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会计职业道德问题研究

湖南大学

HUNANUNIVERSITY

毕业论文

题目：

考生姓名

学籍号

专业

指导老师

二0一年月日

摘要：

随着我国经济的快速发展，经济活动的日益频繁，在会计领域，假账现象屡禁不止，为了加强会计职业道德建设与构建会计行业和谐，二者相辅相成，相互促进。

构建会计行业和谐要以加强职业道德建设为基础，加强职业道德建设是实现和促进会计行业和谐的手段。

加强职业道德建设可以促进会计行业和谐的构建。

构建会计行业和谐在一定程度上可以推进职业道德建设进程。

本文从分析当前我国会计职业道德现状入手，着重分析提供一些关于解决这一问题的新方法。

关键词：

会计，职业道德，诚信，体系构建

会计职业道德问题研究

职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它既是对本职人员在职业活动中行为的要求，同时又是职业对社会所负的道德责任与义务。

会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。

同时，会计人员的职业道德水平以及会计信息的透明度、公正度，直接影响着资本市场的建设和整个中国市场经济的健康发展。

一、会计职业道德的基本特征

1、原性则

原则性是会计职业道德的典型特征。

作为财会工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。

政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策，财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。

要使这些政策、法规制度得以顺利贯利和实施，必须坚持原则。

坚持原则不仅使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使财会工作者自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。

作为财会工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。

2、无私性

财务工作要求财会人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。

无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。

财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒。

3、服务性

财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门。

可以说，没有财务管理工作，我国的四化建设就会瘫痪，国家财产就会受到巨大损失。

财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。

财务工作的性质决定了财会工作者必须树立服务意识。

因此，服务性是财会工作职业道德的显著特点。

特别是在当前社会主义市场经济环境下，财会人员面对各种经济利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。

4、时代性

不同历史时期，有不同的道德标准。

在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化。

财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。

因此，在新形势下，对财会人员职业素养的要求更高。

所以说，财会人员职业道德具有很强的时代性。

二、会计职业道德的作用

会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：

1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。

例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。

很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

2.会计职业道德是规范会计行为的基础。

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。

会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。

会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证。

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。

能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。

如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。

因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

4.会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。

社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。

会计职业道德是会计人员素质的重要体现。

一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。

倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

三、会计职业道德及其社会功能

1．会计职业道德与会计法律法规的联系与区别。

会计法律法规与会计职业道德在内容和作用上相互补充、相互渗透，它主要用于规范不需要或不宜由会计法律制度规范的行为；在地位方面，二者相互转化、相互吸收，而会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

会计法律制度由国家立法部门或行政管理部门颁布，并通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要是从道德思想层面对会计人员的会计行为作出规范，并通过社会舆论、传统习惯和内心信念来约束会计人员行为，具有极大的自律性，简单地说，会计法律法规是会计人员“必须做的”。

而会计职业道德是会计人员“应该做的”会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，而会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为．还要求调整会计人员内在的精神世界。

2．会计职业道德的社会功能。

加强会计职业道德建设，有利于帮助会计人员正确地认识与使用自己的权力，履行应尽的义务，使他们按照会计职业道德的标准和规范来衡量善恶和正误，规范、指导自己的行为，从而推动会计领域的反腐倡廉，纠正行业不正之风。

一个人能否成长，不仅需要努力学习专业知识，提高对现代会计的认识，而且要懂得自觉反省自己，不断提高自身。

会计职业道德不仅规范着会计人员的会计行为，也对他们的思想产生着经常性的影响。

良好的会计职业道德要求会计人员做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、搞好服务、诚实守信、廉洁自律、努力钻研业务、提高工作技能、保守秘密等等。

促使会计人员不断完善自我，成为高素质的新一代会计人才。

会计工作是企业经济管理工作中的重要一环，会计信息质量在很大程度上影响着企业的效率与效益。

而低质的甚至是虚假的会计信息，有可能使企业作出错误的判断与决策，由此造成损失。

会计人员提供的会计信息的质量，很大程度上取决于他们的业务能力高低和职业道德水平。

提高会计职业道德，从而加强会计人员整体素质，不仅有利于提高会计信息质量，提高企业竞争力，从长远看，也有利于整个经济社会的健康发展。

四、会计职业道德是更在层次的行为规范

会计职业道德是高层次的行为规范主要体现在三个方面：

1．会计职业是一个专业性很强的特殊职业，要求有较高的职业道德。

凡是专业性较强的职业的工作质量，外行人是难以判断、评价和监督的。

这就要求从事本职业的人员必须具有较高的职业道德。

会计信息的使用者，般都缺少足够的专业知识来评价和监督会计人员，除了执业的会计师对会计行为进行监督以外，主要靠会计人员的良心，良知和职业道德来自觉地规范其行为。

2．会计职业规范是会计法律规范的延伸和补充。

会计法律是以强制的手段对会计行为进行外部的显性规范，为会计行为合法化提供了法律依据。

但是法律规范具有一定的局限性，尤其是责任心、技能、心理素质等深层次的隐性行为，会计法律规范是无能为力的。

一般地说，一个会计职业道德高尚的人，是不会违反会计法律的；违反会计法律的人，总是从违反会计职业道德开始，再发展到触犯会计法律。

从这个意义上说，会计职业规范是会计法律规范的延伸和补充。

3．会计职业道德是调整会计关系的基本尺度。

调整会计关系主要体现在两个方面：

一方面是会计人员与企业外部委托人的关系，另一方面是会计人员与企业内部的关系，会计人员只有在职业道德的规范下，才能摆脱各种关系的不正当的干预，才能限制私欲和自利，才能客观、公正、真实地提供企业财务信息。

五、我国会计职业道德存在问题及影响

1．会计管理机构监督力度不足．相关法规制度不完善。

目前，由于政府地位的特殊性及其职能的局限性，无法有效地完全遵循市场规则行事，企业缺乏自我监督的自觉性，片面强调经济利益而忽视了对于会计违纪行为的控制与监管；在机构设置方面，我国各执法机关负责对会计违法行为进行调查与惩处，但对于管理会计职业道德失范行为与会计职业道德教育的机构，却没有具体地界定；现行的会计法律法规。

2．会计师缺乏敬业精神。

在我国现有会计人员管理体制下，会计师主要接受领导管辖。

面对沉重的就业压力，会计师往往屈从于“不听话就走人”的残酷现状。

据财政部重点课题组调查显示：

当会计师在工作问题上与企业领导或单位负责人意见发生分歧时。

只有少数的会计师认为应该坚持原则，而大部分的会计师认为应该服从上级。

这一方面反映出企业会计师的“囚徒心态”和对所处外部环境的忧虑：

另一方面也折射出企业会计师认为只要受领导信任，加上自身的努力就不难得到群众的支持这一病态事实。

3．企业忽略会计人员职业道德教育。

企业往往减少甚至取消对于会计师的职业道德培训。

造成这种现象的原因一是，出于成本方面的考虑，会计职业道德在会计行为中起到了特殊作用，对其进入投入，很难在短期内看到成效；二是，有的企业领导、单位负责人通过利用、操纵会计师来达到获取不当甚至非法利益的目的，自然不希望搬起石头砸了自己的脚；三是，国家对于企业会计人员的职业道德再教育，并没有作出明确要求，这使得再教育行为很难做到有法可依、有理可循。

在这一点上，我国还远远落后于西方国家。

4．会计师重视业务能力，轻视职业道德培养。

近年来，随着就业压力的不断增大，对会计人员的要求也越来越高，而对会计从业人员的评价标准，主要以各类资格证书为主。

这就间接造成了会计人员不断学习专业知识，加强业务能力，而忽视职业道德培养。

而企业片面的择人方式以及高校对于职业道德教育方面的缺失，也助长了这一现象。

会计师往往以功利及短视的心态面对职业问题，将提高就业可能性以及个人利益，放在了职业道德之前，却忽视了会计职业道德作为会计职业这一整体的一部分，具有不可或缺的重要性。

而由此引发的后果，则是会计师职业道德水平的下滑，假账层出不穷，而会计师自身利益也将最终受损。

六、构建我国会计职业道德体系

对于包括会计丑闻、会计行为失范等在内的会计职业道德问题，并不是孤立的，应从众多领域采取多种手段才能得以妥善地解决。

其中，建立一套包括教育、评价、监督和奖惩在内的完整的会计职业道德体系，无疑是最为有效的。

1．加强和完善会计职业道德教育。

会计行为与道德的相关性是毋庸置疑的。

会计行为影响到政府、企业、投资人、债权人等多方的利益，无疑是一种利益选择的过程，而这一过程不可避免地会涉及道德问题；其次，会计职业道德教育的存在也是必要的。

仅仅通过不断完善强制性制度，加强执行和监督会计道德规范力度，以此力图解决职业道德困境缺失问题的方式，一方面成本过高，难以实行，另一方面忽视了人自身作为“道德人”的本性；再次，应当以理性的眼光看待会计道德教育的有效性。

应该采取改善会计管理体制，加快组织建设；适用各种教学方式，加强高校职业道德教育；落实会计职业道德再教育等方法来加强与完善会计职业道德教育。

2．构建会计职业道德评价体系。

构建会计职业道德评价体系是指，建立专门的会计职业道德评价机构，以制度建设为保障，以共用信息资源为基础，用科学的评价方法、明确的评价内容、规范的等级标准，来准确反映会计人员职业道德状况的一系列活动的总称。

这一体系的构建，不仅能帮助公众及企业更好地了解会计师的真实状况，也有助于会计师自身的行为自律。

作为会计职业道德体系的一部分，评价体系多方位、多角度地反映会计人员的职业道德水平，向会计职业道德教育体系和监督体系提供必要的信息，并目一起到连接二者，使之作为整体发挥出最大的功效。

笔者认为可采取以下措施：

建立独立的会计职业道德评价机构、建立会计职业道德档案与建立和完善会计人员职业道德评价方法体系相结合的方法来构建会计职业道德评价体系。

3．构建会计职业道德监督体系。

我国尚未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，这给会计职业道德管理工作带来较大困难。

建立一整套包含从《会计法》到企业、行业协会行为道德守则系统的会计职业道德规范，应当是当前工作的重点，这也是整个会计职业道德体系的出发点。

只有真正拥有了完善的会计职业道德规范体系，一切职业道德管理工作才能做到有法可依、有理可循。

总之，会计职业道德教育体系、会计职业道德评价体系和会计职业道德监督体系，并不是相互独立存在的，j者在功能上相互补充相互渗透、缺一不可。

此外，三者的地位在不同的阶段呈现此消彼长的态势。

例如，在良好的社会道德大环境下，教育与评价就足以解决会计职业道德问题，此时监督的作用被大幅弱化：

而一旦社会整体道德状况不佳，假账问题严重到教育与评价无能为力时，无疑监督体系将发挥最大的作用。

七、加强会计职业道德建设的基本途径有以下几个：

1．加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识

努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。

要组织财会人员认真学习江泽民同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。

同时还要做好思想品德教育。

财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融人改革的大潮，不要迷失方向。

作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。

2．加强职业道德教育，增强财会人员的使命感

会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。

随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。

会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。

在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德。

认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。

优质服务也是会计职业道德的主要内容。

作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务。

3．建立监督机制，以法管财

监督机制包括两个方面：

一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。

它们由两个不同的主体构成。

会计监督。

会计监督是会计人员的执法行为。

它主要是会计通过审查、报帐、记帐、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。

会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。

社会监督。

一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。

二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。

通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。

三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。

这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。

法律制裁。

对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。

使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。

加强法制教育，培养以法理财的观念和能力。

市场经济是法制化的经济，我们会计人员是国家法律、法规和规章制度的执行者，必须依据国家的法规政策进行财务管理和会计核算，做到以法理财。

4．建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量

财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：

“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。

5．建立健全选拔和激励约束机制，提高会计人员业务素质

建立健全选拔机制。

任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。

在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。

因此，要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。

建立激励约束机制。

四化建设需要大批高素质的合格会计人才。

因此在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。

促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。

八、总结

道德是以善恶评价为标准，依靠社会舆论、传统习俗和人的内心信念的力量来调整人们之间相互关系的行为规范的总和。

职业道德是社会经济所决定的社会意识形态，强调奉献社会，把社会利益放在首位。

会计职业道德是会计研究与会计管理的重要内容，按照经济发展的客观要求，加强会计职业道德建设，注重会计科研，发挥会计人员的积极性、创造性，营造会计职业道德建设的社会环境，提升会计职业道德建设水平，是保证经济工作健康发展的重要条件，会计职业道德建设任重道远。

职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。

会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德将，将导致会计信息的严重失真，失去了社会对会计的信任。

当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。

我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

参考文献：

1.《用制度重塑会计诚信》高洪科中国石油企业-2007年4期

2．《对会计职业道德建设的探讨》王伟经济技术协作信息-2007年8期

3．《如何提高会计人员的职业道德水平》张颖王文辽宁经济-2007年3期

4.《会计诚信与职业道德教育的理性思考》陈玉清王琳财会通讯-2007年1期

5．《加强会计职业道德建设之我见》徐亚文财会通讯-2006年11期