3）本年度会计系统控制有无重大变化？
（如有，列举改变内容）
审计人员：
审计日期：
复核人员：
复核日期：
表3－4 索引号：
（审计机关名称）
会计电算系统内部控制调查表
审计期间
项目名称：
项目执行单位：
调查内容
是
否
不适用
评价
1．会计电算化系统软件是否为购买的正版软件？
2．是否具有相应的软件维护和技术支持力量？
3．如是自己开发，是否经过上级主管部门批准及专家鉴定？
4.系统正式投入使用前是否经过财政主管部门正式批准确认？
5.电算系统正式投入使用前是否与手工并行试运行了恰当时期？
6.并行运行结果的差异是否作了适当记录？
7.系统正式投入使用后，运行中的程序是否被修改过？
8.是否有适当的文字记录系统修改内容及影响？
9.系统程序的修改是否经过财政主管部门批准？
10.更改后的程序投入运行前是否经过了有效的测试？
11.财会人员和操作人员是否不能接触有关系统程序文件？
12.系统操作是否有明确的管理制度（例如计算机应用系统开发和维护规程），并按制度中明确的责任权限有效执行？
13.是否有专门人员进行输入或修改工作？
14.系统操作人员是否经过培训，了解系统操作过程中：
（1）可能发生的问题？
（2）输入要求和正确的凭证格式？
（3）输出要求？
15.系统设计人员是否与操作人员职责分离？
16.系统操作员是否不能审批经济业务和处理原始凭证？
17.是否只有掌握了密码口令人才能调用系统？
18.网络各用户是否不能超越权限调用系统？
19.系统密码是否定期或不定期地进行修改？
20.网络各用户的密码是否具有保密性？
21.系统是否设有操作日志适当记录每次对系统的操作情况？
22.是否设有专人定期检查操作日志？
23.人机并用时，总账是否核对相符？
24.必须经过负责人审批的业务被输入系统进行处理时是否有相应的控制保证？
25.记账凭证的编制、复核是否与系统管理人员职责分离？
26.是否有适当控制来保证手工编制的记账凭证是有效和可靠的.
测试内容
是
否
不适用
评价
27.数据的输入是否采用二次输入检验法？
28.是否有适当的控制来检验操作人员输入数据的正确性？
29.系统是否能够自动记录对数据的更改？
30.明细账是否每月（或满页）打印存档？
31.对输出的文件有无专人保管？
32.对输出的报表是否有恰当的审核过程？
33.硬件配置能否保证系统安全可靠的运行？
34.机房是否备有必要的空调、防尘抽湿等设备？
35.机房是否单独分开设立？
36.是否有适当的防火设备和措施以防范火灾对机房、设备的毁坏？
37．是否有适当的防水设备和措施以防范水灾对机房、设备的毁坏？
38．是否有适当的防雷设备和措施以防范雷电对机房、设备的毁坏？
39．是否有安全可靠的接地设备。
40.计算机系统是否配有稳压电源和应急电源？
41.是否定期检查、测试硬件的可靠性？
42.机房是否有必要防卫措施，使得只有经批准的人员才能进入机房？
43.是否严格控制外来磁盘进入机房？
44.是否有防病毒措施：
例如备有杀毒软件盘并不断更新其版本？
45.是否建立了适当的系统备份盘和系统恢复制度？
46.是否定期备份数据文件？
47.是否将数据文件做两套以上的备份？
48.是否将多个文件备份盘片分别存放在远离计算机房的安全之处？
49.数据文件盘是否建立了内外标签？
50.数据和系统备份盘是否专人保管？
审计人员：
审计日期：
复核人员：
复核日期：
二、业务循环内部控制调查
为了解项目单位对各项业务是否建立内部控制制度，对健全性和合理性进行评价，确定符合性测试的程序、范围和时间，在控制环境与会计系统调查的基础上，进行业务循环内部控制调查。
根据世界银行贷款项目特点，业务循环可分为五类，即提款报账业务循环、采购与付款业务循环、存货业务循环、项目工程建设业务循环和项目资金收支业务循环。
各业务循环的内部控制调查有关工作底稿参见表3－5至3－9。
表3－5索引号：
（审计机关名称）
提款报账业务循环内部控制调查表
审计期间＿＿＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
调查内容
是
否
不适用
评价
计划管理
1．是否按规定编制下一年度的提款报账计划？
2．向同级财政部门或上级项目单位报送的提款报账计划是否经有资格批准的人批准？
3．计划的编制是否以世界银行评估报告及项目工程进度计划为基础？
4．是否有措施保证计划的执行？
提款报账
1．是否按计划进度提款报账？
2．是否按规定及时办理提款报账手续？
3．是否设有专人负责办理本单位的提款报账？
4．提款申请书后是否按规定附有合格的单据？
5．是否另设专人对本单位和下级项目单位上报的提款申请书等报账资料加以审核和汇总？
6．提款申请书等报账材料上报时是否经债务代表人签字，并签盖单位印章？
资金回补和支付
1．提款单位上报的提款申请书是否经审核无误后，才将应从世界银行贷款中支付的提款额，从专用账户拨付提款申请单位？
2．贷款回补资金是否及时拨付下级提款单位或项目单位？
3．将贷款回补资金拨付提款单位前，是否有专人对拨付的金额加以审核？
债务落实和会计处理
1．财政部门在将贷款资金拨付提款单位时，是否及时向债务代表人下发“用款通知单”和“债务通知单”？
2．收到回补、偿还或直接支付的贷款资金后，是否及时按世界银行“支付通知单”或财政部门的“用款通知单”、“债务通知单”入账，登记债务？
3．是否定期将本单位的世界银行贷款账面数额与世界银行发来的对账单或财政部门的账面记录加以核对，并对其中的差异加以调节？
◆调查结论（只能由审计人员填写）：
1、经调查和简易测试后，认为该循环内部控制可信赖程度为：
高（）中（）低（）
2、该循环是否需要进一步作符合性测试：
是（）否（）
审计人员：
审计日期：
被调查人员：
被调查日期：
复核人员：
复核日期：
表3－6索引号：
（审计机关名称）
采购与付款业务循环内部控制调查表
审计期间＿＿＿＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
调查内容
是
否
不适用
评价
总体情况
1．请购、采购、验收职责是否与发票传递、应付账款明细账登记、总账登记职责相分离？
2．请购、采购、验收职责是否相分离？
3．发票传递、应付账款明细账登记与总账登记职责是否相分离？
4．支付准备、批准支付职责与记录现金支付、登记总账分录职责是否相分离？
5．支付批准职责是否与支付职责相分离？
6．记录现金支付分录的职责是否与总账分录职责相分离？
请购
1．项目执行单位是否根据批准的可行性研究报告和年度采购计划，进行采购安排或向项目办提交货物采购清单？
2．上报的采购清单是否经授权人员对采购内容、方案和金额等进行审核和批准？
3．项目执行单位和项目办是否对本部门编制的采购清单预先编号并对编号加以控制？
4．请购单位是否在采购清单后附有采购预算？
采购
1．采购是否经过批准？
2．对采购定单和合同的签署是否设有控制程序？
3．是否由采购部门之外的责任人定期复核采购价格？
4．签发的采购定单和合同是否用编号或其他合适的方式加以控制？
5．如果是用世界银行贷款资金进行采购，是否按照世界银行有关货物采购的规定进行？
6．在非竞争性招标情况下，下定单之前是否取得足够的报价单？
7．是否存在为避开上级部门审批程序而分割定单的做法？
8．采购部门是否保留了价目表和其他相应的报价单？
9．是否对不符合采购部门所制定质量或业绩标准的供货商予以记录？
10．是否对公开采购和有关协议保留了足够的记录？
11．采购中是否禁止为采购人员提供便利或对该类采购实施适当的控制？
12．合同或采购定单的变更是否遵循了与原协议相同的控制和批准程序？
调查内容
是
否
不适用
评价
验收
1．对所有直接采购或经上级采购部门转来的货物是否均编制验收报告？
2．是否有程序确保就货物短缺或损坏向承运人或供货商索赔，或向上级采购部门报告？
3．是否对收到的货物进行清点和检查？
4．是否将收到的货物与采购合同或上报的采购清单加以对比？
5．验收报告是否连续编号？
6．对特定用途的货物或设备采购，是否委派技术专家来监督评价合同的执行情况并批准验收？
7．如果没有专门的机构来组织验收，是否有足够的措施来保证由批准付款以外的人员负责验收已付款的货物，并确保其质量标准？
发票传递、支付和会计处理
1．对所收到的货物发票，是否通过以下方式进行了检查：
（1）是否与收货记录（验收报告）相比较？
（2）是否将发票上的数量、价格等与采购定单相比较？
（3）审查发票的小计、计算和总计是否正确？
2．是否只有在发票和相关文件被审核后才可确定应付款项或予以支付？
3．付款是否经授权签字人审核？
4．会计部门是否保存当前有权批准支出的人员名单？
5．是否对收到的货物进行了恰当的会计处理？
6．对于打捆采购的货物，项目办或项目执行单位记账时：
（1）是否仅根据有关收货记录和上级项目办转来的债务分割单登记账簿？
（2）是否将收货记录及债务分割单与上报的采购清单加以比较？
◆调查结论（只能由审计人员填写）：
1、经调查和简易测试后，认为该循环内部控制可信赖程度为：
高（）中（）低（）
2、该循环是否需要进一步作符合性测试：
是（）否（）
审计人员：
调查日期：
被调查人员：
被调查日期：
复核人员：
复核日期：
表3－7 索引号：
（审计机关名称）
存货业务循环内部控制调查表
审计期间＿＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
调查内容
是
否
不适用
评价
验收
1．对所有自行采购的或上级主管部门转来的货物是否均编制了验收报告？
2．是否有程序确保就货物短缺或损坏向承运人或供货商索赔，或向上级主管部门报告？
3．是否对收到的货物进行清点和检查？
4．是否将收到的货物与采购合同或上报的采购清单加以对比？
5．验收报告是否连续编号？
6．对特定用途的货物或设备采购，是否委派技术专家来监督评价合同的执行情况并批准验收？
7．如果没有专门的机构来组织验收，是否有足够的措施来保证由批准付款以外的人员负责验收已付款的货物，并确保其质量标准？
7．对于采购或接收的设备，是否设立资产登记簿，并定期与仓库记录核对？
保管
1．是否对所有存货均有永续盘存记录？
2．存货是否按种类、性质集中堆放并有醒目的标记？
3．是否定期对存货进行盘点？
4．存货的盘盈、盘亏是否经报批后入账？
5．是否对呆滞、废损的存货进行了清理？
6．是否有专职的仓库管理员？
7．是否有充分的安全保护措施？
8．存货收发人与会计记录人是否分开？
8．仓库收发存记录是否定期与会计记录相核对？
调拨或领用
1．是否按照项目建设计划将货物调拨各下级项目办和项目单位，或将货物用于项目建设上？
2．调拨或领用是否与贷款协定、项目协议或转贷协议的规定相符
3．调拨是否及时？
调查内容
是
否
不适用
评价
4．货物的领用是否经核准后开出领用单？
5．货物是否有出门验证制度？
6．存货的收发月报是否根据当月的入库单、出库单（调拨单或领用单）分别汇总编制？
7．存货计价方法的确定与变更是否经授权批准？
8．如果是用世界银行贷款采购的，
（1）调拨时是否与下级的请购单一致？
（2）调拨时是否附有债务分割单？
（3）下级项目办是否依据该债务分割单记账？
出售
1．出售的物资是否不适应项目需求？
2．如果因物资不合项目需求而出售，是否：
（1）得到省级或省级以上财政部门的批准？
（2）得到世界银行的批准？
（3）按规定交纳税金，对进口货物补足关税？
（4）是否有措施保证出售取得的收入用于原规定用途？
◆调查结论（只能由审计人员填写）：
1、经调查和简易测试后，认为该循环内部控制可信赖程度为：
高（）中（）低（）
2、该循环是否需要进一步作符合性测试：
是（）否（）
审计人员：
审计日期：
被调查人员：
被调查日期：
复核人员：
复核日期：
表3－8 索引号：
（审计机关名称）
项目工程建设业务循环调查表
审计期间：
＿＿＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
调查内容
是
否
不适用
评价
项目法人履行职责
1．是否按照国家规定建立项目法人？
2．机构是否健全？
3．是否制定相应管理制度?
4．项目业主在立项时，是否严格执行国家有关利用世界银行贷款基本建设项目的建设程序?
5．是否在工程建设项目开工前，到当地工程质量、安全监督机构办理工程质量、安全监督手续？
6．是否按照财务通则、会计准则和有关的财会制度进行财务管理和会计核算？
项目立项
1．项目立项程序是否合规，手续是否齐全，主要包括：
（1）是否编制可行性研究报告和项目建议书？
（2）可行性研究报告的审批程序是否符合国家规定程序（大中型项目的可行性研究报告需要报国家计委进行审批，重大项目或特殊项目的可行性研究报告需要报国务院审批）？
（3）是否编制设计任务书？
（4）设计任务书的编制是否在项目建议书和可行性研究报告批准后进行，是否报经国家有权部门批准？
（5）经批准后的项目建议书、可行性研究报告、设计任务书的变更有无依据，重大变更是否重新报批及是否有批准文件？
（6）建设单位是否在设计任务书批准后，委托设计单位进行工程设计（对于较大规模的工程需要进行总体规划设计，包括对土地利用的规划、总体布局和主要建筑物设计方案）？
（7）初步设计是否按照设计任务书和总体规划设计的原则进行编制；是否形成了比较详细准确的设计总概算？
（8）初步设计是否报经国家有权部门批准？
（9）初步设计是否在开工前一次完成，有无边设计边施工的情况？
调查内容
是
否
不适用
评价
（10）概算的调整是否依照国家规定的编制办法、定额、标准，由有资质单位编制；是否经国家有权部门批准？
（11）工程建设项目是否向当地建设行政主管部门或其授权机构进行报建；开工前是否向建设行政主管部门领取了施工许可证？
（12）工程项目是否纳入上级主管部门下达的年度基建计划？
2．项目建设具体内容是否符合经国家有权部门审定的概算要求，主要包括：
（1）有无概算外项目？
（2）有无超概算的情况（非主观原因）？
（3）有无任
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