主要经济业务的核算.docx

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主要经济业务的核算

一、筹集资金业务核算的主要账户、结构和对应账户

（一）筹集资金业务核算需要设置的主要账户

企业在设立和运转过程中，都需要及时、足额的筹集到企业生存和发展所需的资金。

根据筹资渠道和方式，其经济业务主要有接受投资者根据合同进行的投资，包括用货币资产、实物资产和无形资产等进行的投资；从银行和非金融机构取得的借款，包括短期借款和长期借款；如若是大中型企业还可以发行股票和债券等。

因此，筹集资金业务核算需要设置的主要账户有：

“银行存款”、“原材料”、“无形资产”、“实收资本”、“资本公积”“短期借款”和“长期借款”等。

（二）筹集资金业务核算主要账户的结构和对应账户

⒈“实收资本”账户

该账户是一个所有者权益类的账户，用来核算投资者投入资本增减变动及其结果。

该账户只要接受了投资，以后各期就都有期初余额，并且期初余额在贷方。

本期的增加额登记在贷方，本期的减少额登记在借方。

期末余额在贷方，表示实收资本的实际数。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方银行存款贷方借方实收资本贷方借方银行存款贷方

期初余额：

②增加额

减少额①本期减少额本期增加额

③借方固定资产贷方

期末余额：

增加额

其中①为减少注册资本业务。

会计分录为：

借：

实收资本

贷：

银行存款

②为接受货币资金投资，会计分录为：

借：

银行存款

贷：

实收资本

③为接受固定资产投资，会计分录为：

借：

固定资产

贷：

实收资本

⒉“资本公积”账户

该账户是一个所有者权益类账户，用来核算由于外商用外币投资、转增资本等原因致使资本公积发生增减变动及其结果。

该账户的期初余额在贷方。

本期的增加额登记在贷方，本期的减少额登记在借方。

期末余额在贷方，表示各种原因形成的资本公积实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方实收资本贷方借方资本公积贷方借方银行存款贷方

①期初余额：

②

增加额本期减少额本期增加额增加额

期末余额：

其中①为转增资本业务，会计分录为：

借：

资本公积

贷：

实收资本

②为接受投资折算差额会计录：

借：

银行存款

贷：

实收资本

资本公积

⒊“银行存款”账户

该账户是一个资产类的账户，用来核算企业银行存款增减变动及其结果。

该账户期初余额在借方。

本期的增加额登记在借方，本期的减少额登记在贷方。

期末余额在借方，表示企业银行存款的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方实收资本贷方借方银行存款贷方借方原材料贷方

①期初余额：

②

增加额本期增加额本期减少额增加额

期末余额：

其中①为接受投资业务，会计分录为：

借：

银行存款

贷：

实收资本

②为购买生产所需材料，会计分录为：

借：

原材料

应交税金

贷：

银行存款

⒋“短期借款”账户

该账户是一个负债类的账户，用来核算企业银行借款增减变动及其结果。

该账户期初余额在贷方。

本期的增加额登记在贷方，本期的减少额在借方。

期末余额在贷方，表示企业尚未归还银行借款的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方银行存款贷方借方短期借款贷方借方银行存款贷方

①期初余额：

②

减少额本期减少额本期增加额增加额

期末余额：

其中①为归还银行借款业务，会计分录为：

借：

短期借款

贷：

银行存款

②为取得银行借款业务，会计分录为：

借：

银行存款

贷：

短期借款

（二）筹集资金主要经济业务核算

1.接受投资的核算

[例3—1]甲、乙、丙共同投资设立G有限责任公司，注册资本为1000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%，30%和20%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为500000元、300000元和200000元。

G公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

G有限责任公司在进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：

银行存款1000000

贷：

实收资本——甲500000

——乙300000

——丙200000

[例3—2]甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200000元，增值税进项税额为34000元（假设不允许抵扣）。

合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，编制的会计分录如下：

借：

固定资产234000

贷：

实收资本——乙234000

[3—3]承[3—1]因扩大经营规模需要，经批准G有限责任公司按原出资比例将资本公积100000元转增资本，G有限责任公司在进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：

资本公积100000

贷：

实收资本——甲50000

——乙30000

——丙20000

[例3—4]C有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，C有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。

C有限责任公司收到该现金投资进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：

银行存款110000

贷：

实收资本100000

资本公积10000

2.银行借款业务核算

[例3—5]G有限责任公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款120000元，期限6个月，年利率8%。

根据和银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。

G有限责任公司在进行会计处理时，编制的会计分录为：

①1月1日借入短期借款时：

借：

银行存款120000

贷：

短期借款120000

②1月末和2月末计提应计利息时：

借：

财务费用800

贷：

应付利息800

③3月末支付第一季度银行借款利息时：

借：

财务费用800

应付利息1600

贷：

银行存款2400

本例中第二季度的会计处理同②和③。

④7月1日偿还银行借款本金时：

借：

短期借款120000

贷：

银行存款120000

二、供应过程核算的主要账户、结构和对应账户

（一）供应过程核算需要设置的主要账户

供应过程的主要工作是根据企业筹集到的资金和生产计划，及时的保质保量的采购到生产所需材料，以满足生产的需要。

其具体工作包括材料的采购、运输、验收入库、挑选整理准备，发出材料等。

其中采购的款项有用银行存款支付的，有的则是用商业汇票结算的，有的还需预付和赊欠等。

除此，还要对增值税的进项税额进行确认和记录等。

因此，供应过程的核算需要设置的主要账户有：

“在途物资”、“原材料”、“银行存款”、“应交税费——应交增值税”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”和“其他货币资金”等。

（二）供应过程核算主要账户的结构和对应账户

⒈“在途物资”账户

该账户是一个资产类的账户，用来核算材料在实际成本核算情况下的采购成本、材料在途和验收入库等。

该账户若有期初余额在借方。

本期的增加额登记在借方，本期的减少额登记在贷方。

期末余额在借方，表示已采购材料在途或已运抵企业尚未验收入库的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方银行存款贷方借方在途物资贷方借方原材料贷方

①期初余额：

②

减少额本期增加额本期减少额增加额

期末余额：

其中：

①为材料采购业务，会计分录为：

借：

在途物资

应交税金

贷：

银行存款

②为材料验收入库业务，会计分录为：

借：

原材料

贷：

在途物资

⒉“原材料”账户

该账户是一个资产类的账户，用来核算企业库存材料增减变动及其结果。

该账户的期初余额在借方。

本期的增加额登记在借方，本期的减少额登记在贷方。

期末余额在借方，表示企业库存材料的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方在途物资贷方借方原材料贷方借方生产成本贷方

①期初余额：

②

减少额本期增加额本期减少额增加额

期末余额：

其中：

①为材料验收入库业务，会计分录为：

借：

原材料

贷：

在途物资

②为生产领用材料业务，会计分录为：

借：

生产成本

贷：

原材料

⒊“应交税费——应交增值税”

该账户是一个负债类的账户，用来核算企业应交税费——应交增值税的应交、已交、转出未交、转出多交和应交未交增值税的增减变动及其成果。

该账户一般无期初余额。

借方登记进项税额，已交税金和转出未交增值税等。

贷方登记销项税额、进项税额转出，转出多交增值税等。

该账户若应交未交转出后则无余额，否则其余额在贷方，表示应交而尚未交纳的增值税数额。

该账户借方和贷方登记的主要内容和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

应付账款应交税金——应交增值税银行存款

借方贷方借方贷方借方贷方

增加额①进项税额销项税额②增加额

已交税金进项税额转出

银行存款③转出未交增值税转出多交增值税④待处理财产损益

减少额增加额

⑤应交未交增值税税额　⑥

应交税费——未交增值税应交税费——未交增值税

其中①为购进材料未付款业务，会计分录为：

借：

原材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

②为销售并收到款项业务，会计分录为：

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税金——应交增值税（进项税额）

③为上交税金业务，会计分录为：

借：

应交税金——应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

④为材料盘亏业务，会计分录为：

借：

待处理财产损益

贷：

原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

⑤为转出应交未交税金业务，会计分录为：

借：

应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷：

应交税金——未交增值税

⑥为转出多交增值税业务，会计分录为：

借：

应交税金——未交增值税

贷：

应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

⒋“应付票据”账户

该账户是一个负债类的账户，用来核算企业因购买材料物资而签发的商业汇票的增、减变动及其结果。

该账户若有期初余额在贷方。

本期的增加额登记在贷方，本期的减少额登记在借方。

期末若有余额则在贷方，表示尚未到期应付票据的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方银行存款贷方借方应付票据贷方借方在途物资贷方

①期初余额：

②

减少数本期减少额本期增加额增加数

期末余额：

其中：

①为支付票款业务，会计分录为：

借：

应付票据

贷：

银行存款

②为签发商业汇票，会计分录为：

借：

在途物资

应交税费——应交增值税

贷：

应付票据

⒌“应付账款”账户

该账户是一个负债类账户，用来核算企业在采购材料物资过程中，应付未付款项的增、减变动及其结果。

该账户的期初余额在贷方。

本期的增加额登记在贷方，本期的减少额登记在借方。

期末余额在贷方，表示应付款项的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

银行存款借方应付账款贷方原材料

①期初余额：

②

减少额本期减少额本期增加额增加额

期末余额：

其中①为归还应付账款业务，会计分录为：

借：

应付账款

贷：

银行存款

②为采购材料未付款业务，会计分录为：

借：

原材料

应交税金

贷：

应付账款

⒍“预付账款”账户

该账户是一个资产类的账户，用来核算企业为购买材料物资等而事先预付给供货单位的货款。

该账户若有期初余额在借方。

本期的增加额登记在借方，本期的减少额登记在贷方。

期末余额在借方，表示已预付的款项尚未收到材料或结算的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方银行存款贷方借方预付账款贷方借方原材料贷方

①期初余额：

②

减少额本期增加额本期减少额增加额

期末余额：

其中：

①为预付货款业务，会计分录为：

借：

预付账款

贷：

银行存款

②为收到预付货款的材料业务，会计分录为：

借：

原材料

应交税金

贷：

预付账款

⒎“其他货币资金”账户

该账户是一个资产类的账户，用来核算企业银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和外埠存款等其他货币资金增、减变动及其结果。

该账户若有期初余额在借方。

本期的增加额登记在借方，本期的减少额登记在贷方。

期末余额在借方，表示其他资金的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方银行存款贷方借方其他货币资金贷方借方在途物资贷方

①期初余额：

②

减少额本期增加额本期减少额增加额

其中：

①为办理其他货币资金业务，会计分录为：

借：

其他货币资金

贷：

银行存款

②为用其他货币资金采购业务，会计分录为：

借：

在途物资

应交税金

贷：

其他货币资金

三、供应过程主要经济业务核算

（一）单货同到经济业务的核算

[例3—6]G有限责任公司购入甲材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额8500元，另对方代垫包装费600元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

借：

原材料——甲材料50600

应交税金——应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款59100

[例3—7]G有限责任公司持银行汇票118800元购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为100,000，增值税额17000元，对方代垫运费1000元，保险费800元，材料已验收入库。

G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

借：

原材料——乙材料101730

应交税金——应交增值税（进项税额）17070

贷：

其他货币资金——银行汇票118800

（二）单到货未到经济业务的核算

[例3—8]G有限责任公司购进丙材料一批，发票账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为60000元，增值税额10200元，另供货单位代垫运费2000元，保险费1000元。

已开出商业汇票一张，面值73200元，材料尚未运抵企业。

G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

①通过“在途物资”确认购进

借：

在途物资——丙材料62860

应交税金——应交增值税（进项税额）10340

贷：

应付票据73200

②材料到达，验收入库后，根据收料单编制会计分录：

借：

原材料——丙材料62860

贷：

在途物资——丙材料62860

③商业汇票到期，支付款项后编制会计分录：

借：

应付票据73200

贷：

银行存款73200

[例3—9]G有限责任公司根据协议从B企业购进甲材料一批，发票账单已到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元，另供货单位代垫包装费500元。

材料尚未运抵企业。

G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

①通过在途物资确认购进。

借：

在途物资——甲材料20500

应交税金——应交增值税（进项税额）3400

贷：

应付账款——B企业23900

②材料到达验收入库后，根据收料单编制会计分录：

借：

原材料——甲材料20500

贷：

在途物资——甲材料20500

③归还所欠B企业款项时编制会计分录为：

借：

应付账款——B企业23900

贷：

银行存款23900

（三）货到单未到经济业务的核算

[例3—10]G有限责任公司根据协议购进乙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，难以准确确认其实际成本，根据以往实际情况，以暂估价值42000元入账，G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

⒈月末暂估入账的会计分录：

借：

原材料——乙材料42000

贷：

应付账款——暂估应付账款42000

⒉下月初红字冲回的会计分录

借：

原材料——乙材料42000

贷：

应付账款——暂估应付账款42000

⒊发票账单到达后，按增值税专用发票上的记载货款为40000元，增值税额6800地，供货单位代垫运费1000元，已用银行存款付讫的会计分录：

借：

原材料——乙材料40930

贷：

应交税金——应交增值税（进项税额）6870

银行存款47800

（四）先预付货款，后收材料业务的核算

[例3—11]G有限责任公司根据与红光公司签定购销合同的约定，G有限责任公司需预付购买甲材料100,000元的70%，已通过汇兑方式汇出。

G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

①预付货款的会计分录：

借：

预付账款——红光公司70,000

贷：

银行存款70,000

②收到材料时，根据发票账单记载货款100,000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，据此编制的会计分录：

借：

原材料——甲材料103000

应交税金——应交增值税（进项税额）17000

贷：

预付账款——红光公司120000

③补付货款时的会计分录：

借：

预付账款——红光公司50,000

贷：

银行存款50,000

三、生产过程核算的主要账户、结构和对应账户

（一）生产过程核算需要设置的主要账户

企业的生产阶段是企业供、产、销三个阶段中最为重要的阶段。

它既涉及到产品质量的好坏，又决定着产品成本的高低。

其核算内容既有流动资产耗费的核算，又有固定资产和计提折旧的核算；既有直接费用的核算，又有间接和期间费用的核算；既有当期费用的核算，又有跨期分摊费用的核算等。

因此需要设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等账户。

（二）生产过程核算主要账户的结构和对应账户

⒈“生产成本”账户

该账户是一个成本类账户，用来核算企业在生产过程中生产成本归集、结转及其结果。

该账户的期初余额在借方。

本期的增加额登记在借方，本期的减少额登记在贷方。

期末余额在借方，表示生产过程尚未完工的在产品的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”账户列示如下：

借方原材料贷方借方生产成本贷方借方库存商品贷方

期初余额：

①期初余额：

②期初余额：

减少数本期增加额本期减少额增加数

期末余额：

其中：

①为生产领用材料业务，会计分录为：

借：

生产成本

贷：

原材料

②为产成品入库业务，会计分录为：

借：

库存商品

贷：

生产成本

⒉“制造费用”账户

该账户是一个成本类的账户，用来核算企业在生产过程中制造费用的归集、分配及其结转。

该账户无期初余额。

本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额登记在贷方。

期末要将本月在借方归集的制造费用，全部从贷方转到相关生产成本中去，因此，期末无余额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方累计折旧贷方借方制造费用贷方借方生产成本贷方

①②

增加额本期归集额本期结转额增加额

0

其中：

①为计提固定资产折旧业务，会计分录为：

借：

制造费用

贷：

累计折旧

②为分配制造费用业务，会计分录为：

借：

生产成本

贷：

制造费用

⒊“管理费用”账户

该账户是一个损益类账户中的期间费用账户，用来核算企业在生产经营过程中管理费用的归集、结转及其结果。

该账户无期初余额。

本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额登记在贷方。

期末要将本月在借方归集的管理费用，全部从贷方转入“本年利润”账户的借方，因此，该账户期末无余额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方应付职工薪酬贷方借方管理费用贷方借方本年利润贷方

①②

增加额本期归集额本期结转额抵减收入额

0

其中：

①为分配管理人员的工资，会计分录为：

借：

管理费用

贷：

应付职工薪酬

②为结转本期管理费用，会计分录为：

借：

本年利润

贷：

管理费用

⒋“销售费用”账户

该账户是一个损益类账户中的期间费用账户，用来核算企业在销售过程中销售费用的归集、结转及其结果。

该账户无期初余额。

本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额登记在贷方。

期末要将本月在借方归集的销售费用，全部从贷方转入“本年利润”账户的借方，因此，该账户期末无余额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方银行存款贷方借方销售费用贷方借方本年利润贷方

①②

减少额本期归集额本期结转额抵减收入额

0

其中：

①为支付销售费用，会计分录为：

借：

销售费用

贷：

银行存款

②为结转本期销售费用，会计分录为：

借：

本年利润

贷：

销售费用

⒌“财务费用”账户

该账户是一个损益类账户中的期间费用账户，用来核算企业在筹资和银行结算过程中财务费用的归集、结转及其结果。

该账户无期初余额。

本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额登记在贷方。

期末要将本月在借方归集的财务费用，全部从贷方转入“本年利润”账户的借方，因此，该账户期末无余额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方银行存款贷方借方财务费用贷方借方本年利润贷方

①②

减少额本期归集额本期结转额抵减收入额

0

其中：

①为支付财务费用，会计分录为：

借：

财务费用

贷：

银行存款

②为结转本期财务费用，会计分录为：

借：

本年利润

贷：

财务费用

⒍“累计折旧”账户

该账户是一个资产类账户中固定资产的备抵账户，用来核算固定资产在使用过程中累计折旧的计提和固定资产在处置过程中累计折旧的转出及其结果。

该账户期初余额在贷方。

本期计提的折旧额登记在贷方，本期转出的折旧额登记在借方，期末余额在贷方，表示固定资产已计提折旧的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方固定资产贷方借方累计折旧贷方借方制造费用贷方

①期初余额：

②

结转额本期转出额本期计提额增加额

期末余额：

其中：

①为固定资产减少业务，会计分录为：

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

②为计提折旧业务，会计分录为：

借：

制造费用

贷：

累计折旧

⒎“应付职工薪酬”账户

该账户是一个负债类账户中流动负债账户，用来核算企业职工的工资、奖金、津贴和福利费等的应付、已付及其结果。

该账户一般无期初余额。

本期应付未付数登记在该账户的贷方，本期应付已付数登记在该账户的借方。

期末一般无余额，若有余额则在贷方表示应付职工薪酬的实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方银行存款贷方借方应付职工薪酬贷方借方制造费用贷方

①期初余额：

②

减少额本期应付已付数本期应付未付数额增加额

0

其中：

①为发放职工薪酬业务，会计分录为：

借：

应付职工薪酬

贷：

银行存款

②为分配职工薪酬业务，会计分录为：

借：

制造费用

贷：

应付职工薪酬

（三）生产过程主要经济业务的核算

1.材料耗用的核算

[例3—12]G有限责任公司某年某月仓库发出材料情况如下表。

表3—1

材料耗用汇总表

年月日单位：

元

材料名称

用途

甲材料

乙材料

丙材料

合计金额

（元）

数量

（千克）

金额（元）

数量

（千克）

金额

（元）

数量

（千克）

金额

（元）

一、产品生产耗用

其中：

A产品

B产品

二、车间一般耗用

三、